财务会计基本理论课件

1、财务会计基本理论1第一章第一章 财务会计基本理论财务会计基本理论 p第一节第一节 财务会计概念框架及其目标财务会计概念框架及其目标 p第二节第二节 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础p第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求p第四节第四节 会计要素会计要素p第五节第五节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 财务会计基本理论2第一节第一节 财务会计概念框架及其目标财务会计概念框架及其目标一、财务会计概念框架一、财务会计概念框架 财务会计概念框架既是会计规范的概念基础，财务会计概念框架既是会计规范的概念基础，也是会计规范制定的依据。也是会计规范制定的依据。 其核心内容包括：其

2、核心内容包括：财务报告目标；会计基本假财务报告目标；会计基本假设；会计基础；会计要素分类及其确认、计量；设；会计基础；会计要素分类及其确认、计量；财务报告等。财务报告等。 财务会计基本理论3财务会计概念框架财务会计概念框架会计环境会计环境财务报财务报告目标告目标基本假设基本假设会计基础会计基础会计信息会计信息质量要求质量要求会计要素会计要素确认与确认与计量原则计量原则财务报告财务报告财务会计基本理论4二、财务会计的目标二、财务会计的目标p谁是财务会计报告信息的使用者？谁是财务会计报告信息的使用者？ 财务会计报告的使用者包括投资者、债财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门、企业

3、管理层和社权人、政府及其有关部门、企业管理层和社会公众会公众（潜在的投资者或债权人等）（潜在的投资者或债权人等）等。等。p使用财务会计报告的主要用途是什么？使用财务会计报告的主要用途是什么？ 反映企业管理层受托责任的履行情况，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。有助于财务会计报告使用者作出经济决策。p财务会计报告能提供哪些方面的信息？财务会计报告能提供哪些方面的信息？ 提供与企业财务状况、经营成果和现金提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。流量等有关的会计信息。财务会计基本理论5会计目标的两大学派会计目标的两大学派会计目标会计目标经管责任观

4、经管责任观决策有用观决策有用观财务会计基本理论6基本准则对财务报告目标明确定位基本准则对财务报告目标明确定位： 财务会计报告的目标是向财务会计报告使财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。经济决策。 财务会计基本理论7第二节第二节 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础 会计基本假设会计基本假设 会计基本假设是会计确认、计量和报告的会计基本假设是

5、会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间、计量等前提，是对会计核算所处时间、空间、计量等所作的合理设定。所作的合理设定。 会计基本假设会计基本假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量财务会计基本理论8一、会计主体一、会计主体 会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。的空间范围。 企业应当对其企业应当对其本身本身发生的交易或者事项进发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计核算和财务行会计确认、计量和报告。会计核算和财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动。报告的编制应当集中反映特定对象的活动。财务会计基

6、本理论9p 确定会计主体的意义：确定会计主体的意义： 区分本会计主体与其所有者、与其他主区分本会计主体与其所有者、与其他主体的经济活动；体的经济活动； 接受和输出什么样的信息（与本会计主接受和输出什么样的信息（与本会计主体的经济利益有关的信息）；体的经济利益有关的信息）； 加工处理信息站在谁的立场上。加工处理信息站在谁的立场上。p 一般说来，法律主体同时也为会计主体，一般说来，法律主体同时也为会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。但是会计主体不一定是法律主体。财务会计基本理论10二、持续经营二、持续经营 持续经营持续经营是指企业的生产经营活动将无限是指企业的生产经营活动将无限期地延续下去，即

7、在可预见的未来，不会进行期地延续下去，即在可预见的未来，不会进行清算。企业会计确认、计量和报告应当以持续清算。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。经营为前提。 持续经营为解决持续经营为解决资产计价和收益确认资产计价和收益确认等会计等会计处理方法和程序提供了依据。处理方法和程序提供了依据。财务会计基本理论11三、会计分期三、会计分期 会计分期会计分期是指对企业持续不断的经营活动，是指对企业持续不断的经营活动，应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。企业会计期间分为会计报告。企业会计期间分为年度和中期年度和中期。中。中期是指短于一个完整的

8、会计年度的报告期间。期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 在持续经营前提下在持续经营前提下, ,通过划分会计期间通过划分会计期间, ,可可以及时向各有关方面提供有关企业财务状况、以及时向各有关方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。经营成果和现金流量的信息。财务会计基本理论12四、货币计量四、货币计量 货币计量货币计量是指在会是指在会计核算中以货币作为计计核算中以货币作为计量单位，计量、记录和量单位，计量、记录和报告企业经济活动的情报告企业经济活动的情况，并假定况，并假定币值稳定币值稳定。财务会计基本理论13 五、会计基础五、会计基础：权责发生制权责发生制 p 权责发生制（应计

9、制）权责发生制（应计制） 收入和费用应按收入和费用应按实际发生的期间实际发生的期间确认和认确认和认定归属期，并与有关资产或负债一起记录为该定归属期，并与有关资产或负债一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现金在哪一期间收到或支付。关的现金在哪一期间收到或支付。p 收付实现制（现金制）收付实现制（现金制） 收入和费用应按收入和费用应按收到或支付的期间收到或支付的期间确认和确认和认定归属期，即以是否收付作为确认本期收入认定归属期，即以是否收付作为确认本期收入和费用的标准。和费用的标准。 财务会计基本理论14第三节第三节 会计信息质量要求会计

10、信息质量要求一、可靠性一、可靠性 企业应当企业应当以实际发生的以实际发生的 交易或者事项为依据交易或者事项为依据进行会进行会 计确认、计量和报告，如实计确认、计量和报告，如实 反映符合确认和计量要求的反映符合确认和计量要求的 各项会计要素及其他相关信各项会计要素及其他相关信 息，保证会计信息息，保证会计信息真实可靠真实可靠, ,内容完整。内容完整。财务会计基本理论15第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求二、相关性二、相关性 企业提供约会计信息企业提供约会计信息应当应当与财务会计报告使用与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用有助于财务会计报

11、告使用者对企业过去、现在或者者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者未来的情况作出评价或者预测。预测。财务会计基本理论16第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求三、可理解性三、可理解性 可理解性要求企业提可理解性要求企业提供的会计信息应当供的会计信息应当清晰明清晰明了了，便于财务报告使用者，便于财务报告使用者理解和利用。理解和利用。 会计信息的报告应满会计信息的报告应满足足明晰性明晰性要求，否则有用要求，否则有用的信息也无法被利用。的信息也无法被利用。财务会计基本理论17第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 四、可比性四、可比性 包括两层含义：包括两层含义： 同一企业不同

12、时期可比。同一企业不同时期可比。同一企业不同时期发生同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业相同期间可比。不同企业相同期间可比。不同企业同一会计期间不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。财务会计基本理论18第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 五、实质重于形

13、式五、实质重于形式 企业应当企业应当按照交易或事项的经济实质按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。交易或事项的法律形式为依据。 财务会计基本理论19第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 六、重要性六、重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要所有重要交易或事项。交易或事项。七、谨慎性七、谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当和报告应当保持应

14、有的谨慎，不应高估资产或保持应有的谨慎，不应高估资产或者收入、低估负债或者费用。者收入、低估负债或者费用。财务会计基本理论20第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 八、及时性八、及时性 企业对于已经发生的交易或者事项。应当企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时及时进进行会计确认、计量和报告，行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。 及时及时收集收集会计信息会计信息 及时及时处理处理会计信息会计信息 及时及时传递传递会计信息会计信息 会计信息的提供应符合会计信息的提供应符合及时性，及时性，否则相关的信息否则相关的信息也会变得不相关。也会变得不相关。 财务会计基本理

15、论21第四节第四节 会计要素会计要素p 会计对象会计对象 会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容，即能够以是指会计核算和监督的内容，即能够以货币表现的经济活动，通常概括地称之为货币表现的经济活动，通常概括地称之为资金运动资金运动。p 会计要素（财务报表要素）会计要素（财务报表要素） 会计要素会计要素是根据交易或事项的经济特征对财务会是根据交易或事项的经济特征对财务会计对象所作的基本分类。它既是会计确认和计量的依计对象所作的基本分类。它既是会计确认和计量的依据，又是确定财务报表结构和内容的基础。据，又是确定财务报表结构和内容的基础。 会计要素会计要素的界定和分类可以为财务报表使用者提的界定和分

16、类可以为财务报表使用者提供更加有用的信息。供更加有用的信息。财务会计基本理论22一、一、资产资产 是指企业是指企业过去的过去的交易或者事项形成的、由企业交易或者事项形成的、由企业拥有拥有或者控制或者控制的、预期会给企业带来的、预期会给企业带来经济利益经济利益的资源。的资源。 资产分为流动资产和非流动资产。资产分为流动资产和非流动资产。【例例】根据资产定义，下列各项中不属于根据资产定义，下列各项中不属于资产特征资产特征的是的是( )( )。a a资产是企业拥有或控制的经济资源资产是企业拥有或控制的经济资源b b资产预期会给企业带来未来经济利益资产预期会给企业带来未来经济利益c c资产是由企业过去

17、交易或事项形成的资产是由企业过去交易或事项形成的d d资产能够可靠地计量资产能够可靠地计量 【例例】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。）。 a a购入的原材料购入的原材料 b b委托加工物资委托加工物资c c筹建期间发生的开办费筹建期间发生的开办费 d d尚待加工的半尚待加工的半成品成品财务会计基本理论23二、二、负债负债 是指企业是指企业过去的过去的交易或者事项形成的、预期交易或者事项形成的、预期会导致会导致经济利益流出经济利益流出企业的企业的现时义务现时义务。 负债分为流动负债和非流动负债。负债分为流动负债和非流动负债。【例例】流动负债主

18、要包括（流动负债主要包括（ ）a 短期借款短期借款b 应付职工薪酬应付职工薪酬c 应交税费应交税费d 应付利息应付利息e 应付债券应付债券 财务会计基本理论24三、三、所有者权益所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余剩余权益权益。公司的所有者权益又称股东权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。公积、盈余公积、未分配利润。 资本公积资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分；直接计入所

19、有者册资本或股本中所占份额的部分；直接计入所有者权益的利得和损失等。权益的利得和损失等。 盈余公积和未分配利润又合称为盈余公积和未分配利润又合称为留存收益留存收益。【判断题判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。（一会计期间的所有者权益总额一定减少。（ ）财务会计基本理论25第四节第四节 会计要素会计要素四、四、收入收入 是指企业在是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权中形成的、会导致所有者权益益增加增加的、与所有者投入资本的、与所有者投入资本无关无关的经济利益的的经济利益的总流总流入入。 收入分为主营业务收入

20、、其他业务收入、投资收收入分为主营业务收入、其他业务收入、投资收益益 、公允价值变动损益等。、公允价值变动损益等。【例例】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。）。 a. a. 销售产品收入销售产品收入 b. b. 出售无形资产净收益出售无形资产净收益c. c. 转让固定资产净收益转让固定资产净收益 d. d. 向购货方收取的增值税销项税额向购货方收取的增值税销项税额财务会计基本理论26五、五、费用费用 是指企业在是指企业在日常活动日常活动中发生的、会导致中发生的、会导致所有者所有者权益减少权益减少的、与向的、与向所有者分配利润无关所有者分配利润无关

21、的经济利益的经济利益的的总流出总流出。 费用分为营业成本、期间费用、营业税金及附费用分为营业成本、期间费用、营业税金及附加、投资收益（加、投资收益（-）、公价值变动损益（）、公价值变动损益（-）等。）等。【例题例题】关于会计要素，下列说法中正确的有（关于会计要素，下列说法中正确的有（ ）。）。a收入可能表现为企业负债的减少收入可能表现为企业负债的减少b费用可能表现为企业负债的减少费用可能表现为企业负债的减少c收入会导致所有者权益增加收入会导致所有者权益增加d收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项或客户代收的款项财务会计基

22、本理论27六、六、利润利润 是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。的利得和损失等。 利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。经济利益的流入。 利得利得包括两种：包括两种： 一是形成当期损益，最终一是形成当期损益，最终增加增加所有者权益的所有者权益的利得；利得； 二是直接计入所有者权益的利得。二是直接计入所有者权益的利得。财务

23、会计基本理论28 损失损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利益的流出。 损失损失包括两种：包括两种： 一是形成当期损益的损失，最终一是形成当期损益的损失，最终减少减少所有者权益所有者权益的利得；的利得； 二是直接计入所有者权益的损失。二是直接计入所有者权益的损失。【例例】下列各项中，属于利得的有下列各项中，属于利得的有( )。a处置固定资产产生的净收益处置固定资产产生的净收益b投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份投资者的出资额大于其在被投资

24、单位注册资本中所占份额的金额额的金额c出租无形资产取得的收益出租无形资产取得的收益d出售无形资产取得的收益出售无形资产取得的收益财务会计基本理论29【例例】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（利得的表述中，正确的有（ ）。）。a收入源于日常活动，利得源于非日常活动收入源于日常活动，利得源于非日常活动b收入会影响利润，利得也可能会影响利润收入会影响利润，利得也可能会影响利润c收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入致经济利益的流入d收入会导致所有者权益的增加，利得一定会导收入会

25、导致所有者权益的增加，利得一定会导致所有者权益的增加致所有者权益的增加财务会计基本理论30会计等式：会计等式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入-费用费用=利润（利润（营业利润营业利润）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益利润（利润（利润总额利润总额或净利润）收入费用（或净利润）收入费用（不不或要或要包括所得税费用）直接计入当期损益的利得直包括所得税费用）直接计入当期损益的利得直接计入当期损益的损失接计入当期损益的损失【判断例判断例】企业的利润总额等于收入减去费用后的企业的利润总额等于收入减去费用后的金额。（金额。（

26、 ）财务会计基本理论31会计对象、会计要素及会计科目会计对象、会计要素及会计科目会计对象会计对象（资金运动）（资金运动）会计要素会计要素反映财务状况反映财务状况会计要素会计要素反映经营成果反映经营成果资产资产所有者权益所有者权益收入收入费费 用用利利 润润负负 债债营业营业外收外收支净支净额额流流动动负负债债非非流流动动资资产产非非流流动动负负债债实实收收资资本本资资本本公公积积留留存存收收益益主主营营业业务务其其他他业业务务直直接接费费用用间间接接费费用用期期间间费费用用营营业业利利润润投投资资收收益益流流动动资资产产会计科目会计科目财务会计基本理论32第五节第五节 会计要素的确认与计量会计

27、要素的确认与计量一、会计要素的确认一、会计要素的确认p 符合会计要素的定义符合会计要素的定义p 有关的经济利益很可能流入或者流出有关的经济利益很可能流入或者流出企业企业p 该项目的成本或价值能够可靠地计量该项目的成本或价值能够可靠地计量财务会计基本理论33第五节第五节 会计要素的计量属性会计要素的计量属性 及其应用原则及其应用原则（一）计量属性（一）计量属性 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值 计计 量量 属属 性性财务会计基本理论34（一）计量属性（一）计量属性 1. 历史成本历史成本 资产按照购置时支付的资产按照购置时支付的现金现金或者现金等价或者现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值公允价值计量。计量。 负债按照因承担现时义务而实际负债按照因承担现时义务而实际应付应付的款的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同合同金额金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的要支付的现金现金或者现金等价物的金额计量。或者现金等价物的金额计量。财务会计基本理论35（一）计量属性（一）计量属性 2. 重置成本重置成本 资产按照现在购买资产按照现在购买相同或者相似资产相同或者相似资产所需所需支付的现金或现