“先销售后包装”的消费税筹划案例

1、“先销售后包装”的消费税筹划案例 X省税务筹划网 税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应依据组合产制品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。 习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。根据上述规定，假如改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍旧保持不变。 某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口红（15元）；护肤护发品包括两瓶浴液（25元）、一瓶摩丝（8元）、一块香皂（2元

2、）；化妆工具及小工艺品（10元）、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为30%，护肤护发品17%.上述价格均不含税。 根据习惯做法，将产品包装后再销售给商家。 应纳消费税（3010152582105）×30%31.5（万元） 若转变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可）。 应纳消费税（301015）×30%（2582）×17%16.55.9522.45（元） 每套化妆品节税额为：31.522.459.05（元）。 企业销售带包装的产品，除税法规定的各种酒，各种

3、酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按带包装销售收入征税。在企业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需要收回，以便周转使用。因此在销售产品时，有两种做法：一种是包装物不作价伴同时销售，而是收取押金； 另一种是包装物作价伴同产品销售，而是收取押金。 对此，原税法规定，第一种状况即包装物不作价伴同产品销售，只是收取押金，此项押金并入中征税。但纳税人应按规定的期限，对包装物的押金准时进行清理，将不予退还的押金转作产品销售收入额，按销售产品的适用税率纳税。 对第二种状况收取的押金，逾期未退还的部分，则不再征税。一些企业为了躲避纳税，将第一种状况收取的押金，说成是

4、第二种状况收取的押金。特殊是价格改革后，许多产品的价格已不由国家掌握，而由企业按市场供求自行定价，税务部门很难确定企业产品销售过程中，包装物是否已作价伴同产品销售。加上包装物押金的清理期一般为一年，对包装物押金的检查核实有一定的难度。 一些企业利用这一规定把收取的未作价伴同产品销售的包装物押金，以包装物伴同产品销售，另外已收取押金的名义挂往来账，待清理逾期未退还的包装物押金时，便规避了包装物押金应纳的消费税、增值税。 无锡莱英橡胶工业公司销售10000个汽车用轮胎x每只200元，其中含包装物价值每只200元。则无锡莱英橡胶工业公司采取轮胎连同包装物合并销售，则：销售额10000×200020000000元消费税税率为10%，则应纳消费税额为：应纳消费税额2000万元×10%200万元 企业财务经理从合理避税角度动身，建议销售部门在销售轮胎签订合同时，对包装物采取收取押金的方式进行。因此，按税法规定，则无锡莱英橡胶工业公司应纳消费税为：销售额10000×（2000200）1800万元应纳消费税额1800万元×10%180万元 无锡莱英橡胶工业公司前后相比，避税额为20018020万元。 实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。