税法及税务筹划93

1、一、明确几个概念一、明确几个概念 1 1、税收、税收-政府为了满足社会公共需要，凭借政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。理解（形式。理解（1 1）目的：满足公共需要，如提）目的：满足公共需要，如提供公社会共产品（桥梁、公路、基础设施等）、供公社会共产品（桥梁、公路、基础设施等）、弥补市场失灵等；（弥补市场失灵等；（2 2）依据：政治权利，而）依据：政治权利，而不是生产要素（如股东提供资金获得利息、职不是生产要素（如股东提供资金获得利息、职工提供劳动获得工资报酬等）；（工提供劳动获得工资报酬等）；（3 3）本质：）本

2、质：表现为国家取得财政收入的工具，实质是一种表现为国家取得财政收入的工具，实质是一种分配关系；分配关系； 2 2、税法、税法 国家制定的用来调整国家和纳税人在征纳国家制定的用来调整国家和纳税人在征纳税方面的权利和义务关系的法律法规的总称。税方面的权利和义务关系的法律法规的总称。理解（理解（1 1）税收是一种分配关系，为了维护和）税收是一种分配关系，为了维护和平衡纳税人与国家双方的共同的利益，需要平衡纳税人与国家双方的共同的利益，需要将这种关系上升到法的形式。做到将这种关系上升到法的形式。做到“纳税人纳税人依法纳税、国家依法征税依法纳税、国家依法征税”，这就形成了税，这就形成了税法。（法。（2

3、2）税法是形式，而税收体现的利益关）税法是形式，而税收体现的利益关系是本质；（系是本质；（3 3）税法是一系列关于税收的法）税法是一系列关于税收的法律法规的综合体，是一个体系；（律法规的综合体，是一个体系；（4 4）税法有）税法有多种分类，如实体法和程序法多种分类，如实体法和程序法 3 3、税务筹划（、税务筹划（tax planningtax planning） “纳税主体（包括自然人和法人）在纳纳税主体（包括自然人和法人）在纳税行为发生之前，在不违法有关法律、法税行为发生之前，在不违法有关法律、法规的前提下，通过对有关经营活动等涉税规的前提下，通过对有关经营活动等涉税事项作出实现安排，以达到

4、少纳税或延期事项作出实现安排，以达到少纳税或延期纳税的一种事项谋划活动。纳税的一种事项谋划活动。” 其他叫法其他叫法“税收筹划税收筹划”、“纳税筹划纳税筹划” 其特点有三个：合法性；谋划性；目的性；其特点有三个：合法性；谋划性；目的性； 相关概念辨析：相关概念辨析： （1 1）偷税）偷税 含义：指纳税义务已经发生并且确定的情含义：指纳税义务已经发生并且确定的情况下，采取不正当或不合法的手段逃避纳况下，采取不正当或不合法的手段逃避纳税义务的行为。税义务的行为。 处理（一）未触及处理（一）未触及刑法刑法的，由税务机的，由税务机关追加有关税款、滞纳金，并处以偷税金关追加有关税款、滞纳金，并处以偷税金

5、额的额的1 1倍以上、倍以上、5 5倍以下的罚款；（二）触倍以下的罚款；（二）触犯犯刑法刑法的，追究刑事责任；的，追究刑事责任； 举例：所得税法规定举例：所得税法规定“福利企业安置四残福利企业安置四残人员占生产人员总数的人员占生产人员总数的35%35%，免征所得税，免征所得税”。 企业为了享受此优惠，大量招聘四残人员，企业为了享受此优惠，大量招聘四残人员，然后然后“放假回家放假回家”，每月发少量生活费；或，每月发少量生活费；或者，让一些身体健康的职工充作聋哑人员。者，让一些身体健康的职工充作聋哑人员。（2 2）逃税）逃税 含义：指纳税人欠缴税款，采取转移或隐匿含义：指纳税人欠缴税款，采取转移或

6、隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠税。财产的手段，妨碍税务机关追缴欠税。 处理：同处理：同“偷税偷税”。 举例：企业欠缴增值税，为防止税务机关追举例：企业欠缴增值税，为防止税务机关追加税款，将大量财产低价转让或无偿赠送。加税款，将大量财产低价转让或无偿赠送。（3 3）抗税）抗税 含义：指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴含义：指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。纳税款的行为。 处理：未构成犯罪的，由税务机关追缴其处理：未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴税款、滞纳金，并处以拒缴税款拒缴税款、滞纳金，并处以拒缴税款1-51-5倍倍的罚款；构成犯罪的，追究刑事责任。的罚款；构成犯罪的，追究刑事责任

7、。（4 4）骗税）骗税 含义：指采取弄虚作假和欺骗手段，将本含义：指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成应税行为，来没有发生的应税行为虚构成应税行为，或将小额的应税行为虚构成大额的应税行或将小额的应税行为虚构成大额的应税行 为，从国库中骗取退税款。为，从国库中骗取退税款。 处理：以虚报出口或其他欺骗手段，骗取处理：以虚报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的税款，并处骗取税款取的税款，并处骗取税款1-51-5倍的罚款；构倍的罚款；构成犯罪的，追究刑事责任。税务机关还可成犯罪的，追究刑事责任。税务机关还可以在一定期间

8、内停止为其办理出口退税以在一定期间内停止为其办理出口退税。二、本书结构二、本书结构 1 1、第一部分、第一部分 各税种的纳税方法，包括税各税种的纳税方法，包括税法规定、会计处理及申报；法规定、会计处理及申报； 2 2、第二部分、第二部分 常用的纳税筹划方法及技巧常用的纳税筹划方法及技巧 3 3、第三部分、第三部分 应对税务机关的税务稽查应对税务机关的税务稽查 4 4、第四部分、第四部分 有关企业涉税管理，包括企有关企业涉税管理，包括企业自身税务方面的管理及税务的司法救济业自身税务方面的管理及税务的司法救济三、注意学习时要区别于会计三、注意学习时要区别于会计 1 1、会计（即财务会计）遵守会计准

9、则或制、会计（即财务会计）遵守会计准则或制度度财政部财政部 2 2、税收遵守税收法规、税收遵守税收法规税务总局税务总局 总之一个原则：只要是涉税问题，一律以总之一个原则：只要是涉税问题，一律以税收法律法规为准。税收法律法规为准。TELmail:Email:第一章第一章 增值税的纳税方法增值税的纳税方法第一节第一节 税收政策概述税收政策概述一、征税范围一、征税范围 1 1、基本规定、基本规定（1 1）境内销售货物）境内销售货物（2 2）进口货物）进口货物（3 3）境内提供加工修理修配劳务）境内提供加工修理修配劳务（4 4）境内提供应税服务（）境内提供应税服务（“营改增营

10、改增”范围）范围） 要点归纳如下：要点归纳如下： 第一，第一，“货物货物”指的有形动产（含电、热、指的有形动产（含电、热、气），气），“不动产不动产”、“无形资产无形资产”不属于不属于 征税范围（征税范围（“营改增营改增”除外）；除外）； 第二，第二，“销售销售”包括视同销售，如赠送；包括视同销售，如赠送； 第三，第三，“加工、修理修配加工、修理修配”的对象是有形动的对象是有形动 产，如修理汽车、修理服装等；相对而言，产，如修理汽车、修理服装等；相对而言， 装修房屋不属于征税范围；装修房屋不属于征税范围； 第四，进口的货物，由海关代征增值税，即第四，进口的货物，由海关代征增值税，即 不向税务机

11、关缴纳；不向税务机关缴纳； 第五，第五，“营改增营改增”问题（即原来属于问题（即原来属于“营业营业 税的范围税的范围”，现在国家统一改为征收增值税），现在国家统一改为征收增值税） 包括内容如下：包括内容如下： 20132013年年8 8月月1 1日起，交通运输（不含铁路）日起，交通运输（不含铁路） 和部分现代化服务业；和部分现代化服务业； 20142014年年1 1月月1 1日起，铁路运输和邮政行业；日起，铁路运输和邮政行业； 20142014年年6 6月月1 1日起，电信行业；日起，电信行业； 非营业活动中非营业活动中“应税服务应税服务”不属于征税不属于征税 范围；范围； 视同提供服务：向其

12、他单位或个人无偿提视同提供服务：向其他单位或个人无偿提 供的应税服务，但是公益活动或以社会公众供的应税服务，但是公益活动或以社会公众 为对象的除外，如抢险救灾活动等；为对象的除外，如抢险救灾活动等； 2 2、特殊规定、特殊规定（1 1）特殊项目）特殊项目 解释：解释： 第一，金融期货不属于增值税范围；第一，金融期货不属于增值税范围； 第二，金店销售金银要缴增值税和消费税；第二，金店销售金银要缴增值税和消费税； 第三，第三，属于属于“营改增营改增”的范围；的范围； 第四，过网费用来弥补电力公司一些线路及第四，过网费用来弥补电力公司一些线路及 设施的费用，由电力公司缴纳增值税；设施的费用，由电力公

13、司缴纳增值税； 第五，公用事业一次性收费与数量有关的缴第五，公用事业一次性收费与数量有关的缴 增值税；无关的，缴营业税；增值税；无关的，缴营业税； 第六，印刷企业，自行购买纸张印刷图书、第六，印刷企业，自行购买纸张印刷图书、 报纸、杂志，按销售货物纳税；仅仅提供印报纸、杂志，按销售货物纳税；仅仅提供印 刷劳务，按刷劳务，按“加工加工”劳务征税；劳务征税；（2 2）特殊行为）特殊行为 视同销售视同销售八种情形，特别需要区分后八种情形，特别需要区分后 5 5种情形；种情形； 举例说明举例说明 水泥厂生产水泥建造储存原材料的仓库；水泥厂生产水泥建造储存原材料的仓库； 水泥厂生产水泥建造职工食堂；水泥

14、厂生产水泥建造职工食堂； 空调厂夏季向职工发放空调，每人一台；空调厂夏季向职工发放空调，每人一台； 上海大众将小汽车向其他企业作价出资；上海大众将小汽车向其他企业作价出资； 丰田将生产的丰田将生产的SUVSUV赞助某汽车拉力赛；赞助某汽车拉力赛； 服装厂向红十字会捐赠服装厂向红十字会捐赠1010套运动服；套运动服； 混合销售（针对增值税而言）混合销售（针对增值税而言） 处理原则：除了特殊情况外，如果企业主业处理原则：除了特殊情况外，如果企业主业 是增值税业务，则统一征收增值税；如果企是增值税业务，则统一征收增值税；如果企 业主业是营业税为主，则统一征收营业税。业主业是营业税为主，则统一征收营业

15、税。 特殊情形特殊情形销售自产货物、同时提供建销售自产货物、同时提供建筑业劳务，此时分别缴纳增值税和营业税；筑业劳务，此时分别缴纳增值税和营业税；不能划分清楚的，由税务机关核定销售额；不能划分清楚的，由税务机关核定销售额； 举例说明举例说明 电梯厂销售给企业电梯厂销售给企业1010部电梯并负责安装；部电梯并负责安装； 大商场销售给企业大商场销售给企业1010部电梯并负责安装；部电梯并负责安装； 照相馆给张三照全家福，并向其销售精美照相馆给张三照全家福，并向其销售精美 相框；相框； 兼营营业税项目兼营营业税项目 处理原则：分别核算，分别纳税；否则，由处理原则：分别核算，分别纳税；否则，由税务机关

16、核定销售额，缴纳增值税。税务机关核定销售额，缴纳增值税。 举例说明举例说明 建材商店，既销售建材产品，又提供小型家建材商店，既销售建材产品，又提供小型家装服务；装服务； 兼营不同税率的货物兼营不同税率的货物 处理原则：分别核算不同税率货物的销售处理原则：分别核算不同税率货物的销售额，并分别纳税；否则，一律从高适用税额，并分别纳税；否则，一律从高适用税率。率。 举例说明举例说明 某供销社，既销售税率为某供销社，既销售税率为13%13%的化肥，又销的化肥，又销售税率为售税率为17%17%的家用杀虫剂。的家用杀虫剂。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人 1 1、纳税人、纳税人“境内境内”的含

17、义的含义 2 2、扣缴义务人、扣缴义务人境外单位或个人在境内境外单位或个人在境内发生应税行为，境内未设经营机构的，由发生应税行为，境内未设经营机构的，由境内代理人代扣代缴增值税；没有代理人境内代理人代扣代缴增值税；没有代理人的，由购买方代扣代缴增值税。的，由购买方代扣代缴增值税。 3 3、纳税人的分类管理、纳税人的分类管理 以以“企业规模（即年应税销售额或服务额）企业规模（即年应税销售额或服务额）”和和“会计核算是否健全（能否进行提供准确会计核算是否健全（能否进行提供准确的税务资料）的税务资料）”作为依据，分为一般纳税人作为依据，分为一般纳税人和小规模纳税人，标准是：和小规模纳税人，标准是：

18、生产型企业（应税销售额）：生产型企业（应税销售额）：5050万；万； 批发、零售企业（应税销售额）：批发、零售企业（应税销售额）：8080万；万； 提供服务企业（应税服务额）：提供服务企业（应税服务额）：500500万；万； 两类纳税人的区别两类纳税人的区别 第一，计算税款方法不同：第一，计算税款方法不同：“税款抵扣制税款抵扣制” 和和“简易征收制简易征收制”； 第二，增长税专用发票管理不同：一般纳第二，增长税专用发票管理不同：一般纳 税人可以使用专用发票，而小规模纳税人税人可以使用专用发票，而小规模纳税人 不可以，因此小规模纳税无法对外开具增不可以，因此小规模纳税无法对外开具增 值税专用发票

19、；值税专用发票； 其他规定其他规定 第一，如果纳税人规模达不到标准，但是第一，如果纳税人规模达不到标准，但是 会计核算健全，能够提供准确的税务资料会计核算健全，能够提供准确的税务资料 的，可以申请作为一般纳税人；的，可以申请作为一般纳税人； 第二，符合一般纳税人标准的，应办理认第二，符合一般纳税人标准的，应办理认 定手续，否则，按销售额计税，不得抵扣定手续，否则，按销售额计税，不得抵扣 进项税，不得使用专用发票；进项税，不得使用专用发票； 第三，非企业性单位、不经常发生应税行第三，非企业性单位、不经常发生应税行 为的企业，可选择按小规模纳税人纳税；为的企业，可选择按小规模纳税人纳税； 第四，自

20、然人一律按小规模纳税人管理；第四，自然人一律按小规模纳税人管理；三、税率及征收率三、税率及征收率 说明一点：一般纳税人通常适用税率，特说明一点：一般纳税人通常适用税率，特殊情形适用征收率（简易征收方法）；小殊情形适用征收率（简易征收方法）；小规模纳税人通常适用征收率，特殊情况适规模纳税人通常适用征收率，特殊情况适用税率（进口业务）。用税率（进口业务）。 1 1、税率、税率（1 1）基本税率：）基本税率：17%17% 适用范围：适用范围：绝大部分货物绝大部分货物的销售和进口、的销售和进口、加工修理修配劳务加工修理修配劳务、有形动产租赁服务有形动产租赁服务；（2 2）低税率：）低税率：13%13%

21、 适用范围：部分货物的销售和进口，如生适用范围：部分货物的销售和进口，如生活必需品、文化用品、农业相关产品（如活必需品、文化用品、农业相关产品（如农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物骨粒）等；列产品、动物骨粒）等；（3 3）低税率：）低税率：11%11% 适用范围：交通运输、邮政业服务、基础适用范围：交通运输、邮政业服务、基础电信服务；电信服务；（4 4）低税率：）低税率：6%6% 适用范围：现代化服务业（有形动产租赁适用范围：现代化服务业（有形动产租赁除外）、增值电信服务；除外）、增值电信服务；（5 5）零税率）零税率 适用范围：出口货物（除非

22、国务院另有规适用范围：出口货物（除非国务院另有规定），税率为零；定），税率为零； 2 2、征收率、征收率（1 1）小规模纳税人：）小规模纳税人：3%3%；（2 2）征收率的特殊规定（）征收率的特殊规定（1414年年7 7月月1 1日起）日起）一般纳税人销售一般纳税人销售自己使用过的固定资产自己使用过的固定资产， 如果该固定资产当时如果该固定资产当时“不得抵扣不得抵扣”，且，且“未未抵扣抵扣”进项税额的，一律按进项税额的，一律按3%3%的征收率减按的征收率减按2%2%征收，即：征收，即： 应纳税额应纳税额= =含税售价含税售价/(1+3%)/(1+3%)* *2%2% 如果该固定资产当时如果该固

23、定资产当时“可以抵扣可以抵扣”，或者，或者“已经抵扣已经抵扣”进项税额的，一律按进项税额的，一律按17%17%正常正常计税；计税； 应纳税额应纳税额= =含税售价含税售价/(1+17%)/(1+17%)* *17%17%小规模纳税销售小规模纳税销售自己使用过的固定资产自己使用过的固定资产 计算方法同上述一般纳税人，即：计算方法同上述一般纳税人，即： 应纳税额应纳税额= =含税售价含税售价/ /（1+3%1+3%）* *2%2%两类纳税人销售自己使用过的其他物品两类纳税人销售自己使用过的其他物品 按正常的按正常的17%17%或或3%3%的方法计税；的方法计税；一般纳税人销售自产的特定货物，可选择

24、一般纳税人销售自产的特定货物，可选择按按3%3%的征收率简易方法计税；的征收率简易方法计税； 一般纳税人销售的特定货物，可选择按一般纳税人销售的特定货物，可选择按3%3%的征收率简易方法计税；的征收率简易方法计税； 一般纳税人销售一般纳税人销售20132013年年8 8月月1 1日以后购进日以后购进的汽车、摩托车、游艇，由于购入时已经的汽车、摩托车、游艇，由于购入时已经允许抵扣进项税额，因此之后如果销售的，允许抵扣进项税额，因此之后如果销售的，则按则按17%17%的税率正常征收增值税。的税率正常征收增值税。 3 3、“从高从高”或或“从低从低”问题问题 如果不同税率或征收率的项目混合在一起，如

25、果不同税率或征收率的项目混合在一起，应分别核算，适用各自的税率；应分别核算，适用各自的税率； 如果不能分别核算，则原则是：如果不能分别核算，则原则是：（1 1）涉及纳税的，从高适用税率或征收率；）涉及纳税的，从高适用税率或征收率；（2 2）涉及减免税的，均不得减免税；）涉及减免税的，均不得减免税；四、试点期间衔接期的规定四、试点期间衔接期的规定五、营改增除外的优惠政策五、营改增除外的优惠政策 1 1、条例条例规定的免税项目规定的免税项目 2 2、部门规章规定的免税项目（略）、部门规章规定的免税项目（略）（1 1）免税）免税（2 2）即征即退）即征即退（3 3）即征即退）即征即退100%100%

26、、80%80%、50%50% （4 4）从）从20122012年年1 1月月1 1日起，从事蔬菜批发、日起，从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税；零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税； （5 5）从）从20142014年年1010月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，日，对于月销售额不超过对于月销售额不超过3 3万的小规模纳税人，万的小规模纳税人，免征增值税；免征增值税； 3 3、起征点（仅适用于个人，不包括个体工、起征点（仅适用于个人，不包括个体工商户）商户）（1 1）销售货物、应税劳务、应税服务）销售货物、应税劳务、应税服务 按期纳税的：月销售额为按期纳税的：

27、月销售额为5000-200005000-20000元；元； 按此纳税的：每次（日）按此纳税的：每次（日）300-500300-500元；元；六、营改增的优惠（原来属于营业税的优惠，六、营改增的优惠（原来属于营业税的优惠，现在属于增值税的优惠）现在属于增值税的优惠）七、征收管理规定七、征收管理规定 1 1、纳税义务发生时间（、纳税义务发生时间（ ） 2 2、纳税期限（即多长时间的义务作为一次、纳税期限（即多长时间的义务作为一次纳税间隔）纳税间隔） （1 1）税务机关）税务机关 （2 2）海关）海关 3 3、纳税地点、纳税地点第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、一般计税方法（税款抵扣制）

28、一、一般计税方法（税款抵扣制） 适用：一般纳税人一般方法计税适用：一般纳税人一般方法计税 公式：应纳税额公式：应纳税额= =当期销项税当期销项税- -当期进项税当期进项税 1 1、销项税额的计算、销项税额的计算 基本公式：销项税额基本公式：销项税额= =不含税销售额不含税销售额* *税率税率 或者，或者，= =含税销售额含税销售额/(1+/(1+税率）税率）* *税率税率（1 1）销售额）销售额 基本规定：销售额是向购买方收取的全部基本规定：销售额是向购买方收取的全部价款和价外费用。价款和价外费用。 关于价外费用：只要是向买方收取的、关于价外费用：只要是向买方收取的、相当于对价的任何项目，不管

29、会计如何处相当于对价的任何项目，不管会计如何处理，税法均作为计税依据。理，税法均作为计税依据。 不作为价外费用的项目：因为其不是企业不作为价外费用的项目：因为其不是企业收取并留存的，本质上不是收取的对价，收取并留存的，本质上不是收取的对价，不形成销售方的经济利益，如车辆牌照费。不形成销售方的经济利益，如车辆牌照费。（2 2）混合销售的销售额）混合销售的销售额 原则：包括非应税服务的营业额。如商场原则：包括非应税服务的营业额。如商场销售家用空调，售价销售家用空调，售价30003000元，收取安装费元，收取安装费200200元，则：元，则： 销项税额销项税额= =（3000+2003000+200

30、）/ /（1+17%1+17%）* *17%17%（3 3）核定销售额（即核定单位售价）核定销售额（即核定单位售价） 适用范围：销售价格明显偏低而无正当理适用范围：销售价格明显偏低而无正当理由，或者发生视同销售行为而无销售额的由，或者发生视同销售行为而无销售额的 核定方法：注意顺序不能打乱核定方法：注意顺序不能打乱（4 4）特殊销售方式销售额的确定）特殊销售方式销售额的确定折扣方式销售折扣方式销售 包括：销售折扣、折扣销售、销售折让、包括：销售折扣、折扣销售、销售折让、销售退回等销售退回等以旧换新销售以旧换新销售 一般按照新货物的价格确定销售额，不扣一般按照新货物的价格确定销售额，不扣除旧货折

31、价，金银首饰除外。除旧货折价，金银首饰除外。还本销售还本销售 确定销售额时，不考虑还本支出；实际发确定销售额时，不考虑还本支出；实际发生的还本额，分别根据情况计入销售费用生的还本额，分别根据情况计入销售费用或财务费用或财务费用以物易物销售以物易物销售 双方均按双方均按“购购”、“销销”业务处理，其中业务处理，其中“销销”要计算销项税额；当符合条件时，要计算销项税额；当符合条件时，“购购”可计算进项税额予以抵扣；可计算进项税额予以抵扣；包装物押金的处理包装物押金的处理 押金具有押金具有“保证保证”作用，不形成销售方的作用，不形成销售方的经济利益，因此一般计入销售额，条件是：经济利益，因此一般计入

32、销售额，条件是：单独核算且未逾期；单独核算且未逾期； 当包装物不能收回时，可能没收押金，此当包装物不能收回时，可能没收押金，此时相当于出售包装物，需要将其作为含税时相当于出售包装物，需要将其作为含税销售额计税，但是税率适用销售额计税，但是税率适用“货物货物”的税的税率；率； 对于啤酒、黄酒包装物押金的处理，同上；对于啤酒、黄酒包装物押金的处理，同上； 其他酒类包装物押金，不论是否收回及会其他酒类包装物押金，不论是否收回及会计处理如何，均收到时并入销售额，计算计处理如何，均收到时并入销售额，计算销项税额，因此没收时不再计税；销项税额，因此没收时不再计税；外币定价时的汇率外币定价时的汇率 选择当天

33、或当月选择当天或当月1 1日的汇率日的汇率 2 2、进项税额的计算、进项税额的计算 进项税额是购买方支付给销售方的增值税；进项税额是购买方支付给销售方的增值税； 基本公式：进项税额基本公式：进项税额= =不含税的购买额不含税的购买额* *税率税率 根据支付的进项税是否可以抵扣分为两类：根据支付的进项税是否可以抵扣分为两类：第一，准予从销项税额中抵扣的进项税第一，准予从销项税额中抵扣的进项税身份条件：一般纳税人；身份条件：一般纳税人；证据条件：取得并保存有关合法的抵扣凭证；证据条件：取得并保存有关合法的抵扣凭证；用途条件：购入后用在了规定的项目上；用途条件：购入后用在了规定的项目上； 违反税法的

34、规定，随意抵扣进项税的，将违反税法的规定，随意抵扣进项税的，将以偷税论处。以偷税论处。 第二，不准予从销项税额中抵扣的进项税第二，不准予从销项税额中抵扣的进项税（1 1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额凭票抵扣：增值税专用发票（包括运输业、凭票抵扣：增值税专用发票（包括运输业、机动车销售统一发票）、进口增值税专用机动车销售统一发票）、进口增值税专用缴款书、从税务机关或境内代理人取得税缴款书、从税务机关或境内代理人取得税收缴款凭证（即代扣代缴的增值税）；收缴款凭证（即代扣代缴的增值税）；计算抵扣：农产品（自产免税农产品）的计算抵扣：农产品（自产免税农产品）的买价买价* *13%13% 买价

35、指的是农产品收购或销售凭证上标明买价指的是农产品收购或销售凭证上标明的买价的买价 从从20132013年年8 8月月1 1日后开具的运费结算单据不日后开具的运费结算单据不再作为扣税凭证。再作为扣税凭证。（2 2）不得抵扣的进项税）不得抵扣的进项税形式要件：未取得或取得的扣税凭证不符形式要件：未取得或取得的扣税凭证不符合相关规定；合相关规定；实质要件：购入的项目出现如下情形实质要件：购入的项目出现如下情形 用于简易计税方法的项目、非应税项目、用于简易计税方法的项目、非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费；免税项目、集体福利、个人消费； 发生非正常损失；发生非正常损失； 购入项目生产的产品发生非

36、正常损失；购入项目生产的产品发生非正常损失； 注意：注意：“实质要件实质要件”的本质：购入的项目在未来没有的本质：购入的项目在未来没有形成形成“销项税额销项税额”，因此就不能抵扣，因此就不能抵扣“进项税进项税额额”；“非正常损失非正常损失”的认定：不含自然灾害；的认定：不含自然灾害；接受旅客运输服务；接受旅客运输服务；应该申请一般纳税人资格认定，而未申请的；应该申请一般纳税人资格认定，而未申请的；会计核算不健全，不能准确提供有关税务资料会计核算不健全，不能准确提供有关税务资料的；的；（3 3）不得抵扣的进项税额的计算）不得抵扣的进项税额的计算正常情况下：购买价款正常情况下：购买价款* *税率税

37、率当购入项目同时用在了当购入项目同时用在了“准予抵扣准予抵扣”和和“不准予抵扣不准予抵扣”方面，而又无法区分时，方面，而又无法区分时，按照比例分摊不能抵扣的金额。按照比例分摊不能抵扣的金额。 例如：药厂购买了原料，进项税共例如：药厂购买了原料，进项税共100100万元，万元，同时用于应税药品和免税药品的生产，但同时用于应税药品和免税药品的生产，但是无法准确区分。假设应税和免税药品的是无法准确区分。假设应税和免税药品的销售额分别是销售额分别是600600万元和万元和200200万元，则不可万元，则不可抵扣的进项税额抵扣的进项税额=100=100* *（200/800200/800）=25=25万

38、元万元购入项目如果不能抵扣进项税购入项目如果不能抵扣进项税 一般而言，一般而言，相关的运输费用也不能计算抵相关的运输费用也不能计算抵扣进项税额；如上例，假设购买材料时支扣进项税额；如上例，假设购买材料时支付运费并取得专用发票，发票注明运费付运费并取得专用发票，发票注明运费1 1万万元，则运费不能抵扣的进项税额元，则运费不能抵扣的进项税额=1=1* *11%11%* *（200/800200/800）=0.0275=0.0275万元万元 如果因为购入项目没有货物取得专用发票，如果因为购入项目没有货物取得专用发票，但是取得了运输业专用发票，则运费的进但是取得了运输业专用发票，则运费的进项税额可以抵

39、扣；项税额可以抵扣；（3 3）不得抵扣的进项税额的处理）不得抵扣的进项税额的处理如果购买时即知道其不能抵扣进项税，则如果购买时即知道其不能抵扣进项税，则支付的增值税直接计入成本；支付的增值税直接计入成本； 举例举例 建材厂购买一批水泥用于自建办公楼，则建材厂购买一批水泥用于自建办公楼，则水泥的进项税不可以抵扣，直接计入水泥水泥的进项税不可以抵扣，直接计入水泥的成本（即的成本（即“工程物资工程物资”）；）；如果购买时认为可以抵扣进项税，但是后来如果购买时认为可以抵扣进项税，但是后来确改变用途因而不能抵扣，则支付的增值税确改变用途因而不能抵扣，则支付的增值税在购买时先计入在购买时先计入“进项税额进

40、项税额”，以后作，以后作“进进项税额转出项税额转出”处理；处理； 举例举例 建材厂购买一批水泥原计划用于生产建材产建材厂购买一批水泥原计划用于生产建材产品；但是后来却用在了仓库的建造上。此情品；但是后来却用在了仓库的建造上。此情况处理是：购买水泥时，支付的增值税计入况处理是：购买水泥时，支付的增值税计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”借借方，建造仓库时，贷记方，建造仓库时，贷记“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）” ” ；二、简易计税方法（包括小规模纳税人和一二、简易计税方法（包括小规模纳税人和一般纳税人）般纳税人） 应纳税额应

41、纳税额= =不含税的销售额不含税的销售额* *征收率征收率 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额/(1+/(1+征收率）征收率）第三节第三节 涉税业务的会计处理涉税业务的会计处理一、一般纳税人的会计处理一、一般纳税人的会计处理 1 1、账户设置、账户设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 未交增值税未交增值税 增值税检查调整增值税检查调整（1 1）“应交增值税应交增值税”设置设置9 9个专栏；个专栏；（2 2）“增值税检查调整增值税检查调整”针对税务机关针对税务机关检查时，需要调整增值税的情形；检查时，需要调整增值税的情形； 参见参见【例题例题1-11-1】？ 2 2、一般业

42、务的会计处理、一般业务的会计处理 参见参见【例题例题】（1 1）缴纳增值税）缴纳增值税 缴纳当月的；缴纳当月的； 缴纳以前月份的；缴纳以前月份的；（2 2）进项税额的核算）进项税额的核算 购进原材料；购进原材料； 购进免税农产品；购进免税农产品； 购进固定资产；购进固定资产； 进口货物涉及的增值税进口货物涉及的增值税 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格* *税率税率 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税 如果是应交消费税的产品，则：如果是应交消费税的产品，则： 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 =

43、 =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/(1-/(1-消费税税率）消费税税率） （3 3）销项税额的计算）销项税额的计算 正常销售业务；正常销售业务； 委托代销业务；委托代销业务； 视同销售业务：如自产的货物用于集体福视同销售业务：如自产的货物用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人、用于非应利或个人消费、无偿赠送他人、用于非应税项目等；税项目等； 以物易物业务；以物易物业务； 没收押金业务；没收押金业务； 委托委托/ /受托加工业务；受托加工业务； 销售退回业务；销售退回业务；（4 4）不得抵扣增值税的处理）不得抵扣增值税的处理 没有取得合法的扣税凭证，如从小规模纳没有取得合法的扣税

44、凭证，如从小规模纳税人处购得货物税人处购得货物直接计入成本；直接计入成本； 购入的货物已经抵扣销项税，但是后来发购入的货物已经抵扣销项税，但是后来发生不得抵扣销项税的业务生不得抵扣销项税的业务作作“进项税进项税额转出额转出”处理；处理； 购入的货物发生非正常损失，或者以购入购入的货物发生非正常损失，或者以购入的货物生产的产品发生非正常损失；的货物生产的产品发生非正常损失； 抵扣过销项税的固定资产发生非正常损失，抵扣过销项税的固定资产发生非正常损失，可以按会计上的净值计算不得抵扣的进项可以按会计上的净值计算不得抵扣的进项税额（对于使用过的固定资产发生视同销税额（对于使用过的固定资产发生视同销售行

45、为，如果不能确定销售额的，也可按售行为，如果不能确定销售额的，也可按其净值计算销项税额）；其净值计算销项税额）；（5 5）减免税款；）减免税款；举例举例按规定直接减免的增值税按规定直接减免的增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入贷：营业外收入初次购买税控专用设备的费用允许抵减税款初次购买税控专用设备的费用允许抵减税款借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款） 贷：递延收益贷：递延收益借：管理费用借：管理费用

46、 贷：累计折旧贷：累计折旧借：递延收益借：递延收益 贷：管理费用贷：管理费用税控系统的技术维护费可以抵减税款税控系统的技术维护费可以抵减税款借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款） 贷：管理费用贷：管理费用（6 6）简易计税方法）简易计税方法 通过通过“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”核算；核算； 3 3、出口业务的核算（略）、出口业务的核算（略） 生产企业：生产企业：“免、抵、退免、抵、退”方法；方法； 外贸企业：先征后退方法；外贸企业：先征后退方法；二、简易计税方法的会计处理二、简易计税方法的会计处理 1

47、1、小规模纳税人、小规模纳税人 应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额* *征收率征收率 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额/(1+/(1+征收率）征收率） 说明一点：小规模纳税人不能对外开具专说明一点：小规模纳税人不能对外开具专用发票；如果对方索取专用发票，则可由用发票；如果对方索取专用发票，则可由税务机关代开，此时购买方凭代开的专用税务机关代开，此时购买方凭代开的专用发票可以抵扣进项税额。发票可以抵扣进项税额。 2 2、一般纳税人的会计处理、一般纳税人的会计处理 一般纳税人采用简易征收办法计税，适用一般纳税人采用简易征收办法计税，适用于特殊情况；此外，账户的设置采用

48、的是于特殊情况；此外，账户的设置采用的是“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”；第四节第四节 纳税申报纳税申报一、一般纳税人的申报一、一般纳税人的申报 1 1、提供资料：、提供资料：1-61-6项；项； 2 2、纳税申报、纳税申报（1 1）抄税：）抄税：如果企业是增值税一般纳税人，且需要开具增值税专如果企业是增值税一般纳税人，且需要开具增值税专用发票的，都必须购买税控电脑，在申请成为暂认定一般纳税人后，须用发票的，都必须购买税控电脑，在申请成为暂认定一般纳税人后，须到税务机关指定的单位购买金税卡及到税务机关指定的单位购买金税卡及ICIC卡（用于开具发票及抄税、购买卡（用于开具发票及抄税、购买

49、增值税发票使用）。就是把上月开出的发票全部记入发票增值税发票使用）。就是把上月开出的发票全部记入发票ICIC卡，然后报卡，然后报税务部门读入他们的服务器，以此做为该单位计算税额的依据。一般是税务部门读入他们的服务器，以此做为该单位计算税额的依据。一般是执行了抄税才能报税的，而且抄过税后才能开具本月发票的。执行了抄税才能报税的，而且抄过税后才能开具本月发票的。 第一，写税控第一，写税控ICIC卡卡开票子系统到了每月1日，当企业进入开票系统时，系统就会提示：“金税卡已到抄税期，请您及时抄税”，此时企业就必须进行抄税处理工作：将本机的税控IC卡插入读卡器，选择“抄报税管理/抄税处理”菜单后，系统将首

50、先检查发票库该月发票数据的完整性并自动更新该月的发票领用存月报表。如果该月发票数据完整正确，则系统弹出抄税确认提示框，点击“确认”后开始抄税，完成后系统会给出抄税成功信息，此时金税卡中的本期税额的统计和明细数据已写入税控IC卡。 第二，打印销项报表第二，打印销项报表完成了写税控IC卡后，即可进行各种报表的打印。点击“发票资料查询打印”，选择所要打印资料的月份和报表打印的种类，报表的种类有：增值税专用发票汇总表、正数发票清单、负数发票清单、正数发票废票清单、负数发票废票清单五种。各种报表既可以按需要选择打印每一种清单，也可以连续打印所有的汇总表和清单。需打印时，只需在打印选项中选择所需报表种类，

51、然后点击“确认”，即可开始打印。（2 2）报税）报税 第一，现场申报第一，现场申报将抄税后的IC卡和打印的各种销项报表到税务局纳税服务大厅交给受理报税的税务工作人员，他们会根据报税系统的要求给你报税，也就是读取你IC卡上开票信息，然后与各种销项报表相核对，然后进行报税处理。 第二，电子申报第二，电子申报基本步骤：基本步骤：1.1.实行网上办税的纳税人应先登录国家税务局网站进行注册实行网上办税的纳税人应先登录国家税务局网站进行注册( (电脑用电脑用户注册，打印协议、税局盖章生效，并开通帐号户注册，打印协议、税局盖章生效，并开通帐号),),取得用户名和密码。取得用户名和密码。2.2.联互联网，打开

52、网页浏览器，输入国家税务局网址联互联网，打开网页浏览器，输入国家税务局网址3.3.站首页点击站首页点击【网上办税网上办税】菜单，进入网上办税大厅，输入用户名菜单，进入网上办税大厅，输入用户名( (即税务登记号即税务登记号) )和密码，点击和密码，点击【登录登录】按钮，即可进入网上办税大厅按钮，即可进入网上办税大厅进行业务操作。进行业务操作。一般纳税人网上报税流程具体步骤：一般纳税人网上报税流程具体步骤：1.1.点击点击【申报征收申报征收】菜单，进入申报界面，左边会显示该企业可以进菜单，进入申报界面，左边会显示该企业可以进行申报的税种。选择一般纳税人增值税申报，点击行申报的税种。选择一般纳税人增

53、值税申报，点击【进入申报进入申报】按钮。按钮。2.2.系统弹出对话框：上传申报描述文件。该文件与申报文件存放在同系统弹出对话框：上传申报描述文件。该文件与申报文件存放在同一位置，文件名为一位置，文件名为“RepFileInfo.Xml”RepFileInfo.Xml”，点击点击【浏览浏览】，选择该文，选择该文件，然后点击件，然后点击【确定确定】按钮，上传该文件。按钮，上传该文件。3.3.上传申报描述文件成功后系统后自动跳转到上传申报描述文件成功后系统后自动跳转到“上传申报文件上传申报文件”界面。界面。根据系统给出的需上传的文件种类，逐个点击【浏览】选择需上传的文件，点击【确定】按钮，系统会弹出

54、您此次申报所有报表名称以供确认，确认无误后点击【确定】按钮，系统会弹出“文件上传结果”页面，如果上传成功，会提示您“文件上传成功，后台正在处理申报，您可以通过申报结果查询功能稍侯再查询结果”。4.用户可使用【一般纳税人申报结果查询】获得处理后的申报结果，如果申报结果中提示申报成功，即可进行“缴税”操作。5.进入缴税功能。可以从“申报征收”的首页进入，或者在申报成功后进入。6.网上缴税”页面中显示企业欠税信息列表，在“待处理税款”一列可以查看到某个税种的欠税数额明细。7.点击“清缴税款”按钮，系统弹出提示询问是否确定继续。点击“确定”按钮，系统将自动从您的银行进行扣款。8.如果系统提示扣款成功，

55、表示本次已全额扣税，用户即完成了本次网上申报缴税的全部操作。此时可点击“注销登录”按钮，退出网上办税大厅。 二、小规模纳税人的申报二、小规模纳税人的申报第二节第二节 消费税的纳税方法消费税的纳税方法第一节第一节 税收政策概述税收政策概述一、纳税人一、纳税人 在境内生产、委托加工、进口应税消费品在境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位或个人，及国务院确定的销售应税的单位或个人，及国务院确定的销售应税消费品的其他单位或个人。消费品的其他单位或个人。二、征税范围二、征税范围 前提：特定的消费品为课税对象，并非所前提：特定的消费品为课税对象，并非所有的消费品。有的消费品。 1 1、生产应税消费品、生

56、产应税消费品 具体包括：具体包括：（1 1）生产并销售：如卷烟厂生产卷烟销售，）生产并销售：如卷烟厂生产卷烟销售，要纳税；如果没有销售，不纳税；要纳税；如果没有销售，不纳税；（2 2）生产自用）生产自用 用于生产应税消费品：如卷烟厂生产烟丝用于生产应税消费品：如卷烟厂生产烟丝加工成卷烟，则对于自用的加工成卷烟，则对于自用的“烟丝烟丝”不征不征税；在以后销售卷烟时，对卷烟征税；税；在以后销售卷烟时，对卷烟征税； 用于其他方面的，视同销售纳税：如生产用于其他方面的，视同销售纳税：如生产的成品油加工为乙烯，则要对耗用的产品的成品油加工为乙烯，则要对耗用的产品油征税，因为乙烯不是应税消费品。油征税，因

57、为乙烯不是应税消费品。 工业企业以外的单位或个人的下列行为，工业企业以外的单位或个人的下列行为，视同生产应税产品，应当征税：视同生产应税产品，应当征税： 第一，将外购的非应税产品以应税产品对第一，将外购的非应税产品以应税产品对外销售的。如石油炼化企业将成品油变换外销售的。如石油炼化企业将成品油变换名称以化工产品的名义销售，这样购销双名称以化工产品的名义销售，这样购销双方都可以方都可以“免税免税”，这是偷逃税款的行为。，这是偷逃税款的行为。 第二，将外购的低税率应税产品以高税率第二，将外购的低税率应税产品以高税率 产品销售。产品销售。 2 2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品（1 1）界定

58、及处理）界定及处理 界定界定 委托方提供原料及主要材料，而受托方委托方提供原料及主要材料，而受托方提供加工劳务（可能提供辅助性的材料）。提供加工劳务（可能提供辅助性的材料）。 处理：处理： 委托方为消费税的纳税人，但是由受托委托方为消费税的纳税人，但是由受托方代收代缴（受托方为个人及个体工商户方代收代缴（受托方为个人及个体工商户的除外）；接受的加工劳务需要支付增值的除外）；接受的加工劳务需要支付增值税，且符合条件可以抵扣销项税。税，且符合条件可以抵扣销项税。 受托方提供加工劳务（含辅助材料）统一受托方提供加工劳务（含辅助材料）统一按加工劳务计算增值税，适用按加工劳务计算增值税，适用17%17%

59、的税率或的税率或3%3%的征收率。的征收率。（2 2）非）非“委托加工委托加工”的判定及处理的判定及处理 判定判定 受托方提供原料及主要材料；受托方先受托方提供原料及主要材料；受托方先将材料销售给委托方，然后接受委托进行将材料销售给委托方，然后接受委托进行加工；受托方以委托方的名义购买材料，加工；受托方以委托方的名义购买材料，然后接受委托进行加工。然后接受委托进行加工。 处理处理 委托方相当于直接购买应税消费品；委托方相当于直接购买应税消费品； 受托方相当于直接销售应税消费品；受托方相当于直接销售应税消费品； 3 3、进口应税消费品、进口应税消费品 在进口环节，由海关代征消费税；在进口环节，由

60、海关代征消费税； 4 4、批发卷烟、批发卷烟 从从20092009年年5 5月月1 1日起，卷烟批发商批发销日起，卷烟批发商批发销售所有的卷烟，加征一道消费税，税率售所有的卷烟，加征一道消费税，税率5%5%；但是卷烟批发商之间销售不纳税。但是卷烟批发商之间销售不纳税。 20152015年年5 5月月1010日起税率调整为日起税率调整为11%11%。 5 5、零售应税消费品、零售应税消费品 应税消费品仅包括：金银首饰、铂金首应税消费品仅包括：金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，税率饰、钻石及钻石饰品，税率5%5%； 注意几点：注意几点： 第一，由于消费税征收具有第一，由于消费税征收具有“单一环节