2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第九章负债

1、第九章负债内容框架1 .流动负债2 .非流动负债考情分析本章是全书的一般性章节，包括流动负债和非流动负债两部分内容。2018年增加长期借款的核算内容。在考试中，主客观题均可出现。客观题侧重考核应付债券账面价值的 计算和当期利息费用的核算，可转换公司债券转股时核算以及有关税金是否构成资产的成 本等问题。主观题容易出现应付债券与借款费用相结合，可转换公司债券与每股收益相结 合。2018年应重点关注增值税的会计处理。第一节流动负债知识点：一般流动负债的会计处理“期借款期限在一年以下（含一年）的各种借款2付票据应付票据分为带息应付票据和不升息应付票据两种“付及预收款项应付账款入账时间、金额；预收账款借

2、方余额反映应收，付利息借记利息支出、在建工程、财务费用、研发支出等科目“付股利经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润“他应付款企业发生的其他各种应付、暂收款项及 售后回购等【提示11短期借款的相关会计处理（主要角度：借款时、持有期间计提利息时、还本付息时）短期借款形成时：借：银行存款贷：短期借款尚未偿还的期间计提利息：借：财务费用/利息支出（金融机构专用）贷：应付利息到期还本付息：借：短期借款贷：银行存款不需要计提的利息直接偿付：借：财务费用贷：银行存款【提示2】不带息应付票据：到期值等于应付票据的面值；带息应付票据：到期值既 包括面值又包括利息。带息应付票据计息：借：财务费用贷：应

3、付票据【举例】某企业购买一批原材料，向对方开出商业承兑汇票（或银行承兑汇票），假 定增值税进项税额已认证并可抵扣。借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付票据按期支付时：借：应付票据贷：银行存款如果到期无法支付：如果是商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款如果是银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款【提示3】应付账款入账时间与企业实际采购业务紧密相连。为了防止出现存货“负 库存”的现象，期末时应对存货和应付账款进行暂估入账的处理；下月初再做红字冲回的 处理。注意，增值税不能暂估入账。【提示4】应付账款入账金额，注意两个角度：不需要折现；存在现金折扣时， 以不扣除现金折扣的总价入账，享受

4、现金折扣时，冲减财务费用，分录为：借：应付账款贷：银行存款财务费用【提示5】预收账款为负债类科目，其贷方余额表示预收（负债），借方余额表示应 收（资产）；实务中，预收账款业务少的，可以直接设置应收账款科目核算。资产负债表 中，“应收账款”项目应按“应收账款”、“预收账款”明细科目期末借方余额合计填列, “预收款项”项目应按“应收账款”、“预收账款”明细科目期末贷方余额合计填列。【提示6】应付利息的处理：借：利息支出（金融企业）在建工程（资本化的利息）财务费用（费用化的利息） 研发支出（研发过程中资本化利息）贷：应付利息【提示7】对于应付股利相关的利润分配方案，董事会批准时，不做账务处理，只在

5、附注中披露；股东大会批准时，需要做会计处理：借：利润分配贷：应付股利【例题多选题】下列项目中应通过其他应付款核算的有（）。a.应付的客户存入保证金b.应付经营租入固定资产的租金c.应付融资租入固定资产的租赁费d.企业采用售后回购方式融入的资金正确答案abd答案解析选项c,通过长期应付款科目核算。知识点：应交税费（增值税会计处理）增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置应交增值税、未交增值税、预交 增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、 转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。【举例】某公司购入一批原材料，成本 100元，假定应代扣税10元

6、，相关分录为：借：原材料100贷：银行存款90应交税费一一代扣代交增值税10以后期间交税：借：应交税费一一代扣代交增值税10贷：银行存款101应交增值税设置进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、 减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退 税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏（前六个为借方 专栏，后四个为贷方专栏）2预交增值税核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额3未交增值税核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月 应交未交、多交

7、或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额4待认证进项税额核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额5待抵扣进项税额核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定 准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额6待转销项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产、已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增佰税额7增值税留抵税额核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产

8、或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额8简易计税核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务9转让金融商品应交增值税核算增值税纳税人 转让金融商品发生的增值税额10代扣代交增值税核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税【提示】预交增值税的相关处理预交时：借：应交税费一一预交增值税贷：银行存款将来：借：应交税费一一未交增值税贷：应交税费一一预交增值税（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理1 .采购等业务进项税额允许抵扣 的账务处理。借记：在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目， 按当月已认证的

9、可抵扣增值税额，借 记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目， 按当月未认证的可抵扣增值税额，借 记“应交税费一一待认证进项税额” 科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发牛退货的.如原增俏税专用发票已做认证.应根据税务机关开具的 红字增 值税专用发票做相反的会计分录:如原增值税专用发票 未做认证、应将发票退回并做相反 的会计分录。2 .采购等业务进项税额不得抵扣 的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于 简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利 或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值

10、税专用发票时，应 借记相关成本费用或资产 科目,借记“应交税费一一待认证进项税额” 科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经 税务机关认证后，应借记相关成本费 用或资产科目，贷记”应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目。3 .购进在会计上按固定资产核算的不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣 的账务处理。其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分 2年从销项税额中抵扣的， 应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额（60% ）, 借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目,按以后期间可抵扣的 增值税额（40% ）, 借记“应交税费一一待

11、抵扣进项税额” 科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行 存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待 以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额,借记“应 交税费一一应交增值税 （进项税额）”科目,贷记“应交税费一一待抵扣进项税额” 科目。4 .货物等已验收入库但 尚未取得增值税扣税凭证 的账务处理（货到票未到）。购进的 货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红 字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用 或资产的金额，借记原材料、库存商品、固定资产、无

12、形资产等科目，按可抵扣的增值税，借记应交税费一一应交增值税（进项税额）科目，贷记应付账款等科目。5 .小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或 不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费一一应交增值税”科目核算。6 .购买方作为扣缴义务人 的账务处理。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产， 按应计入相关成本费用或资产的金额，借记生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等 科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目（小规 模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），贷记“应付账款”等科目，按应代扣

13、代缴的增值税额,贷记“应交税费一一代扣代交增值税” 科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，借 记“应交税费一一代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例题计算分析题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产，共支付价款和相关税费8 000万元，其中增值税330万元，根据现行增值税制度规定，对上述经济业 务做如下账务处理：取得不动产时：借：固定资产（8 000 330 ） 7 670贷交税费一一应交增值税（进项税额）（330 x60%） 198贷交税费一一待抵扣进项税额（330 x40%） 132贷：银行存款8 0

14、00第二年允许抵扣剩余的增值税时：借：应交税费一一应交增值税（进项税额）132贷：应交税费一一待抵扣进项税额132【例题计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，自行建造厂房 一幢，购入为工程准备的各种物资 500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为 400 000元， 相关进项税额为68 000元。工程人员应计工资100 000元。支付的其他费用并取得增值税专用发票， 注明安装费30 000元，税率11%,增值税税额3 300元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：（1）购入

15、工程物资时：借：工程物资500 000应交税费一一应交增值税（进项税额）51 000待抵扣进项税额34 000贷：银行存款585 000（2）工程领用全部物资时：借：在建工程500 000贷：工程物资500 000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程400 000贷：库存商品400 000同时，根据规定，核算领用水泥时为生产水泥所耗费的原材料成本的17% （原材料的进项税额）以后期间可抵扣的部分（40%） o借：应交税费一一待抵扣进项税额27 200贷：应交税费应交增值税 （进项税额转出）27 200【68 000 x40% =27 200（元）】【提示】第13个月时：借：应交税费一

16、一应交增值税（进项税额）27 200贷：应交税费一一待抵扣进项税额27 200（4）分配工程人员薪酬时：借：在建工程100 000贷：应付职工薪酬100 000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30 000贷：银行存款30 000同时，根据规定，核算该费用相关的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。借：应交税费一一应交增值税（进项税额）1 980待抵扣进项税额1 320贷：银行存款3 300（6）工程完工转入固定资产的成本= 500 000 +400 000 +100 000 +30 000=1 030 000 （元）借：固定资产1 030 000贷：在建工程1 030 000（

17、二）销售等业务的账务处理1 .销售业务的账务处理。借记：应收账款、应收票据、银行存款等科目，贷记“主营 业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等科目，按现行增值税制度规定计算 借销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费一一应交增值 税（销项税额）”或“应交税费一一简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费一一应交增值税”科目）。发生 销售退回的、应根据按规定开具的 红字增值税专用发票 做 相反的会计分录。按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳 税义务发生时点的、应将相关销项税额计入« 交税费一一待转销项税额”科目，待

18、实际 发生纳税义务时再转入“应交税费一一应交增值税（销项税额）”或“应交税费一一简易计税”科目。按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收 入或利得的时点的,应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费一一应 交增值税（销项税额）” 或“应交税费一一简易计税”科目，按照国家统一的会计制度 确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入 。2 .视同销售的账务处理。应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理， 并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）， 借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“

19、应交税费一一应交增值税（销项税 额）”或“应交税费一一简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费一一应交增 值税”科目）。（三）差额征税的账务处理1 .企业发生相关成本费用 允许扣减销售额的账务处理。发生成本费用时，按 应付或实 际支付的金额,借记：主营业务成本、存货、工程施工等科目，贷记应付账款、应付票据、 银行存款等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时 ，按照允许抵扣的税额， 借记“应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费一一简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费一一应交增值税”科目），贷记：主营业务成本、存货、 工程施工等科目。2 .金融商品转让按规定以 盈

20、亏相抵后的余额 作为销售额的账务处理。月末，如产生 转 让收益,则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费一一转让金融商品应交 增值税”科目；如产生 转让损失，则按可结转下月抵扣税额.借记“应交税费一一转让金 融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费 或一转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有 借方余 题，则借记“投资收益”等科目.贷记“应交税费一一转让金融商品应交增值税”科目。【例题计算分析题】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。该企业本 期向旅游服务购买方收取含税价款为 53万元（含增值税3万元），应支

21、付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为 42.4万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额2.4万元。假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业做如 下处理：借：银行存款53贷：主营业务收入50应交税费一一应交增值税（销项税额） 3借：主营业务成本40应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）2.4贷：应付账款42.4【例题计算分析题】某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源、组织售票、检票发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 本期该企业向旅客收取车票款53万元, 应向客运公司支付47

22、.7万元，剩下的5.3万元中，5万元作为销售额，0.3万元为增值税 销项税额。假设该企业采用净额法确认收入，根据该业务可做如下处理：借：银行存款53贷：主营业务收入5应交税费一一应交增值税（销项税额）0.3应付账款47.7（四）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理1 .因发生非正常损失或改变用途 等、原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定 不得从销项税额中抵扣 的,借记“待处理财产损溢”、 应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”、“应交税费一一待抵扣进项税额”或“应交税费一一待认证进项 税额”科目。2 .

23、原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目 的,应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进 项税额）”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经 上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。3 .一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于 不动产在建工程的, 对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费一一 待抵扣进项税额”科目，贷记“应 交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目。【例题计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。本期购入一批原材料，增值税 专用发票注明的

24、增值税额为20.4万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支 付。材料入库以后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。会计处理如下：材料入库时：借：原材料120交交税费一一应交增值税（进项税额）20.4贷：银行存款140.4用于发放职工福利时：借：应付职工薪酬140.4贷：原材料120交交税费一一应交增值税（进项税额转出）20.4【接上例】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该业务，企业可做如下账务处理：材料入库时：（分录同上）工程领用材料时：借：在建工程120贷：原材料120借：应交税费一一待抵扣进项税额（20.4 x40%） 8.16贷：应交税费一一应交增值

25、税（进项税额转出）8.16允许扣除剩余的增值税时借：应交税费一一应交增值税（进项税额）8.16贷：应交税费一一待抵扣进项税额8.16（五）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理月度终了，企业应当将 当月应交未交或多交的增值税 自“应交增值税”明细科目转入 “未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费一一应交增值税 （转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费一一未交增值税”科目；对于 当月多交的增 但幽，借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记“应交税费一一应交增值税（转出多 交增值税）”科目。（六）交纳增值税的账务处理1 .交纳当月应交增值税 的账务处理。企业交纳当月应交的

26、增值税，借记“应交税费一 贷应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费一一应交增值税”科 目），贷记“银行存款”科目。2 .交纳以前期间未交增值税 的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应 交税费一一未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。3 .预缴增值税的账务处理。预缴时，借记应交税费一一预交增值税” 科目，贷记“银 行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科 目，借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记“应交税费一一预交增值税”科目。房 地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费一一预交增值 税”科目结转

27、至“应交税费一一未交增值税”科目。4 .减免增值税目账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金一一应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。【例题计算分析题】某房地产开发企业为增值税一般纳税人。企业 2017年5月预收 房地产项目收取的总价款为1410万元，该项目预计2018年9月交房。企业按照5%的 预征税率在不动产所在地预缴税款。预售房地产项目时：借：银行存款1410贷：预收账款1410借：应交税费一一预交增值税（1410 x5%） 70.5贷：银行存款70.5当月该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目， 交房项目总价款为2265万元（其 中销项税额为165万元，已预缴1

28、13.25万元），购房者已于2016年7月预交了房款且 该企业预缴了增值税。交付房地产项目时：借：预收账款2265贷：主营业务收入2 100税交税费一一应交增值税（销项税额）165借：应交税费一一应交增值税（销项税额）113.25贷：应交税费一一未交增值税113.25【提示】房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。在本题中企业已经将预交增值税转入未交增值税，会计分录为：借：应交税费一一未交增值税113.25贷：应交税费一一预交增值税113.25所以，在交付房地产项目时，用“未交增值税”抵减“销项税额”113.25万元。（七）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的

29、账务处理按现行增值税制度规定，企业 初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳 的技术维护费允许在增值税应纳税额中 全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费一一应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费一一应 交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。（八）财务报表相关项目列示1 .“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额,应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示。2 .”应交税费一一待转销项税额”等科目期末 贷方余额应根据情况,在资产

30、负债表中 的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。3 .“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值 税”、“代扣代交增值税”等科目期末 贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列 示。知识点：应交税费（消费税和其他应交税费）肖.产品销售和视同销售，2.委托加工应税消费品（注意直接出售的内涵）3.进出口产品的会计处理【提示】消费税是单一环节征税的，如果是收回后直接对外销售，因 为在委托加工环节已经征税了，所以在销售环节不再征税，所以不需 要用来抵税，所以直接计入成本；如果是收回后用于连续生产应税消 费品，则将来对外销售生产的消费品时还是要缴纳消费税的，因为

31、是 单一环节征税，所以原来在委托加工环节的消费税是可以用来抵减将 来销售时的消费税的,所以要将其计入应交税费 -应交消费税的借方, 而不计入成本，即是用来抵税的"原税计算出应交纳的资源税，借记 税金及附加，贷记应交税费一应交资源税1地增值1.房地产开发业务的土地增值税预交、补交或退回；2.转让国府土地使用权、地上建筑物及附着物一并在固定资产或在建工程科目核算的， 应交纳的土地增值税在“固定资产清理”或“在建工程”科目核算。3.兼营房地产业务的企业计入“税金及附加”鲍信号lieba16t一手提供，其它渠道购买获取均为倒卖，不提供售后更新等与不，特此说明。房产税、土地使用税、车船税、印花

32、税 不再计入管理费用印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税 不通过“应交税费” “税金及附加”核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税 等相关税费【例题多选题】下列各项中，相关税费应计入税金及附加的有（）a.企业销售应税消费品应交的消费税b.企业销售应税产品应交纳的资源税c.兼营房地产业务的企业负担的土地增值税d.企业应交纳的城市维护建设税正确答案abcd答案解析本例是对通过税金及附加科目核算的有关税金的考核。【例题单选题】甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2010年12月委托乙加工厂（一般纳税人）加工应税消费品一批

33、，计划收回后按不高于受托方 计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000元，支付的加工费为7000 元（不含增值税），加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价 格。双方适用的增值税税率均为17%,消费税税率为10% o则该委托加工物资在委托加 工环节应缴纳的消费税为（）。a.2700 元b.3000 元c.3040 元d.2400 元正确答案b答案解析委托加工物资应缴纳的消费税=（20000 +7000 ） / （1 10%） x10% = 3000 （元）提示：委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。即委托方将收回的应 税消费品，以不高于受托方的计

34、税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定中报缴纳消费税，在计税时 准予扣除受托方已代收代缴的消费税。第二节非流动负债知识点：一股非流动负债，期借款企业借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。（1）借入时；（2）在资产负债表日，借记 “在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目；贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记 长长期借款一一利息调整”科目；（3）归还时（期应付（1）应付融资租入固定资产的租赁费将租赁开始日租赁资产 公 允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用,作 为租入资产的人账价值（2）具有融资性质的延期付

35、款购买资产一一如果延期支付的购买价款超过正常信用条件实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定知识点：公司债券（一） 一m公司债券“亍偌按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券一一面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券一一利息调整”科目“期间资产负债表日，企业应按应付债券的 摊余成本和实际利率 计算确定债券利息费用（在建工程、制造费用和财务费用）；按 票面利率计算确定应付未付利息（应付利息或应计利息），按其差额，借记或贷记“应付债券一一利息调整”科目尝还本息企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付

36、债券一一面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目【例题单选题】2 x12年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的 5年期公 司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为 5%。利息于每年年末支付；实际年利率为 4%, 2x12年12月31日，甲公司该项应付债 券的摊余成本为（）万元。a.18 000b.18 652c.18 800d.18 948正确答案b答案解析2x12年12月31日，应付债券的摊余成本=18 800 x （1 +4%） -18 000x5% = 18 652 （万元）【例题单选题】甲公司为筹集资金于2x14年1月1日发行了

37、面值为1000万元、票 面利率为6%、期限为3年的到期一次还本付息的一般公司债券。发行价格为 1047.84万 元，当日市场上同类债券的市场利率是 4%,该应付债券2x15年末的摊余成本是（）。a.1133.34 万元b.1089.75 万元c.1029.75 万元d.1010.94 万元正确答案a答案解析2014年末的摊余成本=1047.84 +1047.84 x4%0=1089.75 （万元）；2015 年末的摊余成本=1089.75 +1089.75 x4% 0 = 1133.34 （万元）。（二）口转换公司债券“目在“应付债券”下设置“可装换公司债券”明细科目"拆在初始确认时

38、将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，在进行分拆时，应当先对负债成份的 未来现金流量进行折现 确定负债成份的初始确认金额，再按 发行价格总额扣除负债成份 初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，摊发行可蓑换公司债券发生的 交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊持有期间会计处理原则与应付债券相似"股可转债账面价值与股本之间的差额以及其他权益工具账面余额均转入资本公积（溢价）【例题单选题】甲公司20x2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值 为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券 可以转换4股

39、甲公司普通月£ （每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债 初始计量金额为100 150万元。20 x3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20 x4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（a.350万元b.400万元c.96 050 万元d.96 400 万元正确答案d答案解析甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=100 050 + （1000 x100.5 100 150 ） - 1 000 x4 = 96 400 （万元）。【例题综合

40、题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或 事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于20x6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次 还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行 专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20x6年1月1日起至20x8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1.5%, 第二年2%,第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为 可转换公司债券发行之日即20 x6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满 一年的当日，即每年的

41、1月1日。可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的 资金专门用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20x6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 20 x6年12月31日达到预定可使用状态。(3) 20x7年1月1日，甲公司支付20x6年度可转换公司债券利息3 000万元(4) 20x7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有 的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5) 其他资料如下：甲公司将发行的可转换

42、公司债券的负债成份划分为以摊余成 本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售 条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券 市场利率为6%。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价 格计算转股数量。不考虑所得税影响。复利现值系数表:“数(年)利率(6%)利率(7%)10.94340.934620.89000.873430.83960.8163【解析】(6) 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值：负债成份的公允价值=200 000 x1.5% x0.9434 + 200 000 x2% x0.8900 + (200 000x2.5% + 200 000 ) x0.8396 =178 508.2 (万元)权益成份的公允价值=整体发行彳/t格负债成份的公允价值=200 000 - 178 508.2=21 491.8 (万元)(7) 计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用：负债成份应分摊的发行费用= 3 200 x178 508.2/200 000 =2 856.13 (万元)权益成分应分摊的发行费用