《合并会计报表中存货项目“四步抵销法”探讨》..doc

1、合并会计报表中存货项目“四步抵销法”探讨合并会计报表中， 存货项目的抵销要站在集团的角度来分析，建立在个别报表的基础上来处理未实现的收入、 成本和利润的抵销、 因抵销存货中未实现内部销售利润的递延所得税资产的确认、计提（结转）的存货跌价准备的抵销、计提（结转）存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销四个方面，把握了这四个方面的业务处理，同时在连续编制抵销分录时注意前后两年业务的衔接，前后两年的抵销业务的处理基本是一致的，主要区别在于下一年调整期初数时的科目有所不同，上年涉及损益类的科目当年要在“未分配利润- 年初”反映，把握了这些问题存货项目的抵销也就迎刃而解了。例如： 208年 1 月 1 日

2、，正保公司以银行存款购入中熙公司80的股份， 能够对中熙公司实施控制。 208 年中熙公司从正保公司购进A 商品 200 件，购买价格为每件 2 万元。正保公司 A 商品每件成本为1.5 万元。 208 年中熙公司对外销售 A 商品 150 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存A 商品 50 件。 208 年 12 月 31 日， A 商品每件可变现净值为1.8 万元；中熙公司对 A 商品计提存货跌价准备10 万元。209年中熙公司对外销售 A商品10 件，每件销售价格为 1.8万元。 209年 l2 月 31 日，中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的 A 商品 40 件，A 商品每件

3、可变现净值为1.4 万元。 A 商品存货跌价准备的期末余额为 24 万元。假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制208年和 209年与存货有关的抵销分录。正保公司 208年和 209年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：（ 1）208 年抵销分录分四步走第一步：抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入 400（2002）贷：营业成本 375存货 2550 （ 2-1.5 ） 第二步：因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借：递延所得税资产6.25 （ 25*25%）贷：所得税费用6.25第三步：抵销计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备10贷：资产减值损

4、失10第四步：抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用2.5 （ 10*25%）贷：递延所得税资产2.5（ 2）209 年抵销分录A、先按照四步走的原则，处理208年合并中的事项：第一步：抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：未分配利润年初25贷：营业成本25第二步：因抵销理208年存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借：递延所得税资产6.25贷：未分配利润年初6.25第三步：抵销理208年计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备10贷：未分配利润年初10第四步：抵销理208年与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：未分配利润年初2.5贷：递延所得税资产

5、2.5以上四步思路同 208年的处理基本是一致的， 不同点在上年涉及损益类的科目 209 年要在“未分配利润 - 年初”反映 .B、同样按照4 步走的办法抵销209年的业务：第一步：抵销未实现的收入、成本和利润借：营业成本20贷：存货2040 （ 2-1.5 ） 第二步：因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产（20*25%=5），因为起初已确认50*25%=6.25 ，因此要冲回6.25-5=1.25借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产1.25第三步：抵销计提的存货跌价准备分析：本期中熙公司因销售A 商品 10 件，结转跌价准备2（10/50 10），期末计提跌价准备 16，

6、期末跌价准备余额24（ 10-2+16 ），这两个业务全部抵销。结转跌价准备的抵销借：营业成本2（10/50 10）贷：存货存货跌价准备2计提跌价准备的抵销借：存货存货跌价准备16贷：资产减值损失16第四步：抵销与计提（结转）存货跌价准备有关的递延所得税资产与结转存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销借：递延所得税资产0.5 （ 2*25%）贷：所得税费用0.5与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销借：所得税费用4（ 16*25%）贷：递延所得税资产4C、站在集团角度上分析计提减值情况期末存货的成本为60（ 1.5*40 ），可变现净值为56（ 1.4*40 ），应计提减值4 万元，计提 209存货减值：借：资产减值损失4贷：存货存