企业实施内部控制规范难点探析

1、企业实施内部控制规范难点探析一会计审计论文2008年6月，财政部证监会审计署银监会保监会于联合发布企业内部控制基 本礁范,这是我国计审领域的又一重大改全举措根据这一基本规范，执行基本 规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我 评价报告,并可聘请具有证券期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行 审计但由于目前我国企业内部控制建设基础较薄弱,执行当前新推岀的企业内部 控制基本规范还存在一些难点,本文将结合财务工作实践提出应对策略。一企 业内部控制规范发展现状（1）内部控制的内涵内部控制是由企业公司治理结构 不完善公司治理其实质是一个授权、制裁的过程股东推选能代表自

2、己利益的值得 信赖的有能力6勺代表组成公司的最高经营决策机构一事会作为其在公司决策 中代理人董事会以经营管理水平和创新能力为标准选聘经理经理作为执行董事 会决策的代理人在董事会授权范围内对公司事务独立行使管理权和代理权这知 制度安排就是公司治理的实质公司治理是构成企业内部控制环境的最重要因素 目前我国大多数上市公司的大股东为国有股或者为国有法人股所有者缺位现象 比较严重致使股东大会董事会监事会经理层izg套班子一套人马现象相互间缺 乏实的相制约关于以至于股东大会董事会合并开会,监事会工作流于形式虽然新 公司法规定，事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表，其中代表的比 例不得低于三分之一，

3、具体比例由公司章程规走监事会中的职工代表由公司职工通过职工代表大会职工大会或者其他形式民主选举产生但是具体操作中监事会人员产生机制不透明监事会缺乏独立性监督机制没发挥应有作用。另外,在现有公司中,公司的长远发展战略方针是由企业管理层中总经理拟订, 董事会只是在开董事会会议上就着管理层提供的会议材料负责审批，与国外公司 的做法怡好相反由此可见，公司董事会权利在很大程度上把握在管理层手中当管 理层控制成为一种普遍现象时，内部控制的设计与执行只能按有利于管理层更好 的控制方面发展，内控的目标实现程度就大打折扣了我国上市公司的国有股"一 股独大，的股权现状，决定了内部控制制度执行很难达到预期

4、目标根据德勤连续 两年对国内上市公司的内部控制实施状况进行了跟踪调查发现，有56%的公司 没有建立或现有内部控制机制尚不完善,72%的公司认为其公司没有持续监控内 部控制的有效机制,2008每度与2007年相比，在本规范，控制成本相对较高第 二类，是在主板上市的多种主业并存的公司，如果母公司旗下包括众多中小型受 控子公司，且各中小型子公司业务类型差异较大，母公司与子公司执行内控标准 很难一致若内控标准不一致，则各子公司应独立制订适合本公司的内部控制规范 体系，这样来讲各子公司是否有足够的资源来进行内控的建立与执行难以保证第 三类是中央企业。2006年国资委发出通知所有肚子公司及国有控股企业执行

5、 中央企业全面风险管理指引我国2/3的上市公司基本上都是i大型央企或地方 国有企业参股或控股的新的企业内部控制规范与中央企业全面风险管理指 引存在难以协调的问题”目前的布局s可能会导致央企为了应对检验同一事件 要用两个规范来做，既要编报风险管理报告,又要编制内部控制报告,存在重复劳 动 三企业内部控制规范实施建议(一)完善公司内部治理结构科学合理的公司 治理结构能够发挥其固有的相互监督相互制约相互牵制的功能，因此要建立有效 的内部监督体系，一是要设置一学合理的组织结构，明确职责范围根据2()()2年 国际内部审计师协会在对美国国会的建议中指岀：一个健全治理结构是建立在 有效治理体系的四个主要条

6、件的协同之上的,分别是董事会内部审计执行治理层 和外部审计在司法机构和治理机构的监k下，这四+部分是有效治理赖以存在的 基石可见，在董事会下设审计委员会，由独立董事担任审计委员负责人，直接领 导内部审计开展工作，这是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行 的重要手段，是公司治理过程中不可缺少的组成部分二是要在当前金融危机的大 背景下化危为机,在一些国有股及国有法人股占主导地位的上市公司中大胆聘用 国际人才,充实我国的职业经理人市场，有利于为我国的职业经理人市场形成鲍鱼效应,同时建立起合理的激励与约束机制，使职业经理人员既享有充#的经 营治理权，又能使其尽职尽责地履行对委托人的义务，才能

7、实现企业经济利益的 最大化三是要改革对管理层的考评模式，改变以往以公司业绩考核为主的薪酬激 励机制，将内部控制建设的合理与有效性指标也纳入管理层的薪资考核体系中由 企业内部审计机构对于执行内部控制制度的好坏进行评价，由审计委员会向董事 提议给予执行好的单位和个人进行必要的精神和物质奖励;对于违规违章甚至造 成重大损失的应给予相应的行政处分和经济处罚,并与职务升迁挂钩，以达到有 效控制的目的（二）降低中小企业执行标准内部控制规范建设是个系统工程，在 中小企业板及创业板上市的公司，由于规模较小，经营相对较灵活，若采用与大 型企业同样的内控规范标准,势必导致上市成本过高，影响资本市场健康发展且 在中

8、小企业板及创业板上市的企业本身涉及的行业风险较大，更需要灵活的管理 机制，过于庞杂的内控制度反而不利于其在灵活反应和创新能力方面优势的发挥 因而,针对中小企业，内部控制具体规范应进行必要的补充说明，以利于中小企 业在制订及执行内控规范时更具有操作性倡导有条件的企业根据市场自由竞争 的需要建析，使企业相关人员能理解好掌握好这套科学的管理工具对一些在内部控制建设方面取得突出成效的企业进行政府奖励扶持,起到以点带面的示范效果, 营造重视企业内部控制制度的社会氛围另一方面，为了从外部引导企业建立良好 的内部控制制度,当前政府在加大基础设施投资力度时大量政府招标采购项目中 能否将、企业内部控制评估报告在内的相关财务管理指标也纳入投标企ik 的考核范围在有外部经济利益的驱使下，相关企业负责人会更愿意去了解和强化 自身的内部控制建设不仅政府财政资金使用更有安全保障,从长远看也有利于扶 持一批制度健全，管理科学的企业发展壮大企业是经济的细胞，一批内部控制制