第三章 消费税-2014

1、 第三章第三章 消消 费费 税税第一节第一节 消费税概述消费税概述二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点三、我国消费税的立法精神三、我国消费税的立法精神第二节第二节 我国消费税的纳税人、征税范围和我国消费税的纳税人、征税范围和税率规定税率规定几种特殊的消费税纳税人几种特殊的消费税纳税人二、二、消费税的征税范围消费税的征税范围n根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有有( )。（多选）。（多选） A钻石的进口商钻石的进口商 B化妆品的生产商化妆品的生产商 C卷烟的批发商卷烟的批发商 D金首饰的零售商金首饰的零售商 E啤酒的购买者啤酒的购买者n答案：

2、答案：BCD征税范围（税目）的具体规定征税范围（税目）的具体规定n国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第47号国家税务总局关号国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告于消费税有关政策问题的公告n工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：消费品的生产行为，按规定征收消费税：n（一）将外购的消费税非应税产品以消费税（一）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；应税产品对外销售的；n（二）将外购的消费税低税率应税产品以高（二）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。税率应税产品对外销售

3、的。征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定n同时，同时，2012年第年第47号公告及国家税务总局公告号公告及国家税务总局公告2013年第年第50号国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公号国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告规定：告规定：n一、纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件一、纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件下（下（25/一个标准大气压）呈液态状（沥青除外）的产一个标准大气压）呈液态状（沥青除外）的产品，按以下原则划分是否征收消费税：品，按以下原则划分是否征收消费税：n （一）产品符合汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤（一）产品符合汽油、柴油、石脑

4、油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油征收规定的，无论以何种名称对外销油、润滑油和燃料油征收规定的，无论以何种名称对外销售或用于非连续生产应征消费税产品，均按相应的汽油、售或用于非连续生产应征消费税产品，均按相应的汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油的规柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油的规定征收消费税；定征收消费税；n （二）本条第（一）项规定以外的产品，符合该产品的（二）本条第（一）项规定以外的产品，符合该产品的国家标准或石油化工行业标准的相应规定（包括产品的名国家标准或石油化工行业标准的相应规定（包括产品的名称、质量标准与相应的标准一致），且纳税人事先将省级称、

5、质量标准与相应的标准一致），且纳税人事先将省级以上（含）质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证以上（含）质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税；否则，视明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税；否则，视同石脑油征收消费税。同石脑油征收消费税。n二、纳税人以原油或其他原料生产加工的产品如二、纳税人以原油或其他原料生产加工的产品如以沥青产品对外销售时，该产品符合沥青产品的以沥青产品对外销售时，该产品符合沥青产品的国家标准或石油化工行业标准的相应规定（包括国家标准或石油化工行业标准的相应规定（包括名称、型号和质量标准等与相应标准一致），且名称、型号和质量标

6、准等与相应标准一致），且纳税人事先将省级以上（含）质量技术监督部门纳税人事先将省级以上（含）质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税；否则，视同燃料油征行备案的，不征收消费税；否则，视同燃料油征收消费税。收消费税。三、消费税的税率三、消费税的税率n设计税率的原则设计税率的原则n体现产业政策和消费政策；体现产业政策和消费政策；n正确引导消费方向正确引导消费方向n能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；n要有一定的财政意义；要有一定的财政意义；n兼顾应税消费品改革前的税负。兼顾

7、应税消费品改革前的税负。n只分品种，不分进口和国产，公平竞争。只分品种，不分进口和国产，公平竞争。消费税税目税率（税额）表消费税税目税率（税额）表n税率适用规定：税率适用规定：n兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。核算，从高适用税率。n将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。从高适用税率。特殊税率规定：特殊税率规定：卷烟税目税率卷烟税目税率税目税目税率税率工业工业（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增值税，元（不含增值税，含含7070元）元）/

8、/条以上条以上56%56%加加0.0030.003元元/ /支支（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/ /条以下条以下36%36%加加0.0030.003元元/ /支支卷烟商业批发卷烟商业批发5%5%雪茄烟雪茄烟36%36%烟丝烟丝30%30%n纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情况之一者，不得列入加权平均计

9、算：下列情况之一者，不得列入加权平均计算：n（1）销售价格明显偏低而无正当理由的；）销售价格明显偏低而无正当理由的；n（2）无销售价格的。）无销售价格的。n在实际工作中，月初可先按上月或者离销售当月最近在实际工作中，月初可先按上月或者离销售当月最近月份的征税类别和适用税率预缴税款，月份终了再按月份的征税类别和适用税率预缴税款，月份终了再按实际销售价格确定征税类别和适用税率，并结算应纳实际销售价格确定征税类别和适用税率，并结算应纳税款。税款。n非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准数量，依其实际销售收入计算确

10、定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。折算的实际销售价格高于计税价格的，应按率。折算的实际销售价格高于计税价格的，应按照折算的实际销售价格确定适用比例税率；折算照折算的实际销售价格确定适用比例税率；折算的实际销售价格低于计税价格的，应按照同牌号的实际销售价格低于计税价格的，应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税。规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税。n非标准条包装卷烟是指每条包装多于或者少于非标准条包装卷烟是指每条包装多于或者少于200200支的条包装卷烟。支的条包装卷烟。 进口卷烟消费税税率的确定进口卷烟消

11、费税税率的确定酒类税率规定：酒类税率规定：成品油税率调整成品油税率调整贵重首饰及珠宝玉石税率贵重首饰及珠宝玉石税率四、消费税的减免四、消费税的减免n同时，财税同时，财税2013105号关于对废矿物油再生号关于对废矿物油再生油品免征消费税的通知油品免征消费税的通知 规定：规定：n为促进资源综合利用和环境保护，经国务院批准，为促进资源综合利用和环境保护，经国务院批准，自自2013年年11月月1日至日至2018年年10月月31日，对以回收的废日，对以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。等工业油料免征消费税。n具体条件略。具

12、体条件略。第三节第三节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算汽车轮胎汽车轮胎5%；摩托车摩托车6%；小轿车小轿车8%；越野车越野车6%；高尔夫球及球具为高尔夫球及球具为10；高档手表为高档手表为20；游艇为游艇为10；木制一次性筷子为木制一次性筷子为5；实木地板为实木地板为5；乘用车为乘用车为8；中轻型商用客车为中轻型商用客车为5。二、消费税从量计征办法的应税消二、消费税从量计征办法的应税消费品的计税依据费品的计税依据 三、消费税应纳税额计算三、消费税应纳税额计算n外购或委托加工收回已税杆头、杆身和握把为原料生产的外购或委托加工收回已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；高尔夫球杆；n外购

13、或委托加工收回已税木制一次性筷子为原料生产的木外购或委托加工收回已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；制一次性筷子；n外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板；外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板；n外购或委托加工收回已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购或委托加工收回已税石脑油为原料生产的应税消费品；n外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。n对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油（油、生物柴油（2014年年1月月1日起，用于连

14、续生产汽油、柴日起，用于连续生产汽油、柴油），准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税油），准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。款。n同时，同时，2012年第年第47号公告及号公告及2013年第年第50号公告规定：号公告规定：n下列产品准予按规定从消费税应纳税额中扣除其原料已纳下列产品准予按规定从消费税应纳税额中扣除其原料已纳的消费税税款，但可享受原料所含消费税退税政策的产品的消费税税款，但可享受原料所含消费税退税政策的产品除外：除外：n（一）按国家税务总局公告（一）按国家税务总局公告2012年第年第47号和本公告规号和本公告规定视同石脑油、燃料油缴纳消费税的产品；定视同石脑油、燃料油缴纳消费税的产品；n（二）以外购或委托加工收回本条第（一）项规定的（二）以外购或委托加工收回本条第（一）项规定的产品为原料生产的应税消费品；产品为原料生产的应税消费品；n（三）按国家税务总局公告（三）按国家税务总局公告2012年第年第47号第三条第号第三条第（二）项规定缴纳消费税的产品（工业企业以外的单位和（二）项规定缴纳消费税的产品（工业企业