第十一讲税收体系新

1、第十一讲税收体系第一节 税收分类 一、按税负能否转嫁 直接税：所得税、财产税等 间接税：增值税、营业税等 二、按课税对象的性质 流转税 所得税 财产税 资源税 行为税 三、按税收管辖与支配权 中央税 地方税 中央地方共享税 四、其它常用分类方法 1、以收入形态：实物税，货币税 2、以计税依据采用价值量还是实物量：从价税，从量税 3、以税率特点分类：比例税、定额税、累进税 4、以价格与税收是否分类：价内税，价外税第二节 税制结构 税制结构是指实行复合税制的国家，在按照一定标准进行分类的基础上所形成的税收分布格局及其相互作用。 一、税制结构模式 （一）以流转税为主体的税制结构模式 （二）以所得税为

2、主体的税制机构模式 （三）流转税与所得税双主体税制模式（一）以流转税为主体的税制结构模式 特点：保证财政收入稳定、可靠及时，征管方便。发展中国家采用较多。 1、以一般商品税为主体：普遍征收 周转税：每一个环节对收入全额进行征税 增值税：只对增值部分进行征税 2、以选择性商品税为主体： 征收对象具有选择性 征收环节也具有选择性（二）以所得税为主体的税制机构模式 特点：税收收入可以准确反映国民收入的变化，同时对经济调节作用明显。征管相对复杂，主要是发达国家采用。 1、以个人所得税为主体 2、以企业所得税为主体 3、以社会保险税为主体（三）流转税与所得税双主体税制模式 特点：财政收入稳定可靠，刚性与

3、弹性相结合。一般为过渡模式。 讨论：我国未来税制模式的发展！ 二、影响税制结构的因素 （一）经济因素（最基本因素） 1、从税制结构发展分析 农业社会：土地、人头、农业收入等（古老的直接税） 商品经济发展：商品、劳务（间接税） 现代市场经济：所得税相对商品税所造成的超额负担要小（现代直接税） 2、从不同国家税制结构比较分析 发达国家：一般以所得税为主体（个人所得税居多），在商品税中，出口贸易税较少，社会保险税也占较大比重 发展中国家：一般以流转税为主，出口贸易税占比，高于发达国家，同时，社会保险税比重较小。 3、税制结构的相关性分析 马斯格雷夫：间接税占税收收入比重同人均GDP呈负相关。 间接税

4、占税收比重同农业产值在GDP的比重呈正相关； 进口关税占税收比重同人均GDP呈负相关 个人所得税占税收比重同人均GDP正相关 世界银行：所得税同人均GDP增长而上升，流转税随人均GDP增长而下降，进出口税也具有随人均GDP增长而下降的趋势。 （二）制度因素 1、财产制度对税制结构的影响 公有制：私人拥有较少生产资料，政府收入主要来自企业 私有制：个人不但拥有生活资料，也拥有生产资料，政府税收主要来自个人。 2、经济运行制度对税制结构的影响 计划经济：个人工资是计划出来的，没有必要征，但为了维护不同行业利润差异，可以侧重流转税。 市场经济：如果市场充分有效，可以侧重所得税。 （三）政策因素 目标

5、选择：效率VS公平VS稳定 讨论：不同目标下，如何选择不同的税制结构 （四）管理因素 三、我国税制结构模式的选择 1、主体税的选择 流转税、所得税、双主体 2、税种合理配置 流转税：增值税+消费税 所得税：当期先以企业所得税为主，逐步扩大个人所得税内部结构模式第三节 税收体系 一、改革开放之前税收体系 略 二、改革开放之后的税收体系 （一）20世纪80年代 1983年，全国范围内进行第一步利改税。对盈利的国营企业上缴利润改为普遍征收企业所得税。 1984年，进行了第二步利改税，大中型国营企业缴纳所得税后，利润超核定留利水平的缴纳调节税，小型企业所得税后利润由企业自行支配，实行自负盈亏。 讨论：

6、为什么要“利改税”。 （二）20世纪90年代税制改革 1、流转税改革 （1）扩大增值税征收范围 由部分工业品生产环节扩大到全部商品（除不动产、无形资产），批发零售普遍征税。同时由多档税率变为相对单一税率，价内税改为价外税等 （2）实行消费税 （3）降低关税 2、所得税改革 （1）统一内资企业所得税 不再区分国营、集体、私营，统一33% （2）统一外资企业所得税 中外合资经营企业所得税和外国企业所得税，统一征收外资企业所得税 （3）统一个人所得税 由个人收入调节税与个人所得税统一征收个人所得税，个体工商户也缴纳个人所得税。 （三）本世纪初 1、流转税改革 增值税：生产型转为消费型 消费税改革：2

7、006年扩大了对实木地板、燃料用油等资源消耗品、高档手表、高尔夫球等进行征税，2009年开征燃油消费税，并对香烟批发环节加征5%消费税 进出口关税：降低进口关税税率（加入世贸有关） 适合降低出口退税率（主要是高污染、高能耗、资源类产品，降低幅度较大） 2、所得税改革 （1）企业所得税 统一内外资企业所得税，25% 实行法人所得税（个体工商户，合伙企业排除在外，征收个人所得税） （2）个人所得税 工资薪金扣除额：3500 九级超额累进转变为七级超额累进 高收入者自行纳税 （3）其它税收改革 资源税改革：由单纯从量改为从价与从量结合 农业税：取消 （四）当期及未来税收改革 十八届三中全会决定： 完

8、善税收制度。深化税收制度改革，完善地方税体系，逐步提高直接税比重。推动增值税改革，适当简化税率，把高耗能，高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。逐步建立综合和分类相结合的个人所得税制，加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推动环境保护费改税。 按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则、加快对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理，税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策，完善国税、地税征管体系。第四节 税制体制 一、税收管理体制 税收管理体制是中央与地方，以及地方各级政府之间税收管理权限划分、税收收入分配和税收管理机构设置方面的一种制度。 其核心是实行集权体

9、制还是分权体制，在分权体制下权限如何划分。 （一）税收分权体制理论依据 1、公共品提供理论 公共品可分为： 全国性公共品 地方性公共品 介于两者之间的 2、政府作用理论 （1）“用脚投票”理论 理性的人会选择最适合自己的地方政府。偏好相同的人会组合在一起。 （2）“信息优势”理论 地方政府比中央政府更了解本地居民的偏好。 （二）税收管理体制的基本模式 1、中央集权（法国） 税收管理各方面权责由中央承担，地方基本上没有什么责任和权力。 2、地方分权型（美国） 中央和地方分别拥有独立的税收课征权责。 各自独立的立法权。 3、集权分权相结合（德国、日本） 我国是什么样的税收管理体制？ （三）分税制管理体制 分税：税收收入划分问题 分权：税收管理权限的划分（立法、征管权、解释权等） 分征：征管的方式（国税、地税） 分管：收入的管理（分级预算） 1、税收划分需要注意的几点 （1）税种的划分 （2）共享税的分享比例 （3）如何确定中央与地方税制体系总体结构最佳 （4）如何使事权和财权（财力）相统一 2、税收划分的原则 （1）经济性原则 以调控能力为划分标准。宏观调控经济、收入分配的归中央，区域性、明显受益性的税收以及对宏观调控不造成直接影响的归地方。 （2）便利原则 税基广且富有流动性划归中央，税基窄且具有固定性