第四章税务代理实务

1、2021-10-13第四章：增值税代理实务第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理一、增值税应纳税额的计算一、增值税应纳税额的计算（一）征税范围（一）征税范围（二）销项税额（二）销项税额1.一般销售方式下的销售额。2特殊销售方式下的销售额。（三）进项税额（三）进项税额1.准予从销项税额中抵扣的进项税额。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额。第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理二二、增值税的账务处理增值税的账务处理（一）（一）一般纳税人的增值税会计处理1.一般纳税人在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目。 （1）“应交增值税” 下按明

2、细项目设置专栏略略借方借方贷方贷方余余额额合计合计进项进项税额税额已交已交税金税金减免税款减免税款出口抵减出口抵减内销产品内销产品应纳税额应纳税额转出转出未交未交增值增值税税合计合计销 项销 项税额税额出 口出 口退税退税进 项 税进 项 税额转出额转出转 出 多转 出 多缴 增 值缴 增 值税税第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理进项税额。进项税额。 借记“固定资产”、“原材料”、“制造费用”和“应交税费应交增值税（进项税额）”等有关科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。已交税金已交税金。 借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 第一节

3、第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理减免税款。减免税款。 直接减免。直接减免。销售直接减免税的货物，不能使用增值税专用发票，因此其取得收入全额记入“主营业务收入”科目，即借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目。也可将免征的销项税额计算出来，抵减主营业务收入，即： 第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理借：借：主营业务收入贷：贷：应交税费应交增值税（销项税额）然后将税款结转到“应交税费应交增值税（减免税款）”科目。借：借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：贷：主营业务收入第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理即征即退减免。即征即退减

4、免。借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；反映退还增值税时，按照即退税额，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入政府补助”科目。先征后返减免。先征后返减免。在先征后返减免的情况下，企业销售货物或提供应税劳务时，正常计算增值税销项税额；收到退税款时，记入“营业外收入”科目。第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理【例【例4-1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税税率是人，出口货物的增值税税率是17%，退税税率是，退税税率是13%。2013年年5月内销货物不含税销售额为月内销货物不含税销售额为

5、200万元，本万元，本月出口货物销售额折合人民币月出口货物销售额折合人民币300万元。当月取得的万元。当月取得的增值税专用发票（发票上注明的进项税额为增值税专用发票（发票上注明的进项税额为51万元）万元）已通过认证，上月月末留抵税额为已通过认证，上月月末留抵税额为0。第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理（1）出口免抵退税额的计算：）出口免抵退税额的计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300（17%-13%）=12（万元）（万元）当期应纳税额当期应纳税额=20017%-（51-12）-5=-10（万元）（万元）出口货物出口货物“免、抵、退免、

6、抵、退”税额税额=30013%=39（万元）（万元）由于当期期末留抵税额小于当期免抵退税额，因此当期应由于当期期末留抵税额小于当期免抵退税额，因此当期应退税额就等于当期期末留抵税额，即：退税额就等于当期期末留抵税额，即：该企业当期应退税额该企业当期应退税额=10万元万元当期免抵税额当期免抵税额=39-10=29（万元）（万元）第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理（2）会计分录：）会计分录：货物出口时：货物出口时：借借：银行存款 3000000贷贷：主营业务收入 3000000内销时：借借：银行存款 2340000贷贷：主营业务收入 2000000应交税费应交税费应交增值税

7、（销项税额）340000申报出口免抵退税时： 第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理申报出口免抵退税时：申报出口免抵退税时：借借：主营业务成本 120000贷：贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 120000根据“当期免抵税额”，进行会计处理：借借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 290000贷贷：应交税费应交增值税（出口退税） 290000根据“当期应退税额”，进行会计处理：借借：其他应收款应收补贴款 100000贷贷：应交税费应交增值税（出口退税） 100000第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理进项税额。进项税额。借记“固定资

8、产”、“原材料”、“制造费用”和“应交税费应交增值税（进项税额）”等有关科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目已交税金。已交税金。借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理（7）出口退税。）出口退税。记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。会计处理时，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”和“其他应收款应收补贴款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。（8）进项税额转出。）进项税额转出。记录企业购进货物、

9、在产品、产成品等发生非正常损失以及用于其他方面时，不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理2.应交税费应交税费未交增值税未交增值税 未交增值税明细科目反映企业上缴以前月份未交增值税额和月末自“应交税费应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额。“应交税费未交增值税”的借方余额，反映企业多交的增值税；“应交税费未交增值税”的贷方余额，反映企业未交的增值税。第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理 （1）如果“应交税费应交增值税”月末为贷方余额，则通过“转出未交增值税”结转至“应交税费未交增值税”科目，借记“应交税费应交

10、增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。（2）如果“应交税费应交增值税”月末为借方余额，表示企业多交的增值税，或者尚未抵扣的进项税额。企业可以将全部余额结转到“应交税费未交增值税”科目的借方。第一节第一节 增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理（二）小规模纳税人的增值税会计处理（二）小规模纳税人的增值税会计处理 小规模纳税人只需在“应交税费”下设置“应交增值税”二级科目，无需再设明细科目。贷方反映应交的增值税，借方反映实际上缴的增值税，贷方余额反映尚未上缴或欠缴的增值税，借方余额反映多交的增值税。第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理一、增值税代理申报

11、操作规范一、增值税代理申报操作规范（一）申报流程（一）申报流程1.专用发票抵扣联认证。专用发票抵扣联认证。远程认证和上门认证。只有通过认证的增值税专用发票才能抵扣。2.报税报税。指企业将金税卡中开具专用发票的信息抄到税控IC卡上，然后将税控IC卡上的信息报送税务机关，税务机关读取、处理有关信息的过程。增值税纳税申报有远程申报和上门申报。远程申报和上门申报。代理一般纳税人办理纳税申报，需要按照上述流程，代理纳税人填报有关报表、报送有关资料、办理有关事项。第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理（二）办理时限（二）办理时限增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、1

12、5日、1个月或者一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人应按月进行纳税申报纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日到15日。具体来说，纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款；以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理（三）报送资料（三）报送资料1.一般纳税人增值税申报

13、必报资料。一般纳税人增值税申报必报资料。（1）“增值税纳税申报表（一般纳税人适用）”。（2）“增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）”。该表全面、详细反映增值税一般纳税人本期按一般计税方法计税、简易征收办法、免抵退税、免税等方式的销售额。第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理（3）“增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）”。该表全面、详细反映增值税一般纳税人本期申报抵扣的进项税额、进项税额转出额、待抵扣进项税额和其他情况的进项税额。（4）“增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）”。一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可

14、以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报“增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）”。其他情况不填写该附列资料。第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理（5）“增值税纳税申报表附列资料（四）（税收抵减情况表）”。该表反映增值税一般纳税人因增值税税控系统专用设备费及技术维护费、分支机构预征缴纳税款等原因而抵减的增值税情况。（6）“固定资产进项税额抵扣情况表”。该表全面反映本期增值税一般纳税人固定资产进项税额的抵扣情况。 第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理填列顺序：填列顺序：先填附表，再填主表：先填写“附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）”，再填写

15、附列资料（一）（本期销售情况明细）”、“附列资料（二）（本期进项税额明细）”、“附列资料（四）（税收抵减情况表）”和“固定资产进项税额抵扣情况表”，最后填写主表。第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理2.小规模纳税人增值税申报必报资料。小规模纳税人增值税申报必报资料。（1）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）。（2）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。小规模纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报“增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料”。其他情况不填写该附列资料。第二节第二节 增值税纳税申报代理增值

16、税纳税申报代理3.纳税申报其他资料。（1）已开具的税控“机动车销售统一发票”和普通发票的存根联。（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专用发票”、“货物运输业增值税专用发票”、税控“机动车销售统一发票”的抵扣联。按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的“公路、内河货物运输业统一发票”的抵扣联。 第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件，按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及

17、其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理 （5）开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。（6）纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。（7）主管税务机关规定的其他资料。第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理二二、增值税纳税申报代理案例、增值税纳税申报代理案例 某企业为增值税一般纳税人，从事服装生产销售。2014年3月31日，库存购进货物的“留抵税额”为0。2014年4月，发生如下经济业务，获得的增值税进项税额发票除海关进口增值税专用缴款书外，均取得

18、税务机关认证。1.销售货物一批，销售额为200万元，销项税额为34万元，款项已经收到。 第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理 2.提供技术咨询服务取得收入21.2万元，开具增值税专用发票，其中价款20万元，税额1.2万元。款项已收到。3.经营租赁租出设备1台，合同规定租赁期限为1年，租赁费为12万元（不含税），按季度分4次平均收取，4月份收到租赁费35100元，其中增值税专用发票上注明的增值税税额为5100元。4.购进原材料，金额为100万元，进项税额为17万元。第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理5.购买原材料满足返利条件，从销售方取得返利11.7万元。6.购进小

19、汽车一台作为公司商务用车，金额为20万元，进项税额为3.4万元。7.从美国进口一批计算机零配件，取得海关进口增值税专用缴款书，注明价款为100万元，进项税额为17万元，尚未取得稽核比对结果。8.购进办公用品一批，取得增值税专用发票，价款为6万元，进项税额为1.02万元。 第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理 9.支付广告费4.24万元，取得增值税专用发票，发票注明价款为4万元，税额为0.24万元。10.支付自来水公司通过银行托收水费2.26万元，取得自来水公司开具的增值税专用发票，发票注明价款为2万元，增值税税额为0.26万元。支付电力公司通过银行托收电费10.6万元，取得电力公

20、司开具的增值税专用发票，发票注明价款为10万元，增值税销项税额为0.6万元。11.支付小规模纳税人提供的设备修理费2.06万元，取得小规模纳税人从税务机关代开的增值税专用发票。12.因管理不善，部分原材料被盗，被盗金额为20万元第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理 13.初次购买增值税税控系统专用设备，取得增值税专用发票，金额为1万元，进项税额为0.17万元。14.因企业经营业务调整，将一批办公用固定资产和经营用固定资产（适用税率为17%）出售（均开具增值税普通发票），使用过的固定资产相关情况见表4-3：固 定 资产名称2008年12月31日前后购置原值（元）进项税额抵扣已 提折

21、 旧（元）净值（元）出 售 金额（元）设备A前50000未抵扣26000 2400030000设备B后100000 抵扣17000元20000 8000090000设备C后30000普通发票未抵扣30002700025000第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理要求：要求：1.根据企业发生的经济业务，编制会计分录；2.根据会计分录，登记“应交税费应交增值税”明细账；3.填报企业的增值税纳税申报表。第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理第一步：会计处理。1.销售货物一批，销售额为200万元，销项税额为34万元，款项已经收到。借：银行存款 2340000贷：主营业务收入 2

22、000000应交税费应交增值税（销项税额） 3400002.提供技术咨询服务取得收入21.2万元，开具增值税专用发票，其中价款20万元，税额1.2万元。款项已收到。借：银行存款 212000贷：其他业务收入 200000应交税费应交增值税（销项税额） 12000 第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理 3.经营租赁租出设备1台，合同规定租赁期限为1年，租赁费为12万元（不含税），按季度分4次平均收取，4月份收到租赁费35100元，其中增值税专用发票上注明的增值税税额为5100元。借：银行存款 35100贷：其他业务收入 10000预收账款 20000应交税费应交增值税（销项税额）

23、5100第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理4.购进原材料，金额为100万元，进项税额为17万元借：原材料 1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款 11700005.购买原材料满足返利条件，从销售方取得返利11.7万元。借：银行存款 117000贷：原材料 100000应交税费应交增值税（进项税额转出） 17000 第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理 6.购进小汽车一台作为公司商务用车，金额为20万元，进项税额为3.4万元。借：固定资产 200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款 2340007.从美国进口一批计

24、算机零配件，取得海关进口增值税专用缴款书，注明价款为100万元，进项税额为17万元，尚未取得稽核比对结果。借：原材料 1000000应交税费待抵扣进项税170000贷：银行存款 1170000第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理8.购进办公用品一批，取得增值税专用发票，价款为6万元，进项税额为1.02万元。借借：管理费用 60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷贷：银行存款 702009.支付广告费4.24万元，取得增值税专用发票，发票注明价款为4万元，税额为0.24万元。借借：管理费用 40000应交税费应交增值税（进项税额）2400贷贷：银行存款 42400 第二

25、节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理10.支付自来水公司通过银行托收水费2.26万元，取得自来水公司开具的增值税专用发票，发票注明价款为2万元，增值税税额为0.26万元。支付电力公司通过银行托收电费10.6万元，取得电力公司开具的增值税专用发票，发票注明价款为10万元，增值税税额为0.6万元。借：管理费用 20000制造费用 100000应交税费应交增值税（进项税额）8600贷：银行存款 128600 第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理11.支付小规模纳税人提供的设备修理费2.06万元，取得小规模纳税人从税务机关代开的增值税专用发票。借：主营业务成本 20000应交税

26、费应交增值税（进项税额）600贷：银行存款 2060012.因管理不善，部分原材料被盗，被盗金额为20万元借：待处理财产损溢待处理流动资产损失 234000贷：原材料 200000应交税费应交增值税（进项税额转出） 34000第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理13.初次购买增值税税控系统专用设备，取得增值税专用发票，金额为1万元，进项税额为0.17万元借：固定资产 11700贷：银行存款 11700借：应交税费应交增值税（减免税款） 11700贷：递延收益 11700 第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理14.因企业经营业务调整，将一批办公用固定资产和经营用固定资

27、产（适用税率为17%）出售（均开具增值税普通发票）。借：银行存款 30000贷：固定资产清理 29423.08应交税费未交增值税 576.92出售设备B和设备C，按适用税率征税，销项税额为16709.4元。借：银行存款 115000贷：固定资产清理 98290.6应交税费应交增值税（销项税额） 16709.4第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理第二步：根据会计分录，企业登记第二步：根据会计分录，企业登记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账（见表明细账（见表4-4）。）。序号日期摘要借方贷方余额进项税额已交税金减免税款转出未交增值税销项税额进项税额转出转出多缴增值税1货物

28、销售收入3400002技术咨询收入120003经营租赁租出设备51004购进原材料1700005购买原材料返利170006购进小汽车340007购进办公用品102008支付广告费24009支付水费260010支付电费600011支付修理费60012原材料被盗3400013购买增值税税控系统专用设备1170014设备出售16709.4月末结转应纳增值税187309.4本期发生额合计22580011700187309.4373809.451000第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理月末月末“应交税费应交增值税”明细账户余额为187309.4元，应转入“应交税费未交增值税”账户，其会计

29、分录为：借借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 187309.4 贷贷：应交税费未交增值税 187309.4这样这样，“应交税费未交增值税”的账户发生额包括出售设备A时的576.92元和 187309.4元，余额为187886.32元。企业实际缴纳增值税时，其会计分录为：借借：应交税费未交增值税 187886.32 贷贷：银行存款 187886.32第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理根据企业发生的业务，依照会计核算，企业当期应纳增值税为（1）当期销项税额=340000+12000+5100+16709.4=373809.4（元）（2）当期进项税额转出=17000+34000

30、=51000（元）（3）当期进项税额=170000+34000+10200+2400+2600+6000+600=225800（元）（4）初次购买增值税税控系统专用设备抵扣税额=11700元（5）出售当期固定资产按简易办法计算应纳增值税=576.92元当期应纳增值税=373809.4+51000+576.92-225800-11700=187886.32（元）第二节第二节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理第三步：填报增值税纳税申报表及其附列资料（见本章末附录一）第三步：填报增值税纳税申报表及其附列资料（见本章末附录一）1. 填写填写“增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（

31、一）（本期销售情况明细）2. 填写填写“增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）”3. 填写填写“增值税纳税申报表附列资料（四）增值税纳税申报表附列资料（四）（税收抵减情况表）”；4. 填写填写“固定资产进项税额抵扣情况表固定资产进项税额抵扣情况表”；5. 最后，填写主表最后，填写主表“增值税纳税申报表（一般纳税人适用）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）”第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理一、增值税一般纳税人的纳税审核一、增值税一般纳税人的纳税审核（一）征税范围的审核（一）征税范围的审核1.应税货物范围的审核（1）审核企业的货物销售是否都

32、申报并缴纳了增值税。（2）尤应注意增值税一般纳税人的特殊项目和特殊行为（包括视同销售行为和混合销售行为）是否都申报并缴纳了值税。2.应税劳务范围的审核。（1）审核企业受托加工的劳务是否符合委托加工的条件。（2）审核企业是否将加工、修理修配劳务同其他劳务混合未申报增值税。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理3.应税服务范围的审核应税服务范围的审核（1）审核企业是否将“营改增”之后应该征收增值税的服务都申报并缴纳了增值税。（2）尤应注意审核在“营改增”不断推进的情况下，应税服务范围的变化和政策的衔接。4.进出口货物范围的审核进出口货物范围的审核（1）审核报关进口的应税货物是否都申报并

33、缴纳了增值税，尤应注意审核从境内保税地购进的应税货物是否都申报了增值税。（2）审核纳税人出口不适用零税率的货物是否依法申报并缴纳了增值税。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理1.销售额的审核。销售额的审核。（1）审核销售额的确认时间是否及时）审核销售额的确认时间是否及时托收承付或委托收款方式销售货物的审核。赊销、分期收款结算方式销售货物的审核。预收货款结算方式销售货物的审核。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理【例4-3】某税务师事务所受托对某企业的纳税情况进行审核，发现该企业销售一批货物，开具的增值税发票上注明的价款为100万元，增值税销项税额为17万元。货已发出

34、，收到销售款40万元。该企业的账务处理为借：银行存款 468000 应收账款 702000 贷：主营业务收入 400000 应交税费应交增值税（销项税额） 68000 其他应收款应交增值税 102000 某企业销售款 600000第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理 显然，企业将尚未收到的货款挂在往来账户，少计销项税额和主营业务收入，故应调增销项税额和主营业务收入。 借：其他应收款应交增值税 102000 某企业销售款 600000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额） 102000第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理（2）审核销售额的确认

35、金额是否准确。）审核销售额的确认金额是否准确。价格水平的审核。价外费用的审核。销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额。采取以旧换新、还本销售方式销售货物的审核。折扣方式销售货物的审核。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理销售退回或折让、服务中止或折让的审核。【例4-4】某企业由于出售产品的质量问题被购货方退货，销售额为80000元，税额为13600元，退回产品已验收入库。产品成本为50000元。该企业的账务处理为：借：银行存款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600同时，借：主营业务成本 50

36、000 贷：库存商品 50000第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理包装物押金的审核。视同销售的审核。【例4-5】某税务师事务所受托对某企业的纳税情况进行审核，发现该企业将自产的10台电视机，捐赠给某所小学。每台电视机成本为2000元，市场价格为5000元（不含税），该企业的会计处理为：借：营业外支出 20000 贷：库存商品 20000将自产货物用于对外捐赠，应视同销售，应予以调整：借：营业外支出 8500 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 8500第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理 2.适用税率或征收率的审核适用税率或征收率的审核 主要审核企业适用税率是否正

37、确，是否扩大了低税率或征收率或优惠税率的货物、应税劳务或应税服务的适用范围。增值税适用税率已发生变动的销售货物、应税劳务或应税服务，是否按最新税率和规定执行日期计算并缴纳增值税。兼营不同税率货物、应税劳务或应税服务的，是否分别核算，如果没有分别核算，是否从高适用了税率。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理（三）进项税额的审核（三）进项税额的审核1.进项税额抵扣凭证的审核进项税额抵扣凭证的审核（1）购进货物、接受应税劳务或应税服务取得的增值税专用发票的审核。【例4-6】某税务师事务所受托对某企业的纳税情况进行审核，发现该企业赊购一批原材料价值100万元，双方合同约定在3个月之后付款

38、，因而尚未取得增值税专用发票。企业自制出库单上注明价款为100万元，进项税额为17万元。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理 该企业的账务处理为： 借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款 1170000 该企业在未取得合法抵扣凭证前，就申报抵扣进项税额，因此多抵扣进项税额170000元，应予以调整： 借：应交税费待抵扣进项税 170000 贷：应交税费应交增值税（进项税额）170000第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理（2）进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书的审核（3）免税农产品收购凭证的审核。（4）接受境外单位或

39、者个人提供的应税服务准予抵扣的进项税额，是否取得了代扣增值税的税收缴款凭证。（5）进货退出或折让、服务中止或折让而收回的进项税额的审核。2.进项税额抵扣的审核进项税额抵扣的审核 税法规定了不得从销项税额中抵扣进项税额的4种情况，审核时须重点关注企业有无扩大结转、计提增值税进项税额的情况，同时还要审核企业进项税额转出金额的计算依据、转出的时间是否一致。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理3.进项税额转出的审核进项税额转出的审核当纳税人购进货物改变用途且已作账务处理时，应将其负担的进项税额由“应交税费应交增值税”的贷方转入相应科目。审核时应重点审核企业在发生使用购进的已结转进项税额的

40、货物、接受的加工修理修配劳务或应税服务用于非增值税应税项目、增值税免税项目、在建工程项目、集体福利项目，或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、接受的加工修理修配劳务或应税服务，是否按规定进行了进项税额转出的账务处理。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理【例4-7】某企业由于管理不善，一批产品霉烂变质，该批产品的账面价值为12万元，当期总的生产成本为60万元，其中耗用外购材料40万元，外购货物使用17%的税率。【解析】管理不善造成的损失，属于非正常损失；而且，外购原材料已作入账处理，因此霉烂变质的产品所耗用的原材料应进行进项税额转出。损失产品成本中所耗用的外购原材料的金额为

41、：120000（400000600000）=80000（元）应转出进项税额为：8000017%=13600（元）会计处理为：会计处理为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 93600 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税（进项税额转出）13600第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理例4-8】某企业为增值税一般纳税人，税务师事务所受托对其上一年度纳税情况进行检查，发现如下问题：（1）所属某仓库多提折旧100000元;（2）7月为本企业基建工程购入材料支付价款234000元，其会计处理为：借：在建工程 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款

42、234000（3）将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为： 借：营业外支出 120000 贷：库存商品 120000第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理（3）将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为： 借：营业外支出 120000 贷：库存商品 120000 问题：指出上述处理对企业相关税费的影响，并作出相应的调整分录。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理【解析】（1）企业多提折旧应在企业所得税汇算清缴时调增。借：累计折旧 100000贷：以前年度损益调整 75

43、000 应交税费应交所得税 25000（2）企业用于非应税项目购进货物，其进项税额不得抵扣，进而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。会计分录应调整为：借：在建工程 34000 贷：应交税费增值税检查调整 34000借：以前年度损益调整 3400 贷：应交税费应交城市维护建设税 2380 应交教育费附加 1020借：应交税费应交所得税 850 贷：以前年度损益调整 850第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理（3）企业对外捐赠产品，应视同销售，计算销项税额，进而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。自产货物直接对外捐赠，一方面应视同销售确认应税收入计算缴纳企业所得税，另

44、一方面直接捐赠不属于公益性捐赠，不能在企业所得税前扣除。应调整如下：借：以前年度损益调整 20400贷：应交税费增值税检查调整 20400借：库存商品 35000贷：以前年度损益调整 35000借：以前年度损益调整 2040贷：应交税费应交城市维护建设税 1428 应交教育费附加 612借：以前年度损益调整 3140贷：应交税费应交所得税 3140第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理【例4-9】某企业购买原材料满足返利条件，从销售方取得返利23.4万元，企业会计处理为：借：银行存款 234000 贷：其他业务收入 234000显然，该企业的会计处理不符合税法规定，取得的返利收入应

45、冲减原材料成本和相应的进项税额，因此正确的会计处理为：借：银行存款 234000 贷：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 34000第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理（四）应纳税额的审核（四）应纳税额的审核增值税应纳税额是否正确，在对当期销项税额和进项税额审核的基础上，还应对增值税应交税费明细账和纳税申报表进行审核。1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账的审核。明细账的审核。（1）“应交税费应交增值税”明细账中各项核算内容及会计处理方法，是否符合有关增值税会计处理的规定。（2）增值税是否做到按月计算、申报、缴纳，有无将本月欠税用下期进项税额抵顶

46、、滞纳税款的问题。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理（3）有无多记“进项税额”，少记“销项税额”、“进项税额转出”，造成当期应缴税金不实的问题，如视同销售行为是否正确计算了“销项税额”；生产销售的货物按简易办法计算缴纳增值税的企业，其不得抵扣进项税额计算是否正确；出口企业按出口货物离岸价与征、退税率之差计算的不予抵扣的税额是否在当期从“进项税额转出”科目转增产品销售成本等。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理（五）案例（五）案例M公司为增值税一般纳税人。2014年2月，公司经济业务情况如下：（1）2月5日收到A公司来函，要求对该公司在2月1号销售的商品在价格上给予

47、20%的折让（M公司在该批商品售出时确认销售收入100万元，已开具发票但未收款）。M公司同意了A公司提出的折让要求。当日收到A公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单，并开具了红字增值税专用发票。（2）与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元，M公司应于2月6日按全额给B公司开具增值税专用发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票，发票上注明的价款为100万元，税款为17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本为80万元。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理（3）2月1

48、5日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收到C公司的款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。（4）2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明价款为50万元，增值税为8.5万元。（5）2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费，50%捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10%。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理（6）2月22日没收逾期未归还包装物押金23400元。（7）月末盘库发现原材料损失200

49、00元。（8）其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。问题：1.根据上述资料，编制M公司2月份发生的经济业务的会计分录。2.计算M公司2月份应缴纳的增值税。第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理【解析】 1.会计分录业务（1）：确认100万收入时的会计分录为：借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000开具红字增值税专用发票时的会计分录为：借：应收账款 （234000） 贷：主营业务收入 （200000） 应交税费应交增值税（销项税额） （34000）第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理业务（2）：预收款项时的会计分录为：借：银行存款 500000 贷：预收账款 500000开具发票时的会计分录为：借：预收账款或应收账款 170000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）170000第三节第三节 增值税纳税审核代理增值税纳税审核代理业务（3）：销售商品时的会计分录为：借：应收账款 3510000 贷：主营业务收入 3000000应交税费应交增值税（销项税额） 510000收款时的会计分录为：借：银行存款3510000 贷：应收账款 3510000结转成本时的会计分录为：借：主营业务成本 2250000 贷：库存商品 225