【推荐】核算方法变化股权投资所得税需调整

1、精品资料欢迎下载核算方法变化 股权投资所得税需调整问题昌泰公司和东昌公司都属于居民企业,昌泰公司2021 年2021 年有关投资业务如下；1. 昌泰公司于 2021 年 1 月 1 日取得东昌公司 10的股权,成本为 700 万元,取得投资时东昌公司可辨认净资产公允价值总额为6900 万元（假定公允价值与账面价值相同） ；昌泰公司对东昌公司投资没有重大影响,昌泰公司接受成本法核算此项投资；2.2021 年 1 月 1 日,昌泰公司又以 1680 万元取得东昌公司 20的股权,当日东昌公司可辨认净资产公允价值总额为8900 万元；取得该部分股权后,依据东昌公司章程规定,昌泰公司能够派人参与东昌公

2、司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为接受权益法核算；假定昌泰公司在取得对东昌公司10股权后至新增投资日,东昌公司通过生产经营活动实现的净利润为 1000 万元,未派发觉金股利或利润；除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项；假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易,东昌公司依据净利 润的 l0%提取盈余公积；3.2021 年东昌公司实现净利润1000 万元；4.2021 年末,东昌公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200 万元；5.2021 年 1 月 5 日,昌泰公司将持有的东昌公司的15%股权对外转让, 实得款项 1700 万元, 从而对东昌公司不再具

3、有重大影响,昌泰公司将对东昌公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载6.2021 年 4 月 20 日,东昌公司宣告分派现金股利2200 万元；要求：依据上述资料,编制昌泰公司与投资业务有关的会计分录（单位：万元）；解答1. 对长期股权投资账面价值的调整；2021 年 1 月 1 日取得东昌公司10的股权；借：长期股权投资 700贷：银行存款 700；注：对于原 10股权的成本 700 万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 690 万元（ 6900×10）之间的差额 10 万元,作为商

4、誉含在长期股权投资的账面价值中,不作调整处理；对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（8900 6900）相对于原持股比例的部分200 万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（ 1000×10）,应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益；除实现净损益外其他缘由导致的可辨认净资产公允价值的变动100 万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积；借：长期股权投资东昌公司（损益调整）100贷：盈余公积 10利润支配未支配利润90借：长期股权投资东昌公司（其他权益变动）100贷：资本公积其他资本公积100；注：对于原持

5、有长期股权投资的账面余额与依据原持股比例运算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载属于通过投资作价表达的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,另一方面追溯调整留存收益；2.2021 年 1 月 1 日支付 1680 万元；借：长期股权投资东昌公司（成本）1680贷：银行存款 1680；对于新取得的股权,其成本为1680 万元, 与取得该投资时依据

6、持股比例运算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1780 万元（8900×20） 之间的差额应确认营业外收入 100 万元,但原持股比例 10%部分长期股权投资中含有商誉（正商誉）10 万元,所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90 万元；借：长期股权投资东昌公司（成本）90贷：营业外收入90；注：对于新取得的股权部分,投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取得当期的营业外收入；延长：假如 2021 年 1 月 1 日支

7、付 1800 万元取得东昌公司 20的股权, 对于新取得的股权, 其成本为 1800 万元,与取得该投资时依据持股比例运算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 1780 万元（ 8900×20）之间的差额 20 万元为投资作价中表达出的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本；借：长期股权投资1800EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载贷：银行存款 1800；3.2021 年末；借：长期股权投资东昌公司（损益调整）300（1000×30%）贷：投资收益300借：长期股权投资东昌公司（其他权益变动）60贷：资本公积其他

8、资本公积60；4.2021 年 1 月 5 日；借：银行存款 1700贷：长期股权投资东昌公司（成本）1235 （ 7001680 90）÷ 2东昌公司（损益调整）200 （ 100300）÷ 2东昌公司（其他权益变动）80 （100 60）÷ 2投资收益 185借：资本公积其他资本公积80贷：投资收益 80借：长期股权投资东昌公司1515贷：长期股权投资东昌公司（成本）1235东昌公司（损益调整） 200东昌公司（其他权益变动）80；注：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法如干税收问题的通知（国税函 202179号）第三条规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效

9、且完成股权变更手续时,确认收入的实现；转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得；企业在运算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未支配利润等股东留存收益中按该项股权所可能EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载支配的金额；纳税调整：税法上运算的股权转让所得1700（ 7001680）÷ 2 510（万元）,会计上确认的长期股权投资处置收益185 80265（万元）,需纳税调增 245 万元；5.2021 年 4 月 20 日,东昌公司宣告分派现金股利,有两种做法,本案例应接受其次种；第一种做法；依据企业会计准就讲解（2021）规定

10、,权益法转化为成本法以后期间,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面可供支配的利润中本企业享有份额的,分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益；自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面可供支配的利润中本企业享有份额的部分,确认为当期损益；借：应收股利 330（2200×15%）贷：长期股权投资270投资收益 60；取得的现金股利或利润 2200×15% 330（万元）,转换时被投资单位的账面未支配利润本 企业享有的份额 =（ 10001000）× 90%×15% 270（万元）,就应冲减长期股权投资

11、270 万元,超过部分 60 万元（ 330 270）应当确认为投资收益；其次种做法； 2021 年 1 月 1 日后,本例应依据企业会计准就说明第3 号第一条规定,接受成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当依据享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润；即成本法下股利支配核算简化了,只要是持有期间收到的股利一律计入投资收益；借：应收股利 330贷：投资收益 330；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载税法规定：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法如干税收问题的通知（国税函202179号）规定,企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润支配或转股准备的日期,确定收入的实现； 企业所得税法规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利收入,在中国境内设立机构、场所的非居