财务信息失真问题的研究

1、财务信息失真问题的研究摘 要：财务信息失真是一个长期的世界性的问题，它 一直是国际会计学界研究的重、热点课题，也一直是各国政 府部门着力解决的重大问题。针对我国目前财务信息失真问 题仍较严重，财务信息质量仍不高的状况，本文分别从财务 信息失真的原因、表现及危害来回顾、评述和总结我国近年 财务信息失真的研究成果，并在此基础上提出应对财务信息 失真的对策。关键词：财务信息失真 造假 监督一、财务信息失真的概念从理论上看不真实的财务信息都是失真的信息。财务 信息失真是指财务信息反映的数据和披露的内容与客观事 实不符，不能真实、准确地反映单位的经济活动状况，从而 使该财务信息失去了其应有的使用价值，甚

2、至导致财务信息 相关使用者的决策失误。二、财务信息失真的原因引起财务信息失真的原因无疑是多方面的，不同的专家 学者从不同的角度分析了导致财务信息失真的成因，主要归 纳为以下主观原因和客观原因：主观原因1、利益驱动是财务造假导致信息失真的源动力。有些 财务人员在处理会计数据的过程中，为了某种利益做假账, 从而造成财务信息的失真。财务信息的制造者与虚假财务信 息之间存在着密切相关的内在利益关系，有单位利益和个人 利益，有直接利益和间接利益。经济利益是最常见的和最基 本的造假动机，而对政治利益的追逐也使造假者铤而走险。 于单位而言，通过造假旨在获取投资倾斜、贷款优惠、税金 减免等方面的经济利益；于个

3、人而言，通过造假旨在获得升 迁、提薪等方面的现实的直接利益和为日后提职重用做铺垫 的潜在的间接利益。一些人不懂法，也不学法，出于对暴富 的渴望，对物质财富的追求，对保官、升官、平步青云的期 盼，对出人头地的向往，当这一切通过正常渠道实现不了时, 就公然违犯国家法律法规，弄虚作假、增大影响、做假账、 编制假报表，以此来改变国家与部门、部门与个人、个人与 个人之间的利益格局和分配关系，改变衡量其政绩的各项经 济指标。正是这种多层次的利益驱使，构成了财务信息失真的内 在根本原因。2、财务人员的专业素质和职业道德对财务信息质量有 着很大的影响现行会计制度和会计准则规定，财务核算中的某些具体 事项需要财

4、务人员的主观判断，这就具备了一定的人为操作 空间。我们不乏一些部门财务工作门槛低，任人唯亲，安排 一些不懂财务的外行从事财务工作，由于这些人员本身所受 专业教育有限、专业知识贫乏、专业胜任能力较差，更别说 与时俱进地领会和掌握新颁布的会计准则以及频繁修改的 相关制度了。因业务素质差而使记账不合规范、账簿混乱、 账表不符、报表挤数现象时有发生，导致了财务信息质量的 下降。新会计法难以控制和防范在职务上产生失真财务 信息的便利。财务核算客观上虽有制度准则制约，但在财务 人员具体操作时，难免会受人为因素影响。在当今的商品经 济社会，人们都想通过自己的劳动获取更多的利益，有些人 为此不惜放弃职守或知情

5、不举，伙同作弊，或监守自盗，以 身试法；还有一些受人情等因素的影响，对违法、乱支等问 题，不能坚持原则，不愿履行职责。若财务人员不能完全消 除多方利益的滋扰，主观判断就会有失偏颇，有失公正性。 这就大大降低了财务信息的质量。3、目前，社会监督体系不健全，相关机构执业不规范， 财务信息产生过程的自控性，导致难以有效防范事前、事中 的财务信息，为财务信息失真提供了便利条件。客观原因1 .现行会计法规有其自身的特点和局限性。财务信息 的可信度，在很大程度上取决于披露信息的时效性。信息越 及时，它的可信度就越强，否则就越弱。现行会计准则规定 的定期编制财务报表的制度，在客观上使得会计报告的信息 产生存

6、在时差，使其无法实时反映市场环境条件下的实际情 况，因此，所提供财务信息的可信度明显打折。2 新会计法在现行财务管理体制方面并没有突破 其原有的框架。我国在现行财务管理体制方面不尽合理处表 现在会计法及相关法规对相关人员的法律约束力刚性 不强。法律监督机制不完备，会计立法体系不完善，不能有 效地发挥法律的威慑作用，导致法律责任不明确，法律意识 淡薄，自我约束力薄弱，在利益的诱导下，很容易发生造假 行为。会计师事务所作为社会监督的主体未能承担起“客观、 独立、公正”的执业责任，少数事务所受自身利益的驱使, 执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中受人情因素的 影响，搞私人交易，走过场，甚至会违反

7、职业道德与造假单 位串通作弊，披露虚假信息，出具虚假审计报告，非但未能 及时并有效阻止财务信息的造假行为，反而助长了造假的力 量。人事管理受制于人，企业的财务人员一直扮演着双重 身份，一方面要求财务人员作为企业内部的管理人员行使对 企业的管理职能，如实反映企业的经营成果和经营状况，另 一方面财务人员作为国家利益的代表又要履行对企业的监 督职能，要对企业经营人的经营行为进行监督。这种双重角 色，使得财务人员处于"两难”境地。财务人员的人事管理 权由本单位负责，财务人员的生活和政治待遇由被监督对象 安排，被监督者掌控监督者的命运，利益同为一体，而法律 和有关部门又难以提供及时和过硬的利益

8、保护。原因在于会 计法及有关条例赋予了财务人员一定权利，但又缺乏可操作 性，导致财务内部监督形同虚设、控制职能难以实施。3、虽然财经法规对违法行为作了具体规定，但由于处 罚不力，或疏于对会计违法行为的监督检查，客观上造成了 对违法违纪行为的纵容，助长了财务信息失真问题的日益泛 滥。三、财务信息失真的主要表现及危害随着不断加深的经济全球化，我国资本市场的不断发展, 在证券市场财务信息失真的情况愈演愈烈，从“深圳原野” 到“银广厦”层出不穷；在世界范围，重大财务信息失真现 象的产生也呈上升趋势，如“巴林银行”、“安然事件”等。 财务信息造假的金额之大，令人咋舌；造假手段也五花八门， 从财务会计确认

9、、计量到财务会计报表编制，都存在不规范、 不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和规范管理造成 了严重的威胁，损害了社会和公众利益，引起了全社会的广 泛关注。财务信息失真主要表现1 .原始凭证失真。表现在编制假发票假收据，使一些 非法的收支变成“合法”的收支；白条充抵原始单据；单据 上记录的金额与实际不符；填写原始凭证不完整、不规范或是错填。财务凭证中的原始凭证是经济业务发生时的最初经 济证明，是进行财务核算的原始资料和主要依据，它的失真 将导致有关财务信息的进一步失真。2.财务核算失真。主要表现在财务信息的收集、整理、反馈的过程中出现失误；或是在单位领导的授意或迫使下, 或在某些个人利益的诱

10、导下，编造、变更记录和凭证，侵占 资产，隐瞒货删除交易事项、记录虚假的交易事项，人为地 调整数字，做假账、造假表。后者是财务人员及有关当事人 故意使用不当的财务政策，有目的、有预谋、有针对性的主 观欺诈行为，是违法违纪行为。3、财务报表失真。由于上述种种原因而产生的虚假财务报表不能准确、公正地反映单位财务状况和经营成果，事 实真相被隐瞒或篡改，将导致报表使用者不能准确了解本单 位真实的财务状况，进而影响其做出正确的财务决策。财务信息失真的危害财务信息失真使会计界遭遇了前所未有的信任危机，它 所带来的损失是无可估量的。主要表现在以下几个方面：1、导致国家税收的减少和国有资产的大量流失，影响和破坏

11、了国家经济政策的制定和宏观调控的实施。2、政府相关部门无法对企业的生产经营状况做出科学、正确的判断，在宏观管理上致使企业陷入被动。3、财务信息失真降低了财务人员的使命感和责任心。4、财务信息失真也助长了腐败行为。财务信息失真已成为对社会具有欺骗性和危害性的严 重问题，并进而成为阻碍经济顺利发展的重大难题，由于诚 信缺失，普遍的会计舞弊带来的财务信息的失真，已到了非 解决不可的时候。四、针对财务信息失真的对策财务信息失真是诸多社会问题在财务上的综合反映，要 解决这一问题，必须从多方面采取措施，只有内外联手、多 管齐下，综合治理，逐步推进，才能达到标本兼治的目的。 为了维护市场经济秩序的正常运行，逐步使财务会计工作正 常化、合理化、