出口货物免退税会计讲义课件

1、第第6 6章章 出口货物免退税会计出口货物免退税会计主要内容主要内容n出口货物免退税概述出口货物免退税概述n出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报n出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理第第1节节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述一、出口货物免退税的原则和范围一、出口货物免退税的原则和范围n基本原则基本原则： 征多少退多少，不征不退和彻底退税（零税负政策）征多少退多少，不征不退和彻底退税（零税负政策） n涉及货物：涉及货物：贸易性的出口货物贸易性的出口货物n涉及税种：涉及税种：只退增值税、消费税只退增值税、消费税 不退城建税、教育费附加不退城建税、教育费附加

2、n类型：类型：既免又退、只免不退、不免也不退既免又退、只免不退、不免也不退1 1、免税又退税、免税又退税（1 1）出口企业出口货物（货物要符合范围）出口企业出口货物（货物要符合范围）n出口企业，是指依法办理对外贸易经营者备案登记，自营出口企业，是指依法办理对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及未办理对外贸或委托出口货物的单位或个体工商户，以及未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业n出口货物，是指向海关报关后出口货物，是指向海关报关后实际离境实际离境并并销售销售给境外单位给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委

3、托出口货物或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物n生产企业出口自产货物或视同自产货物（外购）（生产企业出口自产货物或视同自产货物（外购）（生产企生产企业和货物应具备的条件业和货物应具备的条件）、列名生产企业出口非自产货物）、列名生产企业出口非自产货物 （2 2）出口企业或其他单位）出口企业或其他单位视同出口视同出口货物货物n如：对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；经报关如：对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；经报关进入出口加工区等特殊区域并销售给特殊区域单位或境外进入出口加工区等特殊区域并销售给特殊区域单位或境外单位；销售给国际运输公司用于国际运输工具上的货物单位；销售给国际运输

4、公司用于国际运输工具上的货物（3 3）出口企业对外提供加工修理修配劳务）出口企业对外提供加工修理修配劳务 n对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配修理修配（4 4）营改增：提供零税率的应税服务如）营改增：提供零税率的应税服务如国际运输服国际运输服务（包括港澳台）务（包括港澳台） 向境外提供研发服务、设计服务向境外提供研发服务、设计服务2 2、免税不退税、免税不退税（进项税额不可抵扣，可以放弃免税）（进项税额不可抵扣，可以放弃免税）（1 1）出口企业或其他单位出口规定的货物）出口企业或其他单位出口规定的货物 n如：小规模纳税人

5、出口货物、软件产品、国家计划内出口如：小规模纳税人出口货物、软件产品、国家计划内出口的卷烟、外贸企业取得普通发票的货物、非出口企业委托的卷烟、外贸企业取得普通发票的货物、非出口企业委托出口货物、出口货物、非列名生产企业出口的非视同自产货物、来料非列名生产企业出口的非视同自产货物、来料加工复出口、旅游购物方式出口、提供零税率应税服务适加工复出口、旅游购物方式出口、提供零税率应税服务适用简易计税方法的用简易计税方法的等等（2 2）出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务）出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务 n如：免税店销售的免税货物、特殊区域内的企业为境外单如：免税店销售的免税货物、特殊区域

6、内的企业为境外单位或个人提供加工修理修配劳务、特殊区域内的企业之间位或个人提供加工修理修配劳务、特殊区域内的企业之间销售区域内的货物销售区域内的货物（3）未在规定期限内）未在规定期限内申报退免税、申报开具申报退免税、申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明、补齐增值税退（免）税、补齐增值税退（免）税凭证凭证（4 4）营改增的免税规定）营改增的免税规定n工程项目在境外的建筑服务等提供地点在境外的服务工程项目在境外的建筑服务等提供地点在境外的服务n为出口货物提供的邮政、收派和保险服务为出口货物提供的邮政、收派和保险服务n向境外提供完全在境外消费的电信、鉴证咨询等服务和无向境外提供完全在境外消费的电

7、信、鉴证咨询等服务和无形资产形资产n以无运输工具承运方式提供的国际运输服务等以无运输工具承运方式提供的国际运输服务等3 3、不免税也不退税（视同内销征税）、不免税也不退税（视同内销征税）n财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物（免）税的货物n销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具n违法违规的：如出口企业或其他单位骗税的，提供虚假备违法违规的：如出口企业或其他单位骗税的，提供虚假备案单证的货物，操作违规的等案单证的货物，操作违规的等n销项税额出口货物离岸价销项税额出口货物

8、离岸价/ /（1+1+税率）税率）* *税率税率4 4、境外旅客离境退税、境外旅客离境退税n退税商店购买的个人物品，退税率退税商店购买的个人物品，退税率11%11%二、出口货物免退税的方法二、出口货物免退税的方法1 1、出口货物免退增值税方法、出口货物免退增值税方法n免退税：免退税：适用于外贸企业，出口免征，退还进项税额适用于外贸企业，出口免征，退还进项税额n免抵退税：免抵退税：适用于生产企业，出口免征，相应的进项税额适用于生产企业，出口免征，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还 2 2、出口货物免退消费税方法、出口货物免退消费税方法n

9、免税：免税：生产企业出口自产货物生产企业出口自产货物n免退税：免退税：外贸企业或生产企业出口视同自产的外购货物外贸企业或生产企业出口视同自产的外购货物三、出口货物的退税率三、出口货物的退税率1 1、消费税的出口退税率、消费税的出口退税率n征税率与退税率相同，能做到彻底退税征税率与退税率相同，能做到彻底退税2 2、增值税的出口退税率、增值税的出口退税率n一般：退税率文库规定；出口应税服务退税率为适用税率一般：退税率文库规定；出口应税服务退税率为适用税率n特殊：特殊：外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，退税率为模纳税人购进

10、的出口货物，退税率为相应相应的征收率的征收率；委托；委托加工出口货物加工费的退税率为货物退税率加工出口货物加工费的退税率为货物退税率四、出口货物劳务免退税的管理四、出口货物劳务免退税的管理1 1、生产企业免抵退税的申报、生产企业免抵退税的申报n申报程序和期限、申报资料申报程序和期限、申报资料2 2、外贸企业免退税的申报、外贸企业免退税的申报n申报程序和期限、申报资料申报程序和期限、申报资料第第2节节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报n出口货物免退增值税、消费税的确认计量与申报出口货物免退增值税、消费税的确认计量与申报n出口货物免抵退增值税的确认计量与申报出口货物免抵

11、退增值税的确认计量与申报n企业进料加工复出口免抵退增值税的计算企业进料加工复出口免抵退增值税的计算一、免退增值税、消费税的确认计量与申报一、免退增值税、消费税的确认计量与申报1 1、一般贸易应退增值税的计算、一般贸易应退增值税的计算n出口环节免税，退还购进环节已交的增值税出口环节免税，退还购进环节已交的增值税n征税率与退税率不一致则不能全部退税，不退部分也不能作征税率与退税率不一致则不能全部退税，不退部分也不能作为进项税额抵扣为进项税额抵扣n加权平均单价的确定方法：单票对应法和加权平均法加权平均单价的确定方法：单票对应法和加权平均法应退税额应退税额= =增值税专用发票价款增值税专用发票价款退税

12、率退税率= =出口货物数量出口货物数量加权平均购进单价加权平均购进单价退税率退税率n 例例 某进出口公司某进出口公司20122012年年3 3月进货及申报出口退税（多票月进货及申报出口退税（多票进货对应多票出口）情况如下：进货对应多票出口）情况如下：n关联号关联号220318220318n进货明细：进货明细： 商品码商品码 商品名称商品名称 数量数量 单价单价 计税金额计税金额 退税率退税率 61011000 61011000 男大衣男大衣 10001000件件 9090元元 9000090000元元 13%13% 61011000 61011000 男大衣男大衣 30003000件件 707

13、0元元 210000210000元元 13%13% 61011000 61011000 男大衣男大衣 10001000件件 8080元元 8000080000元元 13%13%n出口明细：商品码出口明细：商品码 商品名称商品名称 出口数量出口数量 61011000 61011000 男大衣男大衣 15001500件件 61011000 61011000 男大衣男大衣 35003500件件单票对应法单票对应法n加权平均单价加权平均单价 = =（90000+210000+8000090000+210000+80000）/ /（1000+3000+10001000+3000+1000）=76=76n

14、应退税额应退税额 =76 =76* *50005000* *13%=4940013%=49400（三）（三）出口货物应退消费税的计算出口货物应退消费税的计算1 1、外贸企业、外贸企业n购进时，生产企业正常交税购进时，生产企业正常交税n出口时，退税与已交税相等出口时，退税与已交税相等2 2、生产企业、生产企业n直接免税，未交不存在退税直接免税，未交不存在退税二、免抵退二、免抵退增值增值税的计算与申报税的计算与申报1 1、生产企业免抵退增值税的基本程序、生产企业免抵退增值税的基本程序n在规定的增值税纳税申报期限内办理纳税申报和免抵退税在规定的增值税纳税申报期限内办理纳税申报和免抵退税申报申报2 2

15、、生产企业退税的计税依据、生产企业退税的计税依据n计税依据：计税依据：FOBFOB价格，以出口发票上的离岸价为准价格，以出口发票上的离岸价为准n购进免税原材料加工后出口货物：离岸价扣除免税原材料购进免税原材料加工后出口货物：离岸价扣除免税原材料金额（含国内免税购进和进料加工）金额（含国内免税购进和进料加工）（1 1）免：）免：不需计算出口销售的销项税额不需计算出口销售的销项税额（2 2）剔：）剔：征退税率之差不得免抵，要从进项税额中剔除征退税率之差不得免抵，要从进项税额中剔除当期不得免征和抵扣税额当期不得免征和抵扣税额= =（当期（当期出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币折合率）外汇人民

16、币折合率） （出口货物适用税率出口货物退税率）（出口货物适用税率出口货物退税率） 3 3、生产企业、生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法如有免税购进原材料，如有免税购进原材料，则不参与计算，要扣除则不参与计算，要扣除（3 3）抵（当期应纳税额的计算）抵（当期应纳税额的计算）n外销应退税额（原理上是外销部分对应的进项税额）抵减外销应退税额（原理上是外销部分对应的进项税额）抵减内销要交的税额内销要交的税额n结果：当期应纳税额大于结果：当期应纳税额大于0 0，要交税，要交税 当期应纳税额小于当期应纳税额小于0 0，有期末留抵税额，才退税，有期末留抵税额，才退税当期应纳税额当期应纳

17、税额= =当期销项税额当期销项税额（当期进项税额当期不得免征和抵扣税额）（当期进项税额当期不得免征和抵扣税额）上期留抵税额上期留抵税额（4 4）退）退1 1免抵退税额免抵退税额 （退税总额）（退税总额）（出口货物离岸价（出口货物离岸价外汇人民币折外汇人民币折合率）合率）出口货物退税率出口货物退税率 2 2期末留抵税额期末留抵税额 （抵销结果）（抵销结果）3 3应退税额应退税额（实退数）（实退数） 当期应纳税额小于当期应纳税额小于0 1与与2中较小者中较小者 如有免税购进原材料，如有免税购进原材料，则不参与计算，要扣除则不参与计算，要扣除第一种情况第一种情况 期初期初5.45.4 内销销项内销销

18、项5.445.44 进项进项15.1115.11 进项税转出（剔）进项税转出（剔）5.115.11 期末期末9.969.96（应退税额应退税额） 免抵税额免抵税额6.65 6.65 免抵退税额免抵退税额16.6116.61 期末期末0 0 计算免抵退税额计算免抵退税额16.6116.61（大于借方余额，说明一部分已通过抵（大于借方余额，说明一部分已通过抵内销应纳税额实现，未抵完的才退）内销应纳税额实现，未抵完的才退）当期应退税额当期应退税额= =借方余额，免抵税额借方余额，免抵税额= =免抵退税额一应退税额免抵退税额一应退税额第二种情况第二种情况 进项进项42.7342.73 内销销项内销销项

19、10.3710.37 进项税转出（剔）进项税转出（剔）4.684.68 期末期末27.6827.68 免抵退税额免抵退税额15.2115.21（应退税额）（应退税额） 期末期末12.4712.47计算免抵退税额计算免抵退税额15.2115.21（小于借方余额，说明内销的进项很（小于借方余额，说明内销的进项很大没抵完，内销无应纳税额，所以没法抵，只能全退，大没抵完，内销无应纳税额，所以没法抵，只能全退，退完后内销未抵完的进项下期继续抵扣）退完后内销未抵完的进项下期继续抵扣） 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额，当期免抵税额当期免抵退税额，当期免抵税额=0 =0 第三种情况第三种情况 期

20、初期初12.4712.47 内销销项内销销项3434 进项税额进项税额11.5611.56 进项税转出（剔）进项税转出（剔）2.932.93 期末余额：期末余额：12.912.9 免抵税额免抵税额9.52 9.52 免抵退税额免抵退税额9.529.52 期末期末12.912.9（说明企业内销应交税额大于免抵退税额，免抵退税额全部（说明企业内销应交税额大于免抵退税额，免抵退税额全部通过抵减内销应纳税额实现，无税可退，企业还要交税通过抵减内销应纳税额实现，无税可退，企业还要交税） 当期应退税额当期应退税额=0=0，免抵税额，免抵税额= =免抵退税额免抵退税额 三、企业进料加工复出口免抵退增值税的计

21、算三、企业进料加工复出口免抵退增值税的计算（1）计税依据的确定方法）计税依据的确定方法n购进法：购进法：当期当期FOBFOB价应扣除的进料加工保税进口料件组成价应扣除的进料加工保税进口料件组成计税价格为当期计税价格为当期实际购进实际购进的进口料件的组成计税价格的进口料件的组成计税价格n实耗法：实耗法：当期当期FOBFOB价应扣除的进料加工保税进口料件的组价应扣除的进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物所成计税价格为当期进料加工出口货物所耗用耗用的进口料件组的进口料件组成计税价格成计税价格（2 2）实耗法的计算程序）实耗法的计算程序A A、确定、确定计划分配率计划分配率n上年度

22、已核销手册实际分配率作为当年计划分配率上年度已核销手册实际分配率作为当年计划分配率B B、按计划分配率确定扣除的进口料件组成计税价格、按计划分配率确定扣除的进口料件组成计税价格C C、每年、每年4 4月月2020日之前填报日之前填报生产企业进料加工业务免抵退税生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表核销申报表，企业应根据核销后的实际分配率调整，企业应根据核销后的实际分配率调整当期免税进口料件组成计税价格当期免税进口料件组成计税价格= =当期出口货物当期出口货物FOBFOB价格价格* *外汇人民币折合率外汇人民币折合率* *计划分配率计划分配率 第第3 3节节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退

23、税的会计处理n外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业出口货物免退增值税的会计处理n生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理n出口货物应退消费税的会计处理出口货物应退消费税的会计处理n出口货物补缴免抵退税的会计处理出口货物补缴免抵退税的会计处理n1 1、收购、收购n2 2、出口确认收入，免税、出口确认收入，免税借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（FOBFOB价）价）一、外贸企业免退税的会计处理一、外贸企业免退税的会

24、计处理n3 3、结转销售成本、结转销售成本n同时计算不得抵扣进项（征退税率之差）同时计算不得抵扣进项（征退税率之差）n4 4、计算退税、计算退税借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税（增值税）应收出口退税（增值税） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）二、二、生产企业免、抵、退税的会计处理生产企业免、抵、退税的会计处理1 1、采购、采购n统一计进项，不区分内销和出口统一计进项，不区分内销和出口n2 2、出口销售（免）、出口销售（免）借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入（外销贷：主营业务收入（外销FOBFOB价）价