【精品】2会计循环-财务会计的日常程序与方法

1、第2章会计循环一财务会计的日常程序与方法【引言】在这个商业化的社会中，会有许多影响企业的事件发生，这些事件包括选举、经济繁荣 与萎缩、商品存货的购买与销售、交纳稅金、从顾客处收取现金等。但只有那些影响企业财务状况和经 营成果且能够可靠地记录的事件，才能够成为会计记录的对象。我们常常可以看到，即使是规模很小的 企业，只要关心其交易发生的利益关系人足够多，其交易的记录和呈报方式就一定要很''专业”，即必 须循规蹈矩，遵循公认的程序和方法，否则就不能完成会计的宗旨。【重要概念】账户复式记账法单式记账法账簿过账会计循环会计科目借贷记账法会计凭证会计分录2.1会计循环概述2.1.1会计循

2、环的概念财务会计围绕其目标，必须在会计信息系统中对会计主体发生的大量交易和事项进行确 认、计量、记录和报告，最终以会计报告的形式反映企业的会计信息。这一实际工作包含了 一系列的会计程序，每一程序又有相对应的会计方法。这些会计程序和方法包括设置会计账 户和科li、运用复式记账原理分析交易和事项、编制和审核会计凭证、登记账簿、进行会计 控制、试算平衡和编报财务会计报告等。对于一个新创办的企业来说，该程序开始于设置账 户，但只要企业开始生产经营后，各账户的余额就从一个会计期结转到下一个会计期，所以 会计程序通常始于账八的期初余额，其实际处理始于交易和事项的分析和确认。会计循环 (accounting

3、 circle)主要由凭证、账簿和报表三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序， 即：凭证账簿一报表会计工作总是在每一个会计期间按照上述顺序周而复始，循环往复。所以，我们把在一 个会计期间，从交易和事项的分析确认开始到编报出财务报告止的一系列会计处理程序称为 会计循环。2.1.2会计循环步骤一个完整的会计循环可以分成两个主要阶段：会计的日常程序和会计的期末程序。这两 个阶段各自包含着相对应的技术和方法。从会计循环的主要程序来看，手工系统下的会计循 环主要包括以下步骤：（1）会计程序的第一步，也是最重要的一步，是交易和事项的分析。这是一个确定一 笔交易应该借记哪个账户，贷记哪个账户，以及记录的数额，

4、以便在会计记录中能准确地反 映交易的过程。这一步既需要相关的会计知识，也需要作出必要的会计判断。（2）第二步是完全机械地用记账凭证（或普通日记账）作分录的过程一在记账凭证（或 普通日记账）中记录交易分析的结果。（3）过账与对账，将记账凭证上的内容转移到分类账和口记账（特种日记账）中，并 相互核对的过程。这也是一个机械过程。（4）会计期末，编制账项调整前的试算平衡表一以计算出各个账户的发生额和余额， 并通过此来查找前面过程中可能出现的差错。（这是一个可选程序）。（5）会计期末，按照权责发生制原则，通过判断确定调整分录，并登记入账。（6）编制调整后的试算平衡表，以确定调整之后账簿记录的正确性。（这

5、也是一个可选 程序）（7）结账，包括：计算结转各临时性账户和过渡账户，以确定当期净收益，并且结出实 账户余额，以结转至下期连续记录。这也是一个纯机械的步骤。（8）编制结账后的试算平衡表。（9）编制财务报表。这一步需要对最佳的排列次序和项目选择作出判断，但所用的数 字來自于第1-5步所做的判断。当然有的企业还有转回分录的编制。以上13步为会计的日常程序，而49步为会计的期末程序。会计循环流程如图21所转冋分录期初转冋分录（可选）财务报告编财务报告试算平衡结算后试算衣（必选）结账结账损益和划线结账交易事项分析会计分录编记账凭证（普通h记账）过账与对账总分类账明细分类账特种分类账试算平衡编调整前试算

6、表（可选）试算平衡编调整厉试算表（可选）调整分录账项调整说明：横上方为基木程序，横线下方为对应的技术和方法图2-1会计循环以下将对会计循环程序屮的技术和方法进行说明，这一章主要阐述会计的日常程序及其 方法。2.2账户2. 2.1账户和会计科目1）账户和会计科目的概念企业发生的交易和事项，会影响会计要素及其内容的增减变化，为了全面、连续、系统、 综合地记录和反映会计要素的变动，会计就需要借助某种方式或工具来对这种变化的过程和 结果进行记录。这种工具在实务中就是账户。所以，账户（account）就是对会计要素进行 记录和分类核算的工具。会汁用账户对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录、

7、计量和汇总。设置账户是会计核算中的一个专门方法，而且是新成立企业会计的首要工作。会计要素 是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本内容和框架，这种分类具有严密的概念特 征，各个要素间完全具有不同质性，并能体现财务报表的基本目标。但是，这种分类还比较 粗，不能适应编制会计报表和满足经济信息使用者的需要；要对会计信息充分揭示，就必须 对会计要素进行再分类，这种对会计要素的科学、系统的再分类项目就是会计科目。“账户”与“会计科日”两个概念既密切联系又有区别，会计科日仅仅指账户的名称， 而账户除了有名称（会计科目）以外，还具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素的增 减变动情况及其结果。在实际工作

8、中，一般先设置会计科li,然后再依据会计科目设置账户， 账户在会计实务屮的具体实物形式是“账簿”中的账页形式。总z,账户是分类、记录、整 理和汇总原始数据和其他会计资料的手段和工具。通常人们对设置账户和设置会计科目不加 区别。2）账户的设置账户的设置即会计科目的确定，是会计核算的起点，是编报会计报表的基础，也是复式 记账系统发挥作用的关键。因此，会计科目的设置必须在充分考虑不同使用者对会计信息需 求和会计工作规律的基础上，遵循统一性和灵活性相结合、内外兼顾、通俗易懂和简明适用、 相对稳定和易于扩展等原则。按照上述原则，在我国，为了保证国家进行宏观经济管理和调控的需要以及有助于经济 决策，强调统

9、一性、一致性和可比性，体现会计信息的质量特征，企业必须按照国家财政部 最新颁布的企业会计准则应用指南要求，设置和使用会汁科目（accounting subjects）。 在不影响会计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一财务报告的前提下，企业可以根 据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目；包括对于明细科目的设置，除了指南有规 定的以外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业根据需要还可以自行确定；会计科目 的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，也可按照企业自身要求来设置。为了便于会计处理和电算化需要，我国新颁布的会计准则要求企业对会计科目进行统一 编号。常用一级会计科目的编号一般为4

10、位数，其中第一位数代表该账户的类别，第5位以 后代表明细账户的级别和名称。我国统一会计制度下的会计科目表如表2-1所示。表2-1我国会计准则规定的会计科目一览表顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类11001库存现金371441抵债资产21002银行存款381451损余物资31003存放中央银行的款项391461融资租赁资产41011存放同业401471存货跌价准备51012其他货币资金411501持有至到期投资101201外埠存款421502持冇至到期投资减值准备101202银行本票431503可供出售金融资产101203银行汇票441511长期股权投资101204信用卡151101股票投资

11、101205信用证保证金151102其他股权投资101206存出投资款451512长期股权投资减值准备61021结算备付金461521投资性房地产71031存出保证金471531长期应收款81101交易性金融资产481532未实现融资收益91111买入返伟金融资产491541存出资本保证金101121应收票据501601固定资产111122应收账款511602累计折旧121123预付账款521603固定资产减值准备131131应收股利531604在建工程141132应收利息541605工程物资151201应收代位追偿款160501专用材料161211应收分保账款160502专用设备171212

12、应收分保合同准备金160503预付大型设备款181221其他应收款160504为生产准备的工具及器具191231坏账准备551606固定资产清理201301贴现资产561611未担保余值211302拆岀资金571621生产性生物资产221303贷款581622生产性生物资产累计折iij231304贷款损失准备591623公益性生物资产241311代理兑付证券601631油气资产251321代理业务资产611632累计折耗261401材料采购621701无形资产271402在途物资631702累计摊销281403原材料641703无形资产减值准备291404材料成本秀异651711商誉30140

13、5库存商品661801长期待摊费用311406发岀商品671811递延所得税资产321407商品进销差价681821独立账户资产331408委托加工物资691901待处理财产损溢34mil周转材料190101待处理流动资产损溢351421消耗性生物资产190102待处理固定资产损溢361431贵金属二、负债类702001短期借款221107应交城市维护建设税712002心入保证金221108应交房产税722003拆入资金221109应交土地使用税732004向中央银行借款221110应交车船使用税742011吸收存款221111应交个人所得税费用752012同业存放842231应付利息7620

14、21贴现负债852232应付股利772101交易性金融负债862241其他应付款782111卖出回购金融资产款872251应付保单红利792201应付票据882261应付分保账款802202应付账款892311代理买卖证券款812203预收账款902312代理承销证券款822211应付职工薪酬912313代理兑付证券款832221应交税费922314代理业务负债221101应交増值税932401递延收益22110101进项税额942501长期借款22110102已交税金952502应付债券22110103转出未交増值税250201债券面值22110104减免税款250202债券溢价221101

15、05销项税额250203债券折价22110106岀口退税962601未到期责任准备金22110107进项税额转出972602保险责任准备金22110108出口抵减内销产品应纳税额982611保户储金22110109转出多交増值税992621独立账户负债22110110未交増值税1002701长期应付款221102应交营业税1012702未确认融资费用221103应交消费税1022711专项应付款221104应交资源税1032801预计负债221105应交所得税费用1042901递延所得税负债221106应交土地增值税三、共同类1053001消算资金往来1083201套期工具1063002货币兑

16、换1093202被套期项目1073101衍牛工具四、所有者权益类1104001实收资本1154104利润分配1114002资本公积410401其他转入400201资本（或股本）溢价410402提取法定盈余公积400202接受捐赠非现金资产 准备410403提取法定公益金400203接受现金捐赠410404提取储备基金400204股权投资准备410405捉取企业发展基金400205拨款投入410406捉取职工奖励及福利基金400206外币资本折算差额410407利润归还投资400207其他资木公积410408应付优先股股利1124101盈余公积410409提取任意盈余公积1134102一般风险准

17、备1164201库存股1144103本年利润五、成木计算类1175001生产成本1215401工程施工1185101制造费用1225402工程结算1195201劳务成本1235403机械作业1205301研发支出六、损益类1246001主营业务收入1416421手续费及佣金支出1256011利息收入1426501提取未到期贵任准备金1266021手续费及佣金收入1436502提取保险贵任准备金1276031保费收入1446511赔付支出1286041租赁收入1456521保单红利支出1296051其他业务收入1466531退保金1306061汇兑损益1476541分出保费1316101公允价值

18、变动损益1486542分保费用1326111投资收益1496601销售费用1336201摊回保险责任准备金1506602管理费用1346202摊回赔付支出1516603财务费用1356203摊回分保费用1526604勘探费用1366301营业外收入1536701资产减值损失1376401主营业务成本1546711营业外支出1386402其他业务成本1556801所得税费用1396403营业税金及附加1566901以前年度损益调整1406411利息支出2. 2. 2账户的基本结构账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。从价值量上看，交易或事项的发 生所引起的会计要素的变动，无外乎是增加和

19、减少两种情况。因而账户也可以相应地分成左 右两方、两部分，一部分登记增加额，一部分登记减少额。至于哪方登记增加，哪方登记减 少，则取决于记账方法、账户的性质以及所记录经济业务的内容。其中本期增加的金额称为 木期增加发生额，木期减少的金额称为木期减少发生额，增减相减后的差额称为余额。按照 表示的时间不同，余额又分为期初余额和期末余额，本期的期末余额转入下期就成为下期的 期初余额。它们之间的关系如下：期末余额二期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额在借贷记账法下，账户的左方规定为借方，右方规定为贷方，为了教学和练习的方便， 教学上一般采用简化的“t”型账户结构，英格式如图2-2。借方(dr.)账

20、户名称 贷方(cr.)图2-2 账户的基本结构在实务中，账户的基本结构主要包括这样一些内容：账户的名称；记录经济业务的口期 和经济业务的内容摘要；所依据的记账凭证的编号；增减金额及其余额。实务中的账户结构 如表2-2所示。表2-2实务中的账户结构 年丨凭证丨摘要 借方金额贷方金额借月日编号或贷账户登记的具体内容将在复式记账章节屮讨论。2. 2. 3账户的分类账户按照不同标准有不同的分类。1）按账户所反映内容的详细程度划分按账户所反映内容的详细程度，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户也称 总账或总账科目，总分类账户是用来总扌舌反映会计要素增减变化情况的账户；明细分类账户 也称明细账或明

21、细分类科目，是详细反映各会计要素变动的具体信息的，是对总分类账户的 进一步说明和具体化。总分类账户是概括六大会计要素来分别设置的，其反映的信息只限于 价值信息，且不够详细具体；而明细分类账户是根据每一个总分类账户所核算的内容，按照 其详细类别来设置的，明细分类账户不仅可以提供货币指标，还可以按照需要反映详细、具 体的指标，包扌舌数量信息等。由于企业规模、业务的繁简不尽相同，有些企业在组织明细分类核算时，还会设置更具 体、细化的账户。为了区别这两种详简程度不同的明细账户，习惯上把较为简括的明细账户 称为“二级账户”，而把更为详细、具体的明细账户称为“三级账户”。二级账户便于帮助一 级账户分类统驭

22、和统计所屈明细核算资料，以适应管理的需要。它们之间的层级关系如图 2-3 or三级账户二级账户i （三级明细账户）-级账户i （二级明细账户）（三级明细账户）（总分类账户（二级明细账户）i图2-3账户之间的层级关系2）账户按经济内容分类账户的经济内容，就是账户所反映的会计对象的具体内容，其分类口径往往与会计六要 素相-致，但为了核算上的方便，我国制度中规定账户按照资产、负债、所有者权益、成本 和损益五大类来设置。3）账户按其与会计报表的关系分类为资产负债表的各个项目设置的账户称为永久性账户（或真实性账户、实账户）。这些 账户包括资产、负债和所有者权益类账户，它们在每个会计期末一般都有余额，这些

23、余额就 是资产负债表中的数字。永久性账户的期末余额进入下一会计期，作为期初余额。收入和费用分别是会计主体赚取收益活动中所产生的留存收益的增加和减少。尽管收入 和费用可以直接增加和减少留存收益，但实务中却不这样做；否则，容易导致留存收益账户 的混乱。因此，就必须为每一笔出现在损益表中的收入和费用项目设置临时性账户，这些临 时性账户最终都要把金额汇总合并在一起计算出主体的期间净收益，因而这些账户期末结转 后没有余额，所以又称为“虚账户”。4）账户按其用途和结构分类所谓账户的用途，是指通过账户的记录能够提供些什么指标，设置或运用这个或那个账 户的目的是什么。所谓账户的结构，是指在账户屮如何记录经济业

24、务，即确定在借方记什么， 贷方记什么，余额在哪一方。账户的用途和结构一般取决于账户的经济内容，但相同经济内 容的账户也可能具有不同的用途和结构，因此，需要在按经济内容分类的基础上，按照账户 的用途和结构进一步分类，以满足核算和管理的需要。账户按其用途和结构的分类可以在参 考文献屮查阅。2.3复式记账设置账户，仅仅是对会计要素作出进一步分类，为加工信息提供了平台和工具。而要把 会计主体发生的大量交易和事项加以记录，就不只是设置账户的问题，需要运用科学的记账 方法，以解决按什么方式记录交易和事项的问题。所谓记账方法，是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利 用文字和数字记录交

25、易和事项的一种专门方法。记账方法按照记录方式的不同，可分为单式 记账法和复式记账法（double entry method） o在会计的发展历程屮，先有单式记账法，后 有复式记账法，它们的原理和科学性不同。复式记账法是科学的记账方法。2. 3. 1复式记账原理1）复式记账法的概念所谓复式记账法，是指对于每一项交易或事项，以相等的金额，同吋在两个或两个以上 相互联系的账户中进行登记的记账方法。我国曾经采用过借贷记账法（debt-credit method）、 增减记账法和收付记账法等。国际通用的记账方法是借贷记账法，为了与国际惯例接轨，我 国会计准则和会计制度规定，会计主体的会计核算只能采用借贷

26、记账法。2）复式记账原理复式记账法的理论依据是“资产二负债+所有者权益”这一平衡原理。前面对会计等式的 讨论己经说过，在任何一个会计主体的任何时点，其资产必有其来源或对其要求的相应权益 （负债和所有者权益），即存在“资产二负债+所有者权益”这样一个平衡关系，且无论经济 业务如何变化，其引起的资金运动都不会打破这个平衡。具体来讲，在不同的日期，由于资 金的运动变化，尽管资产和权益各自的具体构成不会相同，其总额在不同的h期中也会有所 不同，但在任何时候，资产总额和权益总额总是相等的。会计主体发生的大量交易和事项尽 管千差万别，但任何一笔交易或事项引起的资金运动无外乎包括总额的增减变动以及资金构 成

27、内部结构的变化这两个方面，具体可以表述为四个方面的内容，如图2-4所示：既然任何一笔交易或事项的发生都会同时引起两个方面的变化，但却不会破坏资产和权 益z间的平衡关系，那么在记录每一项交易和事项时，就必须同时、等额地在相互联系的不 同账户间反映其所引起的不同方面的变化，以便完整地反映经济业务的全貌，揭示资金运动 的来龙去脉。这就是复式记账方法的基本原理。资产和权益双方同时等额增加资金总额ji资产和权益双方同时等额减少资产内部结构变化，一项资产增加，另一项资产同时等额减少j不变化i权益内部结构变化，一项权益增加，另一项权益同时等额减少图2-4资金运动变化情况复式记账是相对单式记账而言的，例如当企

28、业用500元现金购买货物吋，如果同时等金 额地记录现金的减少和货物的增加，那么采用的记账方法就是复式记账方法；如果只记录现 金的减少，而不同时记录货物的增加，那么采用的就是单式记账法（single-entry method）。 显然复式记账法比单式记账法要复杂一些，但是具有这样一些优点：（1）便于事后了解一笔交易和事项的数据在各账户之间的对应关系以及来龙去脉。（2）便于检查账户记录的正确性，为运用试算平衡提供了基础，为编制会计报表提供 了依据。（3）便于日后进行财务审计在复式记账法下，对一项经济业务所记录的儿个账户称为对应账户。2. 3. 2借贷记账法及其基本内容1）借贷记账法所谓借贷记账法，

29、是指以“借”、“贷”作为记账符合，以“有借必有贷，借贷必相等” 作为记账规则，来记录经济业务的一种复式记账方法。现代借贷记账法中的“借”、“贷”两 字己经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而己，其意义视账户的性质而异，而账户 的性质一般按其所反映的经济内容来确定。（1）借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的左方是借方，右方是贷方，但借贷各方究竟登记什么内容取决于 账户的性质。构成资产负债表项目的实账户是资产、负债和所有者权益。在按账户法格式编 制资产负债表时，由于资产负债表的左方反映资产项目，因此习惯上以资产的借方来登记资 产的本期增加额和期初余额，贷方登记资产的本期减少额。正常情况下，

30、资产的期初余额与 本期增加额z和总是大于本期减少额，所以资产账户的期末余额往往在借方。这四项金额间 的关系为：资产账户：期末借方余额二期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方减少额由于负债和所有者权益列示在资产负债表的右方，因此，习惯上在负债和所有者权益账 户的贷方登记期初余额和本期增加额，借方登记本期减少额，余额一般在贷方。其四项金额 关系如下：权益账户：期末贷方余额二期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额由于收入、费用和利润是构成利润表的要素，收入最终导致所有者权益的增加，费用最 终导致所有者权益的减少，利润本身就是收入与费用相抵后的净结果，是企业通过经营对所 有者权益的追加。因此，收

31、入和利润账户的性质应与权益账户i致，而费用账户则与权益账 户性质相反。也就是说，收入和利润账户的贷方登记本期增加额，借方登记本期减少额，如 果有余额（未结转前），一般在贷方。费用账户的借方登记其本期增加额、贷方登记其本期 减少额，如果有余额（未结转前），一般在借方。但是，由于收入和费用构成各期的损益， 其账户期末一般要结转到本年利润账户屮，所以一般没有余额；年末，本年利润账户也要结 转到所有者权益账户中，年末也不存在余额。借贷记账法下，六类账户的基本结构如图2-5 所示。（2）借贷记账法的记账规则根据复式记账法的基本原理，对每项经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以 上相互联系的账户屮进

32、行登记。依照上述账户的基本结构，记账时，对每一项经济业务，必 定会用相等的金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关 账户的贷方，且记入借方账户和贷方账户的数额必然相等。这就形成了“有借必有贷，借贷 必相等”的规则。借方 资产、费用类账户 贷方借方 权益、收入类账户 贷方期初余额 木期增加额本期减少额本期减少额本期借方发生额期末余额本期贷方发生额本期借方发生额期初余额本期增加额本期贷方发生额期末余额图2-5借贷记账法下账户的基本结构（3）借贷记账法的广泛平衡根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一项经济业务的会计记录就能保持借 贷双方平衡。以此为基础，进行记账，

33、从一个静止的时点（期初），通过一定的时期，到下 一个静止的吋点（期末），总结所有账户的全部记录，必然形成广泛的平衡关系。即存在各 期发生额的借贷平衡和余额的借贷平衡关系。以此为依据来进行试算平衡（trial balance）, 可以保证账户记录的正确性，并为编制会计报表提供基础。借贷记账法下试算平衡表的格式 如表3-lo借贷记账法下发生额平衡的基本关系式：全部账户的本期借方发生额二全部账户的本期贷方发生额借贷记账法下余额平衡的基本关系式：全部资产类账户的期末借方余额合计二全部负债和所有者权益类账户的期末余额合计2) 借贷记账法的简单应用和会计分录利用借贷记账法，可以分析会计主体发生的交易和事项

34、，并记录到相关的账户中，这一 过程需要借助做“会计分录”來完成。(1) 会计分录所谓会计分录(entry),是指按照一定的格式标明某项交易或会计事项应计入的账户、 记账方向与金额的一种记录。这一过程称为“编制会计分录”，编制会计分录是编制记账凭 证的核心工作，所以在实务中，根据已经审核后的原始凭证“做会计分录”指的就是填制记 账凭证。编制会计分录是将会计数据转化为会计信息的第一步，而且是具有决定意义的一步，它 决定了会计信息的质量，做这一工作通常需要会计人员的分析、判断。这是完成会计确认和 计量的过程。要做好这一步，必须遵循以下儿个步骤： 判断某一交易或事项是否可以用货币来计量，是否是会计核算

35、的对象； 确定这一交易或事项发生后所影响的账户名称和类别； 根据账户的性质，确定所记录账户的方向是借方还是贷方，记录后是否借贷平衡。(2) 编制会计分录以下例举会计分录的编制，蓝生公司200x年1月发生以下交易和事项：【例2-1 1月2日，投资者甲、乙、丙各向公司投资120 000元，存入该公司开户银 行。这笔会计事项引起该公司资金总额增加360 000元，表现为企业资产一 “银行存款” 增加360 000元，同时增加了所有者的权益一“实收资本” 360 000元。按照记账规则做的 为：借：银行存款360 000贷：实收资本360 000为了教学的方便，在做会计分录时，要按照常规的格式进行编制

36、，包括借贷位置、账户 名称的使用以及金额单位的使用等。采用这种格式是市于在实务中，如果采用分录簿和普通 日记账的格式来记录业务就是如此，因此形成惯例。但我国是用记账凭证作为分录的载体， 格式会有所差别。理论教学采用这种方式比较简便，易于理解和把握。编制会计分录吋，还 可以省略“借”、“贷”记账符号，也可以用"dr. ”、“cr. ”来替代。【例2-2】1月5日，公司以银行存款偿还前欠a公司货款50 000元。这笔交易引起企业资金总额减少50 000元，具体为一方面公司资产一“银行存款”账 户减少50 000元，另一方面公司负债一 “应付账款”账户也同时减少50 000元，按照记账 规

37、则，作分录如下：借:应付账款50 000贷：银行存款50 000【例2-3】1月7日，公司以银行存款45 000元购买机器设备。这项会计事项属于公司资产内部结构的变化，涉及“固定资产”和“银行存款”两个资 产账户，前者增加，后者减少，按照记账规则，固定资产增加记借方，银行存款减少记贷方。 分录为：借：固定资产45 000贷：银行存款45 000【例2-4 1月8日，公司向m公司购入材料一批，价值30 000元，货款尚未支付。这笔交易引起企业资金总额的增加，体现为资产增加的同吋负债也增加，涉及“原材料” 和“应付账款”两个账户。按照记账规则，资产增加记借方，负债增加记贷方，因此借贷平 衡，分录如

38、下：借：原材料30 000贷：应付账款30 000【例2-5】1月20日，公司欠c公司货款60 000元到期，根据协议规定进行债转股。 这笔交易涉及权益内部结构的变化，即负债和所有者权益z间的变化，一方而负债“应 付账款”减少，另一方面所有者权益“实收资本”增加，按照记账规则，权益类账户增加记 贷方，减少记借方，分录如下：借：应付账款60 000贷：实收资本60 000企业在为每笔会计事项作分录时，大多数情况下只涉及两个账户，这样的分录称为“简 单会计分录”，有时企业发生的某笔业务可能会涉及两个以上的账户，即存在一借多贷、一 贷多借和多借多贷的分录，这样的分录称为“复合会计分录”。【例2-61

39、月25日，公司向银行举借3个月的借款3 000元偿还前欠d公司的购货款。 这笔交易涉及到负债内部结构的变化，表现为一项负债的增加一“短期借款”和另一项 负债的减少一“应付账款”。按照记账规则，借方记录负债的减少，贷方记录负债的增加。 其分录如下：借：应付账款3 000贷：短期借款3 000【例2-7】1月30日，以银行存款支付某股东的撤资款20 000元。这笔交易涉及到公司资产总额的减少，表现为资产一“银行存款”减少的同时，所有者 权益一“实收资本”的减少，按照借贷记账法，资产的减少记在贷方，所有者权益的减少记在借方。其会计分录如下：借：实收资本20 000贷：银行存款20 000【例2-8】

40、1月31日，公司从净利润中预提10 000元的盈余公积。这笔业务涉及所有者权益内部结构的变化，表现为一项所有者权益一“盈余公积”的增 加，另一项所有者权益一“利润分配”的减少，前者记在贷方，后者记在借方，分录如下: 借:利润分配10 000贷：盈余公积10 000【例2-9】1月31日，公司宣告分派股利20 000元，股利尚未支付。这项业务涉及负债和所有者权益z间的增减变化，公司的资金总额未变，体现为所有者 权益一“利润分配”减少，记借方；负债一“应付股利”增加，记贷方。分录如下：借:利润分配20 000贷：应付股利20 000公司对1月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表2-3。表2-3

41、发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额银行存款360 000115 000原材料30 000固定资产45 000短期借款3 000应付账款113 00030 000应付股利20 000实收资木20 000420 000盈余公积10 000利润分配30 000合计598 000598 0002.4会计凭证2. 4. 1会计凭证的概念和分类1) 会计凭证的概念以上对会计程序的初始工作，即设置账户和登记账户的方法进行了讨论。但是企业发生 的大量交易和事项要在会计系统中得到如实地反映，首先必须取得交易和事项已经发生的证 明文件，以此为依据来记录经济业务对会计诸要素的影响。这些用来证明经济业务发生

42、、明 确经济责任和作为记账依据的书面凭证就称为会计凭证(accounting voucher)。2) 会计凭证的分类会计凭证，按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。2.4.2、原始凭证1) 原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以明确经济责任，具 有法律效力的书面证明。如销货发票、支票存根、收货单、领料单、各种报销凭证、结算凭 证等。原始凭证作为文件保存，以便必要时用它们来证实记录交易的准确性、合理性和合法 性等。2) 原始凭证的种类(1) 原始凭证按其来源不同可以分为外来原始凭证和白制原始凭证。 外来原始凭证，是指交易发生吋从外部单位取得的，证明交

43、易发生或完成的证明。 如购货时収得的发票、付款时収得的收据等。 自制原始凭证，是指经济事项发生时由本单位经办人员填制的，证明经济事项己经 发生或完成的证明。如收款时开出的收据、货物入库时签发的收货单、销售商品时开具的发 票等。(2) 原始凭证按填制手续和方法的不同，可以分为一次性凭证、累计凭证和汇总凭证。 一次性凭证，是指対一项或若干项交易或事项，在其发生后一次填制完毕的原始凭 证。大部分的原始凭证都是一次性原始凭证，如收货单、发货单、收款收据和费用报销单等。 累计凭证，是指在规定的一定时期内，连续地记载若干同类交易或事项，到期末将 累计数作为记账依据的自制原始凭证。主要用于某些经常重复发生的

44、交易或事项。如限额领 料单等。 汇总凭证，是根据许多同类交易或事项的原始凭证定期汇总编制的凭证。工资汇总 表、收发料凭证汇总表等都是汇总凭证。汇总凭证由于将多次发生的同类数据进行汇总成一 笔数据，因而可以简化编制记账凭证和登记账簿（books of accounts）的手续。原始凭证还可以按照其他标准来分类，如按照用途、格式的不同来分类等。3）原始凭证的基本内容企业发牛的交易和事项繁多，因而记载这些交易和事项的各种原始凭证的具体内容和格 式也不尽相同。但它们都必须具备一些共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：（1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）对外凭证要有接受单位的名称；（4

45、）交易或事项的内容摘要；（5）交易或事项所涉及的财物数量、单价和金额；（6）填制单位的名称和公章；（7）经办人员的签字或盖章。4）原始凭证的填制和审核（1）原始凭证的填制原始凭证作为交易或事项发生的原始证明，其填制必须满足一定的要求，这些基本要求 是： 真实可靠、手续完备； 书写清楚、内容完整； 及时填制、连续编号；总之要按照会计法和会计基础工作规范等相关法规的规定来取得和填制原始凭 证。（2）原始凭证的审核为了保证会计记录的真实和正确，充分发挥会计的监督作用，原始凭证必须经过审核后 才能作为记账的依据。原始凭证的审核内容主要包括以下三个方面： 合法性、合规性以及合理性审核。即审核交易或事项的

46、内容是否符合有关政策、法 令、制度、计划、预算和合同等的规定，是否符合审批权限和手续，开支是否合理等。 完整性审核。即审核原始凭证填写手续是否完备，项目是否填写齐全，有关经办人 员是否都己签名和盖章。对内容填写不全、手续不完备的凭证，应退还给经办人员补办完整 后，才能据以办理收付业务和登记入账。 正确性审核。即审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金 额、合计数等是否无差错，大小写金额是否相等。对于数字填写有错误的凭证，应退还给经 办人员更正后才能据以入账。会计法所要求的会计监督或控制作用也主要体现在原始凭证的审查上。2. 4. 3记账凭证1) 记账凭证的概念前已述及，交易和

47、事项发生后，会计人员要根据审核后的原始凭证编制会计分录 (entry),列示应借记和贷记的账户和金额，作为记账依据。在实务中，会计分录一般编制 在专门的表单中。这种表单就是记账凭证。记账凭证又称传票，是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的， 用以确定会计分录，作为记账的直接依据的书面文件。企业原始凭证的格式和内容不一，且 数量很大，直接根据它们来记账容易发生差错，而记账凭证是对原始凭证按照复式记账原理 和规则來进行的整理和记录，与记账内容相一致，因此记账前，一般先根据原始凭证來编制 记账凭证。2) 记账凭证的种类和要素(1) 记账凭证的种类记账凭证，一般分为通用记账凭证和专用

48、记账凭证。而专用记账凭证按其所反映的交易 或事项是否与现金和银行存款有关，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，前者用于 记录现金和银行存款的收付款业务，而收付款凭证乂可以分为现金收款凭证、现金付款凭证, 银行存款收款凭证以及银行存款付款凭证。转账凭证是指反映不涉及现金和银行存款收付业 务的记账凭证。一个企业采用何种凭证格式取决于企业交易规模的大小和管理的繁简程度。对于业务量 较小的企业为了简化凭证类别，可以只采用通用记账凭证，即将收款、付款、转账凭证统一 为一种转账凭证的格式，名称统一为“记账凭证”。为了简化登记总分类账户的工作，还可以根据记账凭证按账户名称进行汇总，编制记账 凭证汇总表或

49、汇总记账凭证，然后据以登记总账。记账凭证的分类主要是为了手工方式下分类查询的方便，计算机会计信息系统中，最方 便的是采用通用的记账凭证。(2) 记账凭证的要素无论编制什么记账凭证，都必须具备以下内容： 填制单位的名称； 记账凭证的名称； 凭证的填制日期和编号； 交易或事项的内容摘要； 应借、应贷账户的名称和金额，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称 和金额； 所附原始凭证的张数； 会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员 的签名或盖章。3) 记账凭证的填制记账凭证应依据上述内容、有关惯例和规定来填制，其规范性和技术性都比较强，需要 认真对待。对于现金和银

50、行存款之间互相划转的款项，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证。三种专用记账凭证的格式和有关登记的内容举例如表2-4-k 2-4-2. 2-4-3o表2-4-1某公司收款凭证单位：蓝生公司200 x年01月02日附件：3张编号：收字1号行号摘要总账科目明细科目借方贷方1接受投资者投資银行存款36, 000. 002接受投资者投資实收资本（或股本投资者甲12, 000. 003接受投资者投资实收资本（或股本投资者乙12, 000. 004接受投资者投资实收资本（或股本投资者丙12, 000. 005678合计巷万陆仟元整36, 000. 0036, 000. 00会计主管陈明 记账李梅 出纳张铮

51、 审核陈理营 填制吴晓玉表2-4-2某公司付款凭证单位：蓝生公司200 x年01月05日附件：2张编号：付字1号行号摘要总账科目明细科目倍方贷方1偿还a公司货款应付账款a公司50, 000. 002偿还a公司货款很行存款50, 000. 00345678合计伍万元整50, 000. 0050, 000. 00会计主管陈明 记账李梅 出纳张铮 审核陈理营 填制吴晓玉表2-4-3某公司转账凭证单位：蓝生公司200 x年01月20日附件：3张 编号：转字2号行号摘要总账科目明细科目借方货方1c公司债转股应付底款c公司60, 000. 002c公司债转般实收资本（或股本）c公可60, 000. 003

52、45678合计陆万元幣60, 000. 0060, 000. 00会计主管陈明 记账李梅审核陈理营填制陶林4）记账凭证的审核为了保证账簿记录的准确性，记账前必须对己编制的记账凭证市专人进行认真、严格的 审核，记账凭证的审核内容主要有：（1）按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。（2）记账凭证所附的原始凭证是否齐全，是否与所附原始凭证的内容相符，金额是否 一致等。对需要单独保管的原始凭证和文件，应在凭证上加注说明。(3) 应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户的对应关系是否清晰。所用的账户 名称、账户的核算内容是否符合会计制度的规定。(4) 记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签字盖章等。审核中如发现差错，应查明原因予以重填或用划线更