行政事业单位财务知识讲座

1、 一、行政事业单位会计基础及简单操作流程 二、当前行政事业单位财务工作中的 几个基本概念 三、原始凭证的要求及审核要点 四、常见费用的报销规定 1.1会计的组成体系 会计按其核算、监督的对象以及适用范围划分，可分为企业会计和政府 与非营利组织会计两大体系 1.2行政单位会计 行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进 行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。 1.3事业单位会计 事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营的过程和结果进行全面 系统、连续地核算和监督的专业会计。 行政事业单位会计是预算会计中的一个部分，预算会计分为总预算会计 、 行政单位预算会计、事业单位

2、预算会计、国库会计等。 1、行政事业单位会计概念 行政事业单位会计核算基础基本上都采用“收付实现制”，部分有经营收入的事 业单位采用“权责发生制”，采取复式记账中的“借贷记账法”，不进行成本核 算，部分有经营收入的事业单位有成本核算。事业单位核算基础采用“收付实现 制”，有经营性收支业务的可采用“权责发生制”，有些单位要进行成本核算。 企业单位会计核算基础是“权责发生制”有成本核算。 收付实现制与权责发生制的区别： （1）概念不同： 权责发生制度是按收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的 一种方法。收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定 本期收益、费用的一种方

3、法。 （2）优缺点： 权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，缺点是比较复杂； 收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确 为适应公共财政管理改革和加强行政事业单位财务管理需要， 进一步规范行政事业单位会计制度，财政部于2013、2014年对 行政事业单位会计制度进行了改革。在近年推出国库集中支付改 革、政府收支分类改革、部门预算改革等一系列公共预算管理改 革后，原制度已非常不适应新的改革需要了，在核算上存在这许 多弊端，提供的信息质量非常低。改革以后，不仅满足了公共财 政改革的需要，且在具体内容上增加了固定资产折旧和无形资产 摊销的 会计处理，解决了基建会计信息

4、 未在大账上反映的问题， 把原来的结余细分为财政资金结转、财政资金结余、非 财政资金 结转结余等内容，完全解决了原来资产、负债、净资产信息失真 的问题，对提升行政单位财务管理水平将发挥积极的作用。 行政事业单位的会计科目按其经济内容或用途分为资产、 负债、净资产、收入、支出五大类。同时按核算层次分类， 分为总帐科目（34个）和明细帐科目。 行政单位科目表： 4.1会计科目 资产类资产类负债类负债类净资产净资产收入类收入类支出类支出类 库存现金 银行存款 固定资产 存货 其他流动性资产 . . . . . 应付账款 应付职工薪酬 其他 应付款 . . . . . 资产基金 财政拨款结转 财政拨款

5、结余 其他资金结转结余 . . . . . 财政拨款收入 其他收入 . . . . . 经费支出 拨出经费 其他支出 . . . . . 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的书面证明，分为原始 凭证和记账凭证。 原始凭证按来源不同又分为外来原始凭证和自制原始凭证，外来原始凭证是从 外单位或个人直接取得的原始凭证，如车票、食宿发票、购买货物时取得的增值 税专用发票等。自制原始凭证是由本单位内的经办业务的部门和人员在执行或完 成某些经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证，如工资发放、存货 入库单等。原始凭证按填制手续和内容不同又分为一次凭、累计凭证和汇总凭证。 一次凭证就是

6、一笔业务一张发票作为一张原始凭证，如购物发票；累计凭证就是 一张凭证上记录几次经济业务的凭证，如材料领用单；汇总凭证就是把一定时期 内的经济业务相同的若干原始凭证按一定的标准格式填制在一起的原始凭证，如 差旅费报销单等。 原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证又是登记账簿的重要依据，会计凭证 必须每月装订成册。 账簿分为日记账、总分类账和明细账三种，新制度 还要求一些科目建立备查帐（如存货等）。 日记账有现金日记账、银行存款日记账，由于现在采 用的是国库集中支付的办法，日记账基本用不到 总分类账是按照总账科目登记的提供总括会计信息的 账簿。我们行政事业单位主要采用的三栏式，设置借方、 贷方和余额三

7、个基本金额栏。 明细账是对总账的补充和具体化。行政事业单位特别 重视明细账，有特别多的明细科目，只有看支出的明细 账，才能明了政府的钱都用在哪些方面了。 6.16.1收到预算拨款或预算指标批复（收入）收到预算拨款或预算指标批复（收入） 借：银行存款（零余额用款额度） 贷：拨入经费等科目 6.26.2购买办公用品（支付）购买办公用品（支付） 借：经费支出商品服务支出办公费 贷：银行存款（零余额用款额度） 6.36.3年终结余结转年终结余结转 借：拨入经费 贷：财政拨款结转（结余） 借：财政拨款结转（结余） 贷：经费支出 流程：流程： 原始凭证记账凭证账簿报表决算预算 查指标查指标（财政相关业务科

8、室） 查支出科目查支出科目 看摘要看摘要 查银行存款、零余额用款额度查银行存款、零余额用款额度 查原始凭证查原始凭证 1.1政府收支分类改革的概念 政府收支分类改革指在我国原先实行的政府 预算科目基础上，参照国际通行做法，构建适合 社会主义市场经济体制下公共财政管理要求的新的 政府收支分类体系。新体系具体包括收入分类、支 出功能分类和支出经济分类三部分。 1.2 1.2 内容：内容： 一是扩大收支分类范围，以前只包括一般公共预算，改 革后除国有资本投资预算外都包括； 二是按新标准分为收入分类、支出功能分类和支出经济 分类，收入分类主要反映钱从哪里来。支出功能分类主 要反映政府的各项职能活动，说

9、明政府究竟做了什么， 是办了教育，还是搞了国防；支出经济分类主要反映政 府支出的具体用途，说明政府的钱究竟是怎样花出去的， 是付了人员工资，还是购置了办公设备。所以账上的每 笔支出都反映出两方面的信息。 1.31.3收支分类改革的三个特点：收支分类改革的三个特点： 一是坚持政府支出公开透明，让一般老百姓也能看懂预算收支； 二是符合同情，满足各方需要；三是便于操作（由树型结构变为 表形结构） 原来的科目体系原来的科目体系：1行政运行经费支出商品服务支出 办公费2支农支出经费支出商品服务支出办公 费 现在的科目体系：现在的科目体系： 经济科目经济科目 功能功能科目科目 工资福利支出工资福利支出商品

10、服务支出商品服务支出 基本工资津贴办公费差旅费 行政运行 支农支出 。 。 。 2.12.1概念概念 根据2014年1月1日实施的行政事业单位内部控制规范中的第三条，本 规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行 程序，对经济活动的风险进行防范和管控。 2.22.2内容内容 各不相容职务的岗位职责、财务预算管理制度、收入管理制度、经费支出管 理制度、项目建设和资金使用管理制度、货币资金管理制度、财产管理制度、车 辆管理制度、票据管理制度等。 2.32.3意义意义 过去的内控只是出纳会计不能一人担任，出纳不得兼任会计档案管理，收入、 支出账登记等，现在的内部控制制度是

11、对经济活动的全方位管理，如果规范能顺 利制订并有效实施，将对政府机关廉政工作产生较大影响。目前这项工作由财政、 人事、审计部门组织实施，已发文到各单位，此项工作进展较慢。 3.13.1概念：概念： 金融机构为行政事业单位在职职工发放，具有一定透支额度和 透支无息期，主要用于日常公务支出和财务报销业务的贷记卡。 3.23.2分类：分类： 单位卡和个人卡，目前我区只发放个人卡。 3.33.3公务卡强制结算项目：公务卡强制结算项目： 办公费、印刷费、咨询费、差旅费、维护费、租赁费、会议费、 培训费、公务接持费、专用材料费、物业管理费、手续费、邮电 费、水电费、公务用车运行维护费、其他交通费等16个项

12、目，基 本涵盖日常支出。 3.43.4意义：意义： 确保支出真实性（报销时必需提供刷卡小票），减少了现金支 付的风险 原始凭证的名称，填制原始凭证的日期，接受 原始凭证单位名称、经济业务内容（含数量、年份、 金额）、填制单位盖章、有关人员签章、凭证附件。 外来原始凭证应使用统一发票，盖有填制单位公章 （财务专用章），自制原始凭证必须有经办人和经 办领导签名，大小写不符时，应重开。 2.12.1原始凭证审核的主要内容原始凭证审核的主要内容 1、审核原始证的真实性审核原始证的真实性，包括日期是否真实、业务内容是 否真实、数据是否真实等。 2、审核原始凭证的合法性审核原始凭证的合法性：经济业务是否符

13、合国家有关政 策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。 3、审核原始凭证的合理性审核原始凭证的合理性：原始凭证所记录经济业务是否 符合需要、是否符合有关的计划和预算等。 4、审核原始凭证的完整性审核原始凭证的完整性：原始凭证的内容是否齐全，包 括：有无漏记项目、日期是否完整、有关签章是否齐全等。 5、审核原始凭证的正确性审核原始凭证的正确性：包括数字是否清晰、文字是否 工整、书写是否规范、凭证联次是否正确、有无刮擦、涂改 和挖补等。 2.2原始凭证的审核方法 （一）审核原始凭证的内容和填制手续是否合规（一）审核原始凭证的内容和填制手续是否合规 主要核实凭证所记录的经济业务是否与实际情况相符

14、；凭证必须具备的基 本内容是否填写齐全；文字和数字是否填写正确、清楚；有关人员是否签字 盖章。审核中若发现不符合实际情况、手续不完备或数字计算不正确的原始 凭证，应退回有关经办部门或人员，要求他们予以补办手续。 （二）审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法（二）审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法 主要查明发生的经济是否符合国家的政策、法令和制度，有无违反财经纪 律等违法乱纪的行为。 ( (三三) )技术性审核：技术性审核： 要素、抬头、号码、开票日期、报销日期、填写内容、数字、限额、经济 内容、白条、印章、字迹、业务量、手续、开支标准、是否报销联、审批 公务接待包括：公务接待包

15、括：出席会议、考察调研、执行任务、学习交流、检查指导、 请示汇报等公务活动的接待，除到乡镇确不能返城需要招待外，同城公 务活动不得招待。 接待餐数：接待餐数：同批次人员原则上只招待一餐 接待对象提供：接待对象提供：公函（或电话记录） 方式：方式：10人以下桌餐，10人以上具体条件自助餐 地点：地点：提倡机关食堂、普通农家乐，严禁在会所、高消费餐饮场所 陪餐人员：陪餐人员：接待对象10人以内不超过3人，接待对象10人以上的不超来 宾的1/3 标准：标准：普通家常菜，不得提供鱼翅燕窝、野生动物，省内公务不得提供 烟酒，住宿费由接待对象自行支付。 结报方式：结报方式：1个月内，转账或公务卡结算，报销

16、时提供财务票据、消费清 单、公函、接待清单。 包括：包括：城市间交通费、住宿费、伙食补助费、公杂费。 结报方式：结报方式：一个月内、公务卡结算、 报销时应 附：机 关人员出差审批单 标准标准报销方式报销方式 城市间交通费硬席、高铁动车二等席、轮船三等舱、 飞机经济舱 凭票 住宿费区内下乡200元/天.间，省内（杭州 外）340元/天.间，杭州400元/天. 间、省外按规定 凭票 伙食补助费区内峰源75元/天，其他乡镇45元/ 天，省内100元/天，省外按规定 凭住宿发票按 实际出差天数 公杂费市内60元/天，市外80元/天，无城 市间交通费减半， 同区域出差超过 （含）10天30元/天 包干

17、内容：住宿内容：住宿费、伙食补助费、文件资料印刷费、场租费等。 结报方式：结报方式：1个月内，一会一结算，转账或公务卡，附会议 通知、经费结算审批表、会议经费结算汇总表、四类会议提 供参会人员签到册。 会议类型会议类型区分区分标准标准 一类会议区党代会、区“两会”，以及省级部门委托承 办的会议 360元/人天 二类会议人民团体和民主党派换届选举会议，市级部门 委托承办的会议 290元/人天 三类会议区委、区政府和以区委、区政府名义召开的会 议 90元/人天 四类会议区直单位召开的相关业务性工作会议90元/人天 内容：内容：住宿费、伙食费、场租费、讲课费、资料费、交通费、其他费用 标准：标准：