工程财务会计核算

1、工程财务会计核算 工程施工过程所发生的直接本钱费用通过 “工程施工 合同本钱 科目核算。该科目根据施工工程确定本钱核算对象，进行辅助核 算，按照本钱工程进行明细核算。工程施工过程中所发生的间接费用通过 “间接费 用科目核算。如有多个工程，应在工程间进行分配。1、材料费领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计 入合同本钱中的材料费借：工程施工 合同本钱 材料费贷：原材料2、人工费根据工资清单， 所发生的工资和计提的福利费等费 用计入合同本钱中的人工费借：工程施工 合同本钱 人工费 贷：应付职工薪酬 支付职工薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：现金3、分包工程费用1预付工程款 根据合同协议约定支付的

2、预付款时 借：预付账款 预付分包款 xxx 分包单位 贷：银行存款2分包工程验收结算时 根据与分包企业确认的结算通知单， 首先根据合同 协议约定扣减预付账款，其差额确认应付的工程款借：工程施工 合同本钱 分包工程费用 贷：应付账款 应付分包款 xxx 分包单位 预付账款 预付分包款 xxx 分包单位 3支付进度款：支付已经办理结算的款项时借：应付账款 应付分包款扣除代扣税款 贷：银行存款4、机械作业和机械使用费1使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机 械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用 等各项费用，计入 “机械作业 承包工程 明细科目。机械作业科目应遵循

3、 “工程 施工合同本钱 科目核算原那么。借：机械作业 承包工程贷：银行存款应付账款 累计折旧 月份终了，分配至工程施工科目借：工程施工 合同本钱 机械使用费 贷：机械作业 承包工程 2上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费 用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。借：工程施工 合同本钱 机械使用费 贷：银行存款 应付账款 应付职工薪酬 累计折旧 3从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租 入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入 “工程施工 科目。借：工程施工 合同本钱 机械使用费 贷：银行存款应付账款 与外部单位往来用 其他应收款 公司内部往来业务结算与 独立

4、核算单位业务用5、其他直接费如设计和技术援助费用、 施工现场材料的二次搬运 费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工 程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。借：工程施工 合同本钱 其他直接费 贷：银行存款应付账款 应付工程款、应付购货款等 临时设施摊销6、间接费用1工程部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳 动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办 公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用，应首先计入 “间接费 用科目借：间接费用贷：银行存款 累计折旧 应付职工薪酬 2月末，施工间接费用应转入施工本钱中的间

5、接费 科目，如果是多个工程，应按照一定比例进行分配。借：工程施工 合同本钱 施工间接费 贷：间接费用 工程结算业务1、工程结算业务流程 工程结算是根据建造合同约定向业主办理结算的累计 金额。 xxx 速公路路面工程施工，一合同段、二合同段、三合同段工程经理部每 月底根据合同和? xxx 分包工程量清单?细目、单价以及监理工程师的指令以本 月实际完成工程量编制? xxx 路面工程 xxx 合同段月结账单?附表 10送财务 部审核。工程分包的各分包单位月底应根据本月实际完成工程 量编制? xxx 分包月结账单?报工程经理部审核，工程经理部审核后送财务部门 审核。财务部门对? xxx 路面工程 xx

6、x 合同段月结账单?和? xxx 分包月结账单?审核后按合同段汇总编制? xxx 路面工程 xxx 合同段月结账单? 送工程经理部，工程经理部报甲方审定，甲方审定后报监理工程师审批。2、证书和支付1、开工预付款， 业主按开工预付款比例： 合同价格不 含暂定金额的 8%分三次支付，第一次为开工预付款 2%，第二次、第三次为 开工预付款 3%。开工预付款在工程进度到达 20%之前不予扣回，在到达合同价 格 20%之后，分期等值从各月的期中支付证书中扣回， 全部金额在完工前 3 个月 时扣完。2、材料、设备预付款，业主除沥青外按材料款的 75% 支付材料、设备预付款，其条件是：1材料、设备符合标准要

7、求并经监理工程师认可；2承包人已出具材料、设备费用凭证或支付单据； 以及3材料、设备已在现场交货，且存储良好，监理工 程师认为材料、设备的存储方法符合要求。3、中期支付，监理工程师在收到中期支付证书 28 天内， 业主中期支付工程款未到达工程进度 20%之前时，不扣开工预付款； 监理工程师 在收到中期支付证书 28 天内，业主中期支付工程款到达工程进度 20%时，扣开 工预付款。4、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后 42 天内 支付5、中期支付、最后支付未按期支付，按招标文件规定 业主应支付利息， 未付款额的利率按同期中国人民银行公布的短期贷款利率 不 计复利。财务部门应设置未付款利息备

8、查簿，备查簿要载明应付款金额、应付 款日期、应付款利率、应付款利息等。6、保存金，保存金限额合同价的 5%，期限 24 个月， 业主在支付工程款时，在未到达保存金限额时扣留 10%保存金。7、保存金退还，在整个工程缺陷责任期满并发给缺陷 责任终止证书后 14 天内，监理工程师签发保存金支付证书，将保存金退还给承 包人。8、保险费支付，根据保险公司的保单经监理工程师签 证后支付。如果由业主统一与保险公司办理上述两项保险，那么由业主扣回。9、竣工文件，在监理工程师验收合格后一次支付。10、施工环保费，施工环保费用每 1/4 工期支付总额的 20%。交工证书签发之后，支付总额的 20%。11、临时设

9、施费，临时用地、临时道路工程含临时构 筑物、供水、供电与排污设施按总额分期支付，建成并经监理工程师验收合格 后，支付所报总额的 80%，余 20%在承包人已经撤除、恢复原状，使监理工程 师满意后予以支付。3、账务处理1、开工预付款支付借：银行存款 工商银行 XXX 合同段贷：预收账款 xxx 速公路2、各合同段采购材料已经到货，经监理工程师检验符 合要求并出具材料、设备费用凭证或支付单据，业主支付材料、设备预付款时借：银行存款 工商银行 XXX 合同段贷：预收账款 xxx 速公路 材料、设备预付 款3、各工程经理部每月底经甲方转报业主办理工程价款 结算时包括分包工程 ，按应结算的金额借：应收账

10、款 xxx 速公路贷：工程结算 xxx 合同段4、分包单位提出办理工程价款结算时借：工程施工 合同本钱 分包工程费用 贷：应付账款 应付分包款 xxx 分包单位 应付账款 保存金 xxx 分包单位 预付账款 预付分包款 xxx 分包单位5、监理工程师在收到中期支付证书 28 天内，业主中期 支付工程款未到达工程进度 20%之前时，在未到达保存金限额合同价的 5% 扣留 10%保存金和业主代扣甲方管理费后借：银行存款 工商银行 XXX 合同段应收账款 保存金 xxx 速公路 贷：应收账款 xxx 速公路6、监理工程师在收到中期支付证书 28 天内，业主中期 支付工程款到达工程进度 20%和材料、

11、设备已用于或安装在永久工程之中时， 材 料、设备预付款应从期中支付证书中扣回， 扣回期不超过 3 个月，在未到达保存 金限额合同价的 5%扣留 10%保存金和业主代扣甲方管理费后借：银行存款 工商银行 XXX 合同段 预收账款 xxx 速公路 预收账款 xxx 速公路 材料、设备预付款 应收账款 保存金 xxx 速公路 贷：应收账款 xxx 速公路7、监理工程师在收到中期支付证书 28 天内未付款，月 底付款利息进行账务处理：借：应收利息 xxx 速公路贷：财务费用业主支付利息时借：银行存款 工商银行 XXX 合同段贷：应收利息 xxx 速公路8、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后 42

12、天内 支付借：银行存款 工商银行 XXX 合同段贷：应收账款 xxx 速公路 监理工程师签发最后支付证书后 42 天内未支付，按 6 方法处理。9、将保存金退还给承包人时借：银行存款 工商银行 XXX 合同段 贷：应收账款一保存金一XXX速公路10、支付分包单位工程款时借：应付账款 应付分包款 XXX 分包单位贷：银行存款 工商银行 XXX 合同段11、支付保存金时借：应付账款 保存金 XXX 分包单位贷：银行存款 工商银行 XXX 合同段12、合同完工时， XXX 合同段工程结算科目余额与相关 工程施工合同的 “工程施工 科目对冲借：工程结算 XXX 合同段贷：工程施工一一合同本钱一一XXX

13、合同段 工程施工 合同毛利 XXX 合同段13、交纳保险费后借：工程施工 间接费用 财产保险费 贷：银行存款 工商银行 XXX 合同段14、月末，将保险费分配计入有关合同本钱时， 借：工程施工 合同本钱贷：工程施工 间接费用 财产保险费15、向业主提供保险公司的保单经监理工程师签证后 借：应收账款 XXX 速公路 贷：工程结算 XXX 合同段16、业主支付保险费时借：银行存款 工商银行 XXX 合同段 贷：应收账款 XXX 速公路17、竣工文件在监理工程师验收合格后 借：银行存款 工商银行 XXX 合同段 贷：工程结算 XXX 合同段18、施工环保费，作业经监理工程师检查验收后 借：应收账款

14、XXX 速公路 贷：工程结算 XXX 合同段19、施工环保费支付时借：银行存款 工商银行 XXX 合同段 贷：应收账款 XXX 速公路20、临时设施费，临时用地、临时道路工程含临时构 筑物、供水、供电与排污设施报监理工程师验收时借：应收账款 XXX 速公路 贷：工程结算 XXX 合同段21、监理工程师验收合格支付 80%时 借：银行存款 工商银行 XXX 合同段 贷：应收账款 XXX 速公路22、临时设施撤除、恢复原状，使监理工程师满意后支付 20%时借：银行存款 工商银行 XXX 合同段 贷：应收账款 xxx 速公路 合同收入、合同费用和税金1、各合同段合同收入 合同收入应当包括以下内容：1

15、、合同规定的初始收入；2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 A: 合同变更，是指业主为改变合同规定的作业内容而 提出的调整。合同变更款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：1、业主能够认可因变更而增加的收入；2、该收入能够可靠地计量。B: 索赔款，是指因业主或第三方的原因造成的、向业 主或第三方收取的、 用以补偿不包括在合同造价中本钱的款项。 索赔款同时满足 以下条件的，才能构成合同收入：1、根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；2、对方同意接受的金额能够可靠地计量。C: 奖励款，是指工程到达或超过规定的标准，业主同 意支付的额外款项。奖励款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：1、根据

16、合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程 质量能够到达或超过规定的标准；2、奖励金额能够可靠地计量。2、合同收入与合同费用确实认 企业会计准那么确认的合同收入与合同费用 在资产负债表日， 各合同段造价建造合同的结果能够可 靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。各合同段造价建造合同的结果能够可靠估计， 是指同时 满足以下条件：1、合同总收入能够可靠地计量；2、与合同相关的经济利益很可能流入企业；3、实际发生的合同本钱能够清楚地区分和可靠地计量；4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱能够可 靠地确定。营业税确认的营业额 按营业税暂行条例规定，从事建筑、安装、修缮、装饰 和其他工

17、程作业取得的营业收入额，包括建安企业向建设单位收取的工程价款 即工程造价、临时设施费、劳保基金和施工机械迁移等工程价款之外的各种 费用。总承包人将工程分包或者转包给他人的， 以工程的全部 承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。营业税的纳税义务发生时间， 为纳税人收讫营业收入款 项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。3、会计政策各合同段确定合同完工进度采取累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例。累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确 定合同完工进度，累计实际发生的合同本钱不包括以下内容：1、施工中尚未安装或使用的材料本钱等与合同未来活 动相关的合同本钱。2、在分包工

18、程的工作量完成之前预付给分包单位的款 项。合同收入确定标准， 以监理公司审定的工作量作为统计 工作量和工程结算收入确实认标准。合同收入确定时间， 会计收入确认和工程款收取的不同 步，税金的计提与会计确认收入存在着时间性差异， 在应交税费总账科目下设置 “递延营业税费用 明细科目以调整会计确认收入与营业税计提存在的时间性差 异。4、合同收入与合同费用的计算在资产负债表日，应当按照合同总收入 合同规定的初 始收入加上因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 乘以完工进度扣除以前会计 期间累计已确认收入后的金额， 确认为当期合同收入； 同时， 按照合同预计总成 本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用

19、后的金额， 确认为当期合同费 用。当期合同收入 =初始收入 +合同变更、索赔、奖励收 入嫁以完工进度一以前会计期间累计已确认收入当期合同费用=合同预计总本钱冷完工进度一以前会计 期间累计已确认费用5、计提营业税金及代扣营业税计提营业税金=当期自营工程合同收入X3%应代扣营业税=当期分包工程合同收入X3%6、账务处理1、每月根据确认当期合同收入，结转本钱。借：主营业务本钱工程施工 合同毛利 XXX 合同段 贷：主营业务收入2、年末根据工程部核实的工程进行收入和本钱的调整 调减用负数借：主营业务本钱工程施工 合同毛利 XXX 合同段 贷：主营业务收入3、工程完工后，应根据决算文件，扣除以前年度确认

20、 的收入和本钱，来确认当期收入和本钱借：主营业务本钱工程施工 合同毛利 贷：主营业务收入4、当本期营业收入与应纳营业税不存在时间差异计算 时应交纳的营业税金及附加借：主营业务税金及附加应付账款代扣分包单位营业税及附加贷：应交税费 应交营业税、应交城建税等 其他应交款 应交教育费附加等5、当本期营业收入与应纳营业税存在时间差异计算时 借：应交税费 递延营业税费用 贷：应交税费 应交营业税6、当营业收入与应纳营业税消除时间差异转回时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费 递延营业税费用7、缴纳营业税时 借：应交税费 应交营业税贷：银行存款 工商银行 XXX 合同段8、工程结算工程完工结算后， 应将

21、工程结算科目与工程施工科 目冲抵，冲抵后，工程施工科目与工程结算科目余额均为零。借：工程结算 XXX 合同段贷：工程施工 合同本钱 XXX 合同段 工程施工 合同毛利 XXX 合同段 临时设施核算 各合同段的临时设施， 是为了保证施工和管理的正常进 行而建造的各种临时性生产、 生活设施。 但在工程完工以后， 这些临时设施就失 去了它原来的作用，必须撤除或作其他处理。1、临时设施的分类xxx 速公路搭建的临时设施，主要有施工人员的临 时宿舍、拌和站、堆料场、材料机具棚、储水池，以及工程管理部在现场的临时 办公室等；施工过程中应用的临时给水、排水、供电、管道、临时道路；现场施 工和警卫平安用的小型

22、临时设施； 保管器材用的小型临时设施， 如简易料棚、 工 具储藏室等；行政管理用的小型临时设施。2、临时设施业务流程 临时设施建设经过以下程序完成： 1、规划选址 各合同段工程经理部根据各段高速路建设特点， 施工道 路沿线实际情况，选择临时设施建设地点；2、临时设施建设内容、规模和临时建设用地面积确实 定各合同段工程经理部本着既能满足施工需要又能节约 投资精神提出临时用地和设施建设方案，报业主审批；3、临时用地和设施建设方案业主批准后，业主协助各 合同段工程经理部开始办理用地手续和其他相关手续；4、各种手续完备后，开始进行临时设施购建活动；5、临时设施建成后，报监理工程师验收签字并结算临 时设

23、施费。 按招标文件规定临时设施费分两次支付， 临时设施经监理工程师验收 签字后支付所报总额的 80%，余 20%在承包人已经撤除、恢复原状，使监理工 程师满意后予以支付。3、会计政策1、在固定资产科目下设置“临时设施明细科目， 各种购建的临时设施按实际本钱计价。2、在累计折旧科目下设置“临时设施折旧明细科 目。临时设施折旧年限，根据各合同段建设工期预计30 个月确定。当月增加的临时设施，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的临时设施，当 月继续计提折旧，从下月起停止计提折旧。临时设施综合预计净残值率为5%。3、在固定资产清理科目下设置 “临时设施清理明 细科目用于核算施工企业因出售、撤除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施 价值，及其在清理过程中所发生的清