财政与税收05实用教案

1、第一节税收第一节税收(shushu)的概念和特征的概念和特征托马斯霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平(hpng)而付出的代价。” 利益(ly)交换说社会契约论 调节经济说矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众西方税收理论第1页/共67页第一页，共68页。第一节税收第一节税收(shushu)的概念和特征的概念和特征 利益交换说的现代表述 税收是社会公众为获取政府所提供的公共产品而付出(fch)的交换代价,政府提供公共产品必须从社会公众那里获得交换补偿。 税收是公共产品

2、的价格，社会公众消费公共产品必须付出(fch)税收，政府提供公共产品必定要收取税收。第2页/共67页第二页，共68页。第一节税收第一节税收(shushu)的概念和特征的概念和特征 社会契约论对政府(zhngf)的理解 无数自利的社会公众通过订立契约，把进行社会管理的权力和职责赋予一个专门的机构，该机构便是政府(zhngf)。因此，政府(zhngf)是社会公众契约行为的产物，它应当成为社会公众利益的忠实代表。 社会契约论对税收的理解 税收是政府(zhngf)与纳税人之间关于权利与义务的协议。第3页/共67页第三页，共68页。第一节税收第一节税收(shushu)的概念和特征的概念和特征 社会契约论

3、对税收法律关系的理解社会契约论对税收法律关系的理解 税收法律关系表现为政府与纳税税收法律关系表现为政府与纳税(n shu)人之间的一种债权与债务关系，作为税收债权人的政人之间的一种债权与债务关系，作为税收债权人的政府请求作为税收债务人的纳税府请求作为税收债务人的纳税(n shu)人履行纳税人履行纳税(n shu)义务的法律关系。义务的法律关系。第4页/共67页第四页，共68页。第一节税收的概念第一节税收的概念(ginin)和特征和特征 调节经济说调节经济说 税收税收(shushu)是政府调节经济的一种重要手段。是政府调节经济的一种重要手段。矫正外部效应协调收入分配刺激有效需求(xqi)优化产业

4、结构 第5页/共67页第五页，共68页。 第一节税收(shushu)的概念和特征 （二）我国对税收的定义税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地参与国民收入的分配和再分配，取得财政收入的一种形式。现代(xindi)社会税收已成为政府对经济进行宏观调控的重要手段。第6页/共67页第六页，共68页。 1 税收是国家取得财政收入的一种形式。 2 国家凭借政治权力征税。 3 国家征税的目的是为了(wi le)满足社会公共需要。 4 税收法定。 第7页/共67页第七页，共68页。第一节税收的概念第一节税收的概念(ginin)和特征和特征二、税收(shushu

5、)作用（一）财政作用税收(shushu)是市场经济国家取得财政收入的主要形式。（二）经济作用资源配置、收入分配、稳定经济 （三）监督管理作用第8页/共67页第八页，共68页。第一节税收的概念第一节税收的概念(ginin)和特征和特征 三、税收(shushu)的特征（一）税收(shushu)的强制性（二）税收(shushu)的无偿性（三）税收(shushu)的固定性第9页/共67页第九页，共68页。第一节第一节 税收的概念税收的概念(ginin)和特征和特征 四、税收分类四、税收分类 （一）流转税、所得税、财产税、资源税和行为（一）流转税、所得税、财产税、资源税和行为税税（二）直接税与间接税（二

6、）直接税与间接税（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税（五）中央税、地方税、共享税（五）中央税、地方税、共享税（六）实物税、货币税（六）实物税、货币税（七）一般（七）一般(ybn)税、目的税税、目的税第10页/共67页第十页，共68页。 第二节第二节 税收制度税收制度 一、税制结构 税制结构：在复合税制情况下，税制的构成（包括税类、税种和税制要素）和各构成部分的关系。从税种看，有主体税种和辅助税种之分。 主体税种：在税收收入中所占比重较大、在税收调节经济(jngj)活动中起主导作用的税种。 在税制中，主体税种最为重要，根据主体税种的不同，税制可以分为不

7、同的模式。 第11页/共67页第十一页，共68页。 （一）以流转税为主体的税制模式（一）以流转税为主体的税制模式 1 1 以一般商品税为主体以一般商品税为主体 （1 1）以全值流转税为主体）以全值流转税为主体 优点：征税优点：征税(zhn(zhn shu) shu)范围广、税源充范围广、税源充裕、征管简便、调节盈利水平裕、征管简便、调节盈利水平 缺点：调节功能弱、税负易转嫁、税负累退、缺点：调节功能弱、税负易转嫁、税负累退、重复征税重复征税(zhn(zhn shu) shu) （2 2）以增值税为主体）以增值税为主体 优点：税收中性、避免重复征税优点：税收中性、避免重复征税(zhn(zhn s

8、hu)shu) 缺点：征管成本高缺点：征管成本高 2 2 以选择性商品税为主体以选择性商品税为主体 调节功能强，但范围窄、收入较少。调节功能强，但范围窄、收入较少。第12页/共67页第十二页，共68页。（二）（二） 以所得税为主体的税制模式以所得税为主体的税制模式 1 1、以个人所得税为主体、以个人所得税为主体 2 2、以企业所得税为主体、以企业所得税为主体 3 3、以社会保险税为主体、以社会保险税为主体 社会保险税是以工资社会保险税是以工资(gngz)(gngz)为征税对象，分别向用人为征税对象，分别向用人单位及其工作人员征收，所得收入专门单位及其工作人员征收，所得收入专门用于社会保险事业的

9、一种税收。用于社会保险事业的一种税收。 第13页/共67页第十三页，共68页。 以所得税为主体的税制结构的功效首先体现在公平性方面，其次是在促进以所得税为主体的税制结构的功效首先体现在公平性方面，其次是在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要作用，再次是税收收入具有弹性。宏观经济稳定方面可以发挥重要作用，再次是税收收入具有弹性。 以所得税为主体的税制结构的局限性：首先，过多的累进级次和过高的边以所得税为主体的税制结构的局限性：首先，过多的累进级次和过高的边际税率，会挫伤劳动者的劳动积极性；过多过滥的税收优惠际税率，会挫伤劳动者的劳动积极性；过多过滥的税收优惠(yuhu)(yuhu)也会产也会产生税收

10、的政策歧视，从而对市场经济效率产生损害。其次，所得税计算复杂，生税收的政策歧视，从而对市场经济效率产生损害。其次，所得税计算复杂，税收成本高。税收成本高。第14页/共67页第十四页，共68页。( (三三) ) 以财产税为主体的税制以财产税为主体的税制(shuzh)(shuzh)结构结构 1 1、财产税是以财产价值为征税对象的一种税、财产税是以财产价值为征税对象的一种税, ,财产包括不动产、有形财产包括不动产、有形动产和无形动产。动产和无形动产。 2 2、财产价值一般是指财产的市场评估价值，但有的国家是指财产的、财产价值一般是指财产的市场评估价值，但有的国家是指财产的净值净值(jngzh)(jn

11、gzh)或租值。或租值。 3 3、财产税具有征税范围固定、由入稳定、税负难转嫁的特点。、财产税具有征税范围固定、由入稳定、税负难转嫁的特点。 4 4、商品税产生以前，财产税是国家的主要税收来源，如土地税是封、商品税产生以前，财产税是国家的主要税收来源，如土地税是封建社会国家的主要税收。建社会国家的主要税收。 5 5、当前，财产税是各国重要的辅助税种。、当前，财产税是各国重要的辅助税种。第15页/共67页第十五页，共68页。（四）以流转税和所得税为主体（四）以流转税和所得税为主体(zht)的双主体的双主体(zht)税制税制结结 1 1、该模式将流转税收入充裕、征管简便和所得税收入弹性、该模式将流

12、转税收入充裕、征管简便和所得税收入弹性(tnxng)(tnxng)、调节有力较好地结合了起来。、调节有力较好地结合了起来。 2 2、流转税再次成为主体税种或有可能再次成为主体税种，是因为增值税的出现。、流转税再次成为主体税种或有可能再次成为主体税种，是因为增值税的出现。 3 3、双主体税制模式被认为是一种较理想的税制模式。、双主体税制模式被认为是一种较理想的税制模式。第16页/共67页第十六页，共68页。 二、我国现行税制二、我国现行税制(shuzh)结构结构 我国现行(xinxng)税制是以流转税为主体的税制结构。第17页/共67页第十七页，共68页。 二、我国现行税制二、我国现行税制(sh

13、uzh)结构结构 1 1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税。、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税。 2 2、所得税类：企业所得税、个人所得税。、所得税类：企业所得税、个人所得税。 3 3、资源税类：资源税、土地使用税、耕地占用、资源税类：资源税、土地使用税、耕地占用(zhn yn(zhn yn) )税。税。 4 4、财产税类：房产税、契税、车船税、车辆购置税。、财产税类：房产税、契税、车船税、车辆购置税。 5 5、行为税类：印花税、城市维护建设税、行为税类：印花税、城市维护建设税 土地增值税。土地增值税。第18页/共67页第十八页，共68页。 三、税制构成三、税制构成(guchng)

14、要素要素 （一）纳税人（一）纳税人按照税法规定直接按照税法规定直接(zhji)(zhji)负有纳税义务的单位和个人。负有纳税义务的单位和个人。可以是法人，也可以是自然人。可以是法人，也可以是自然人。 纳税人与负税人含义不同纳税人与负税人含义不同 负税人是税款的实际承担者。负税人是税款的实际承担者。第19页/共67页第十九页，共68页。 （二）征税对象（二）征税对象 课征税收的目的物，即解决对什么征税的问题课征税收的目的物，即解决对什么征税的问题(wnt)。 商品和服务的流转额商品和服务的流转额 所得额所得额 财产财产 行为行为 资源资源第20页/共67页第二十页，共68页。 （三）税率 税率=

15、税额/课税(k shu)对象数额第21页/共67页第二十一页，共68页。 税率(shul)的法定形式 比例税率(shul)、定额税率(shul)、累进税率(shul)定额(dng )税率、比例税率和累进税率课 税 ( k shu)对象累进比例定额O税率第22页/共67页第二十二页，共68页。全额全额(qun )累进税与超额累进税比较累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较(bjio)（单位：元）3500050000100000100000125005000025000100000507500110000010000300002500075000405000175000750015000

16、25000500003025001500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（） 税级第23页/共67页第二十三页，共68页。计算计算(j sun) 1、所得额为25000元时 全额(qun )累进税额=2500020%=5000 超额累进税额=2500020%=5000 2、所得额为50000元时 全额(qun )累进税额=5000030%=15000 超额累进税额=2500020%+（50000- 25000）30%=12500第24页/共67页第二十四页，共68页。计算计算(j sun)

17、 3、所得额为75000元时 全额(qun )累进税额=7500040%=30000 超额累进税额 =2500020%+（50000-25000）30%+（75000-50000）40% =22500第25页/共67页第二十五页，共68页。计算计算(j sun) 4、所得额为100000元时 全额(qun )累进税额=10000050%=50000 超额累进税额 =2500020%+（50000-25000）30%+（75000-500000）40%+（100000-75000）50% =35000第26页/共67页第二十六页，共68页。 全额(qun )累进税率与超额累进税率相比，各有不同的

18、特点，主要表现在： 在所得额相同（名义税率相同）的条件下，使用全额(qun )累进税率计算的税负重，而采用超额累进税率计算的税负轻。如上例，100000元的所得额，按全额(qun )累进征收，税额为50000元，按超额累进征收，税额为12500元。 在所得额级距的临界点附近，全额(qun )累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象；超额累进则不存在这一问题。 在计算方法上，全额(qun )累进计算简便，超额累进计算复杂，为了克服这一计算上缺陷，在实际工作中常使用“速算扣除数”法简化计算。 第27页/共67页第二十七页，共68页。第二节第二节 税收制度的构成税收制度的构成(guchng)(g

19、uchng)要素要素 （四）纳税环节 纳税环节是指征税对象从生产到消费的整个过程中应当缴纳的税款具体从哪个或哪几个环节取得。 纳税环节的确定，必须考虑如何对生产和流通有利，并便于征收管理(gunl)和保证财政收入。 单环节、多环节 第28页/共67页第二十八页，共68页。 （五）纳税期限 纳税期限一般是指税法规定的纳税人发生纳税义务向国家缴纳税款的间隔时间。 确定纳税期限应考虑以下几方面情况： 一是应根据各部门生产经营特点和不同的征税对象(duxing)确定 二是应根据纳税人缴纳税款的多少来确定 三是应根据纳税义务发生的特殊性和加强征收管理的要求确定。 我国纳税期限分为按年、季、月、旬、日、和

20、按次征收。第29页/共67页第二十九页，共68页。 （六）税收优惠 减税 免税 起征点 免征额 与税收优惠相反的是税收附加与加成 税收附加是地方政府在正税以外，附加征收(zhngshu)的税款。 加成是在正常征税外，再加征一部分税额。第30页/共67页第三十页，共68页。 （七）违章处理 违章行为 违法行为 经济处理 行政(xngzhng)处理 刑事处理第31页/共67页第三十一页，共68页。第三节税收第三节税收(shushu)原则原则 一、税收原则的提出一、税收原则的提出(t ch)(t ch)和发展和发展 二、税收的效率原则二、税收的效率原则 三、税收的公平原则三、税收的公平原则第32页/

21、共67页第三十二页，共68页。 一、税收原则的提出和发展一、税收原则的提出和发展（一）亚当斯密的税收原则（一）亚当斯密的税收原则 平等平等(pngdng)(pngdng)、确实、便利、最小征收费用、确实、便利、最小征收费用第33页/共67页第三十三页，共68页。 （二）瓦格纳的税收原则（二）瓦格纳的税收原则 1 1、财政收入原则、财政收入原则 （）收入充分（）收入充分 （）税收有弹性（）税收有弹性 2 2、国民经济原则、国民经济原则 （）选择税源（）选择税种（）选择税源（）选择税种 3 3、社会、社会(shhu)(shhu)公正原则公正原则 （）普遍（）普遍 （）平等（）平等 、税务行政原则、

22、税务行政原则 （）确实（）确实 （）便利（）便利 （）征收费用最少（）征收费用最少第34页/共67页第三十四页，共68页。 （三）现代税收（三）现代税收(shushu)(shushu)原则原则 1 1 效率原则效率原则 2 2 公平原则公平原则第35页/共67页第三十五页，共68页。 二、税收效率原则二、税收效率原则 （一）税收效率的含义（一）税收效率的含义(hny)(hny) 税收经济效率税收经济效率 税收行政效率税收行政效率第36页/共67页第三十六页，共68页。 （二）税收经济效率（二）税收经济效率 税收对经济效率的影响是两方面的，税收对经济效率的影响是两方面的，一是征税带来超额负担，造

23、成效率损失；二是一是征税带来超额负担，造成效率损失；二是税收改善资源配置效率，带来效率的提高。税收改善资源配置效率，带来效率的提高。 税收超额负担（税收效率损失）税收超额负担（税收效率损失） （）含义（）含义 税收超额负担是指税收导致纳税人的税收超额负担是指税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而福利损失大于政府税收收入，从而(cng r)(cng r)形成税外负担，引起效率损失。税收超额负担形成税外负担，引起效率损失。税收超额负担一般可用消费者剩余净损失说明。一般可用消费者剩余净损失说明。第37页/共67页第三十七页，共68页。税收超额负担一般用消费者剩余税收超额负担一般用消费者剩余(

24、shngy)净损失说净损失说明明PP1 P0OFAQ1EQ0DQSS+T第38页/共67页第三十八页，共68页。 税收(shushu)超额负担 SAEF=1/2QP 需求弹性系数（h)=Q/Q0P0/P Q=hQ0P/P0 代入上式得 SAEF=hQ0P /2P0 又 PP1-P0=(P0+P0t)-P0=P0t 代入上式得 SAEF=1/2hQ0P0t22第39页/共67页第三十九页，共68页。 （）税收超额负担产生的原因（）税收超额负担产生的原因(yunyn)(yunyn) 税收的替代效应税收的替代效应 当资源配置达到帕累托效率时，税收替代效应会改变商品价格的比价关当资源配置达到帕累托效率

25、时，税收替代效应会改变商品价格的比价关系，从而引起资源配置的改变，使资源配置变得无效率，从而产生税收超额负系，从而引起资源配置的改变，使资源配置变得无效率，从而产生税收超额负担。担。第40页/共67页第四十页，共68页。 （）如何减少（或消除）税收的超额负担（）如何减少（或消除）税收的超额负担 保持税收中性保持税收中性(zhngxng) 税收中性税收中性(zhngxng)：政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，：政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状态。不影响私人部门原有的资源配置状态。第41页/共67页第四十一页，共68页。 减少税收超额负担的四种方法：

26、减少税收超额负担的四种方法：A A 对需求弹性对需求弹性(tnxng)(tnxng)为零的商品征税为零的商品征税 逆弹性逆弹性(tnxng)(tnxng)法则法则: :对需求弹性对需求弹性(tnxng)(tnxng)较小的商品较小的商品, ,应当课以较应当课以较高的税率高的税率; ;而对需求弹性而对需求弹性(tnxng)(tnxng)较大的商品较大的商品, ,应当课以较低的税率（拉姆应当课以较低的税率（拉姆齐齐RamseyRamsey）。）。B B 对所有商品等量征税对所有商品等量征税C C 对所得征税对所得征税 低税率低税率第42页/共67页第四十二页，共68页。 、税收改善资源配置、税收改

27、善资源配置(pizh)效率，促进经济发展效率，促进经济发展 当市场配置当市场配置(pizh)的资源没有达到最优状态时，税收应当积极干预经济，的资源没有达到最优状态时，税收应当积极干预经济，从而提高经济效率。如当存在外部效应时，征税或减免税就能提高资源配置从而提高经济效率。如当存在外部效应时，征税或减免税就能提高资源配置(pizh)效率。效率。第43页/共67页第四十三页，共68页。 综上所述，税收经济效率的基本原则是：综上所述，税收经济效率的基本原则是： 第一，当市场对资源的配置达到最优配置状态时，税收应保持第一，当市场对资源的配置达到最优配置状态时，税收应保持(boch)中中性，避免或减少对

28、经济的干预，以避免或减少效率损失性，避免或减少对经济的干预，以避免或减少效率损失 第二，当市场配置的资源没有达到最优状态时，税收应当积极干预经济，第二，当市场配置的资源没有达到最优状态时，税收应当积极干预经济，从而提高经济效率。从而提高经济效率。第44页/共67页第四十四页，共68页。 （三）税收行政效率（三）税收行政效率 税收收入与税收成本的比率。税收收入与税收成本的比率。 在税收收入一定的情况下，税收行政效率的提高有赖于税收成本降低。在税收收入一定的情况下，税收行政效率的提高有赖于税收成本降低。 税收成本税收成本 征税征税(zhn(zhn shu) shu)成本成本 纳税成本纳税成本 影响

29、税收成本的主要因素影响税收成本的主要因素 税收制度税务行政税收制度税务行政第45页/共67页第四十五页，共68页。 三三 、税收、税收(shushu)(shushu)公平原则公平原则 （一）税收（一）税收(shushu)(shushu)公平的含义公平的含义 普遍征税普遍征税 平等征税横向公平平等征税横向公平 纵向公平纵向公平第46页/共67页第四十六页，共68页。 （二）税收（二）税收(shushu)公平原则公平原则 平等竞争原则平等竞争原则 受益原则受益原则 能力原则能力原则第47页/共67页第四十七页，共68页。 衡量纳税能力的指标 个人收入个人支出(zhch)个人财富第48页/共67页第

30、四十八页，共68页。（三）如何实现税收公平主要是建立一套合理(hl)的税收制度、商品税与税收公平选择性商品税有于实现收入公平分配、累进所得税与税收公平、社会保险税与税收公平、财产税与税收公平第49页/共67页第四十九页，共68页。 第四节 税负(shu f)的转嫁与归宿一 税负转嫁与归宿(u xi)的含义二 税负转嫁方式三 影响税负转嫁的因素第50页/共67页第五十页，共68页。第四节第四节 税负税负(shu f)(shu f)的转嫁与归宿的转嫁与归宿一 税负转嫁与归缩的含义税负转嫁：是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济(jngj

31、)现象。 税负归宿：税负的最终落脚点第51页/共67页第五十一页，共68页。第四节第四节 税负的转嫁税负的转嫁(zhunji)(zhunji)与归宿与归宿 税负转嫁的特征(tzhng)：税负转嫁通过价格升降来实现。税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配。税负转嫁是纳税人的主动行为。第52页/共67页第五十二页，共68页。 第四节 税负(shu f)的转嫁与归宿二 税负转嫁方式 前转 后转 混转4 税收资本化：是指对某些能够增值的特定(tdng)商品资本性商品（如土地，房屋，股票）进行课税，在商品购进时，买主将今后若干年应纳的税额，从所购商品的价格中预先扣除，以后若干年买主应纳的税额，早已在购买商

32、品时就预先作了一次性的转移，即税收实际上已由卖方承担第53页/共67页第五十三页，共68页。 第四节 税负(shu f)的转嫁与归宿 三 影响税负转嫁(zhunji)的因素（一）商品因素，即商品自身的需求弹性与供给弹性 需求弹性需求弹性系数需求量变动的百分比价格变动的百分比。第54页/共67页第五十四页，共68页。第四节第四节 税负税负(shu f)(shu f)的转嫁与归宿的转嫁与归宿 例：某商品不征税时每件价格为10元，成本为7元，销售量为1000件，现假设每件商品征税1元，价格调整为11元，当需求(xqi)弹性分别为0、1、2时，税负转嫁额分别为多少？ 解：不征税时利润额 =1000（1

33、0-7）=3000第55页/共67页第五十五页，共68页。第四节第四节 税负的转嫁税负的转嫁(zhunji)(zhunji)与归宿与归宿 （1）当需求弹性(tnxng)为0时，价格上升为11元，销售量不变，仍为1000件。 应纳税额=10001=1000 利润额=1000（11-7）-1000 =3000 税额1000元全部转嫁。第56页/共67页第五十六页，共68页。第四节第四节 税负的转嫁税负的转嫁(zhunji)(zhunji)与归宿与归宿 （2）当需求弹性为1时，价格上升为11元，销售量为900件。 应纳税额=9001=900 利润额=900（11-7）-900 =2700 税负(sh

34、u f)转嫁额=900-（3000-2700） =600第57页/共67页第五十七页，共68页。第四节第四节 税负的转嫁税负的转嫁(zhunji)(zhunji)与归宿与归宿 （3）当需求(xqi)弹性为2时，价格上升为11元，销售量为800件。 应纳税额=8001=800 利润额=800（11-7）-800 =2400 税负转嫁额=800-（3000-2400） =200第58页/共67页第五十八页，共68页。第四节第四节 税负税负(shu f)(shu f)的转嫁与归宿的转嫁与归宿 结论： 需求弹性(tnxng)大的商品，税负难转嫁。需求弹性(tnxng)小的商品，税负易转嫁。第59页/共67页第五十九页，共68页。第四节第四节 税负税负(shu f)(shu f)的转嫁与归宿的转嫁与归宿 供给(gngj)弹性供给(gngj)弹性大的商品，税负易转嫁。 供给(gngj)弹性小的商品，税负难转嫁。第60页/共67页第六十页，共68页。第四节第四节 税负的转嫁税负的转嫁(zhunji)(zhunji)与归宿与归宿 需求弹性与供给弹性结合考察（1）