西方管理会计“供应链管理”研究综述与启示

1、西方管理会计“供应链管理”研究综述与启示西方管理会计供应链管理研究综述与启示一、供应链管理基本理论问题市场竞争的激烈、客户的个性化需求、生产的柔性化、经济全球化使 得21世纪的竞争不是企业间的竞争，而是供应链之间的竞争，而信息化和数字 化的发展使得零库存、快速反应、供应商与生产商及销售商的及时而紧密的联系 成为可能，对供应链管理的研究成为广大理论研究者和企业管理者关注的热点问 题。供应链已有的研论文联盟物流管理。相关研究与实践解决如何构建一个和谐 的供应链系统，使供应链上功能不同、在不同地域的多个企业协同运作，重构作 业流程，快速满足客户需求，实现供应链管理的战略目标。（二）供应链关系管理主要

2、关注供应链成员企业为实现共同的利益目 标而增强伙伴间关系的管理问题，包括供应商关系管理和客户关系管理，前者关 注如何建立伙伴关系而后者强调合作创造客户价值。研究发现供应链企业成员建 立相关的管理部门，积极进行关系管理对其业绩有显著的影响（dyeretal.xxxx 年（1999-2008 ）西方会计类top期刊中10篇标题含有供应链的并属于研究 管理会计的文章，通过对其研究成果的总结，以期对我国管理会计研究和实务有willie seal , john cullen等（1999 ）以产业组织理论和交易成本理论为研究基础，站在中立的立场研究两个英国企业在建立战略伙伴关系中管理会计 所起的作用。研究

3、表明管理会计成本数据的共享在跨组织间的谈判中发挥了非常 重要的作用，有利于建立合作和信任关系；管理会计另一个作用是在公开账簿的 环境下，伙伴关系的双方可以检查另一方的收入和成本，有助于供应链管理的绩 效评价。henri c. dekker （ 2003 ）采用案例研究方法，以英国大型零售企业和 其大量供应商为研究对象，分析了采用作业成本管理模型支持供应链的管理活 动。该研究根据组织学和交易经济学的基本理论基于组织间的视角分析价值链上 的作业活动，在供应链管理中作业成本的控制是基于组织间的成本信息共享的数 据，主要体现在三个方面：一是用于业绩分析，既包括单一供应商的业绩，也包 括整个供应链（网络

4、）的业绩；二是用于计量供应链改变的影响；三是实时监控 供应链成本状况，关注过程管理。研究表明只要有足够的信任和管理，就可以采 用作业成本法实现供应链管理目标。willie seal , anthony berry , john cullen （ 2004 ）基于社会学的行 动与结构的二重性原理，对一家英国的电子产品制造企业进行案例分析，研究组 织间的会计产生和发展，认为会计是供应链管理系统的组成部分，与系统的其他 组成（市场、采购、运输等）相互支持和服务，会计应该被看作是一系列的组织 制度在企业内部和企业间的运用，而不是被分成财务会计和管理会计，而组织间 的会计信息是供应链契约的产品，组织间的

5、会计问题不在于会计技术的不足，而 是所存在结构的问题（如各自战略、市场占有能力等），结构理论使得研究者需 要注意成功的供应链管理的历史和制度背景。alnoor bhimani , mthuli ncube ( 2006 )通过构建模型研究发现,企业通过网络技术拓展虚拟供应链有效整合供应商关系可以获得经济效益，但这种 虚拟整合成本随着供应商的增加而增加，决定扩大或者放弃与其他企业或伙伴间 的联系需要基于成本效益原则对时机进行选择，对虚拟供应商整合需要考虑组织 的信息系统成本、安全风险和战略优势等因素。habib mahama( 2006 )对澳大利亚矿业和资源企业进行了问卷调查， 研究探讨供应链

6、管理中两种管理控制系统(绩效评估系统和社会化过程)与组织 间合作的关系，以及如何转化在战略供应链管理之中。研究结果表明绩效评估系 统在三个维度(信息共享、解决问题、适应变化的意愿)能激励合作，并能刺激 业绩的提升，且合作的三个维度(解决问题、适应变化的意愿、权力的抑制)与 供应链业绩之间呈正相关关系。paula m.g. van veendirks peter j.a. verdaasdonk ( 2006 )基于 代理理论和组织设计理论，采用案例研究的方法(选择了高科技供应链和食品供 应链)，分析了管理控制系统对供应链管理的影响，当企业的管理控制系统不支 持供应链管理的目标时，管理控制系统无

7、法反映供应链管理的复杂和多面性，因 此企业的管理控制系统需要进行调整，如使用共同的供应链战略作为管理控制系 统的基础、调整决策权、重新设计相应的业绩衡量体系等，从而使供应链管理目 标得以实现。anil arya brian mittendorf ( 2007 )通过严格的数学模型推演讨论了供应链中的转移定价问题，证明了当企业依赖外部供应商时经常与之讨论转移价格会逐渐获取收益，即企 业的战略业绩不仅仅取决于生产环节和下游的竞争，也将从供应链的上游的参与 获取好处，因而站在公司的视角实行分权制所带来的竞争有利于降低供应价格。clinton free（ xxxx年来关于供应链管理中的管理会计问题的研

8、究成 果，对我国会计学者今后的研究和企业实践具有一定的启示作用：（一）研究视角的拓展 前述文献一个共同的特点就是都采用了交叉学 科的研究视角，其中涉及了组织学理论、行为学理论、分类管理理论、代理理论、 交易成本理论等，甚至有两篇文章是以社会学、心理学的相关理论为研究基础， 使得研究的理论平台和背景大大拓展，管理会计研究者的研究视野更开阔了。（二）研究内容的扩充 纵观现有的文献，可发现随着研究环境从单一 组织内部发展到组织间，一些传统上不属于会计研究领域的内容逐渐成为管理会 计研究的重要组成，如对信任和信任价值的界定、社会结构和网络供应链业绩的 影响、虚拟供应链的整合、信息共享等，这意味着在供应

9、链管理过程中出现的组 织创新、制度创新和方法创新为今后管理会计的研究开辟了新的领域。（三）实地研究方法的广泛运用 管理会计的研究由于局限于数据获取的困难，一些科学的研究方法的使用受到限制，特别是近年来计量经济学在动态 数据处理方面不断发展，用于财务、会计问题的分析逐步增加，但笔者发现近年 来西方关于管理会计在供应链管理中的应用中没有一篇文章采用大样本的研究， 主要的研究方法都是实地研究（10篇中有8篇），事件跟踪的时间比较长，案例 的挖掘比较深入，研究数据讲究多种渠道的相互印证，与相关人员反复沟通，不 仅仅是一个事例，而是通过长期观察和研究供应链管理中管理会计系统的发展变 化。（四）与其他管理

10、会计工具的整合从研究者众多的欧美案例可看到，管理会计工具在供应链管理中得到发扬，如公开账簿、联合业绩评价、供应链成 本控制等，从企业实践的角度讲这些工具使得供应链管理的一些理论能够得以实 现，可以帮助企业调整管理的组织边界，充分利用外部资源获取竞争优势。本文系国家自然科学基金资助项目中外合资企业管理控制的比较案 例研究（编号：70772022 对外经济贸易大学2"项目阶段性研究成果 参考文献：1 anil arya brian mittendorf , interacting supply cha泊 distortions : the pricing of internal tran

11、sfers and external procurement , the account!ng review , 2007.2 alnoor bhima ni .mthuli ncube .virtual in teg rati on costs and the limits of supply chain scalability journal of accounting and public policy 2006.3 clinton free , supply-chain accounting practices in the uk retail sector : enabling or

12、 coercing collaboration , contemporary accounting research , 2007.4 clinton free , walking the talk ? supply chain accounting and trust among uk supermarkets and suppliers , accounting , organizations and society , 2008.5 douglas m. lambert,martha cooper janus d. pagh,supply chai n man ageme nt: imp

13、leme ntation issues and research opport unit- ies,the in ternational jour nal of logistics man agement,1998.6 habib mahama ,management control systems ,cooperation andperforma nee in strategic supply relati on ships : a survey in the mines ,management accounting research , 2006.7 henri c. dekker ,va

14、lue chain an alysis in inter-firm relati on ships : a field study , management accounting research , 2003.8 paula m.g. van veervdirks peter ja verdaasdonk , man ageme nt control systems in a supply chai n con text , 2006.9 wai fong chua habib mahama , the effect of network ties on accounting controls in a supply allianee : field study evidenee , contemporary accounting research , 2007.10 willie seal , anthony berry , john cullen , disembedding the supply chain :institutionalized refle