财务预算实用教案实用教案

1、第六章 财务预算 第一节 全面(qunmin)预算的模式第二节 财务预算的常规编制流程与方法第三节 财务预算编制方法的改进第1页/共81页第一页，共82页。第一节 全面(qunmin)预算的模式一、全面预算(y sun)的构成 二、全面预算(y sun)的组织机构 三、全面预算(y sun)的模式 第2页/共81页第二页，共82页。一、全面(qunmin)预算的构成（一）全面预算的定义 预算、预算管理在不同的领域应用时，其内容和方法也有所不同。例如，行政事业单位所涉及的预算、预算管理主要涉及行政事业单位的财务收支计划或某项活动、某项工程的资金需求计划；在企业，尤其是在大中型企业、企业集团，应当

2、建立行之有效的企业预算管理制度，在企业预算管理制度的规范(gufn)下，形成完善的全面预算管理系统。 第3页/共81页第三页，共82页。企业全面(qunmin)预算管理系统 全面(qunmin)预算编制系统 全面预算监控(jin kn)系统 全面预算是以货币等形式展示未来某一特定期间内企业全部活动的目标及其资源配置的定量说明。全面预算应当在预测与决策的基础上，按照规定的目标将企业未来的销售、生产、成本、投资、现金流入与流出以计划的形式，详尽、系统地反映出来，以便有效地组织与协调企业的全部活动，完成企业的既定目标。第4页/共81页第四页，共82页。一、全面预算(y sun)的构成（二）全面预算(

3、y sun)的构成 全面预算(y sun)主要包括经营预算(y sun)、财务预算(y sun)和资本预算(y sun)三个组成部分。 第5页/共81页第五页，共82页。（二）全面预算(y sun)的构成1经营( jngyng)预算 经营预算是企业的业务预算，不同行业的业务性质使行业间的经营预算在编制上有一定(ydng)的区别。从预算与财务报告的关系上看，经营预算的内容与企业损益表的项目有关，如果以完整的制造业为例，经营预算主要包括：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）采购预算；（4）直接人工预算；（5）制造费用预算；（6）产品成本预算；（7）期末存货预算；（8）销售费用、财务费用、管理费用

4、预算等。这些预算分别以实物量指标和价值量指标反映企业的收入与费用的构成情况。第6页/共81页第六页，共82页。（二）全面(qunmin)预算的构成2财务预算 财务预算(y sun)是针对预算(y sun)期企业经营活动而编制的货币性财务报告预算(y sun)，主要包括：（1）现金预算(y sun)；（2）预计损益表；（3）预计资产负债表；（4）预计现金流量表。 第7页/共81页第七页，共82页。（二）全面预算(y sun)的构成3资本(zbn)预算 资本(zbn)预算亦称专门决策预算，这是关系企业长远发展的投融资预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等都需要在投资项目可行性论证之后编制出反映

5、投资时间、规模、收益以及资金筹措方式的预算。第8页/共81页第八页，共82页。企业全面(qunmin)预算是个别预算的有机结合体，这些预算相互依存、相互制约，形成了一个完整的体系（如图61所示）：(图61) 全面(qunmin)预算构成图长期(chngq)战略规划经营预算财务预算资本预算当期实施方案当期目标 第9页/共81页第九页，共82页。二、全面预算的组织(zzh)机构（一）领导机构 全面预算(y sun)管理的领导机构一般为预算(y sun)管理委员会，该机构属于董事会下设的预算(y sun)管理最高指挥机构，掌有预算(y sun)管理的决策权和指挥权。第10页/共81页第十页，共82页

6、。二、全面预算(y sun)的组织机构（二）参谋机构参谋机构是领导机构的智囊组织，主要负责公司预算管理(gunl)中所出现问题的研究，并提出解决方案。参谋机构的工作对预算管理(gunl)委员会负责，通常由一些专家学者组成，多数情况下只是临时的特别工作组，工作结束后即可解散。第11页/共81页第十一页，共82页。二、全面预算的组织(zzh)机构（三）执行机构 企业内部各个经营管理部门都应当是企业全面预算管理的执行机构。这些机构不仅(bjn)需要严格执行公司下达的预算任务，还需要积极配合和参加预算编制工作。第12页/共81页第十二页，共82页。二、全面预算的组织(zzh)机构（四）专职业务机构 这

7、是企业专门设立的预算业务部门，在预算编制前负责预算指标的预测，在预算的编制中负责编制预算并担负(dnf)对各项业务预算编制工作的技术指导和汇总，在预算执行中负责预算指标的控制和考核。第13页/共81页第十三页，共82页。三、全面预算(y sun)的模式 （一）初创期预算(y sun)模式企业初创期的特点在于，企业承担着相应的实体投资风险和财务风险。实体投资风险体现在高额的投资支出和投资回收的不确定性。财务风险体现在高额的负债和偿还能力的不确定性。因此，初创期的预算模式应当服从企业预算管理所要解决的主要矛盾，由此形成资本(zbn)预算为核心的模式（见图63）。第14页/共81页第十四页，共82页

8、。(图63) 初创期预算(y sun)模式最新的工程预算定额(dng )各个(gg)工程项目预算投资项目总预算分期投资预算融资预算初创期预算模式显示，保证预算的可靠性，并且使分期投资预算与融资预算保持时间上的衔接是预算制定工作的关键；同时，在工程施工中，还应加强工程监理和全程财务监督工作。第15页/共81页第十五页，共82页。三、全面(qunmin)预算的模式（二）成长期预算模式 企业成长期承担(chngdn)着相应的经营风险和财务风险。经营风险体现在新产品、新服务的高额成本支出和市场效果的不确定性。财务风险依然体现在高额的负债和偿还能力的不确定性。成长期的预算模式应当服从企业预算管理所要解决

9、的销售问题，由此形成以促销为基础的模式（见图64）。第16页/共81页第十六页，共82页。(图64) 成长期预算(y sun)模式还款(hi kun)计划现金(xinjn)预算销售预算生产与采购预算成本费用预算利润预算市场开拓计划成长期预算模式显示，保证预算的可靠性，并且使经营现金净流量能够满足到期债务的支付是预算制定工作的关键。第17页/共81页第十七页，共82页。三、全面预算(y sun)的模式（三）成熟期预算模式 企业成熟期面临着提高收益水平(shupng)的挑战。需要挖掘生产潜力和降低成本费用。降低成本费用包括降低生产成本、各项管理费用和财务费用等。因此，以成本控制为基础，以获取利润为

10、目标的预算模式则成为许多企业的选择（见图65）。 第18页/共81页第十八页，共82页。(图65) 成熟期预算(y sun)模式目标(mbio)利润利润(lrn)预算销售预算成本费用预算财务现金流量预算还款计划资本预算股利分配方案成熟期预算模式表明，盈利水平的提高和现金净流量的增加，使现金流量预算有了比较宽松的环境，企业应当对股东做出相适应的投资回报。 第19页/共81页第十九页，共82页。三、全面预算(y sun)的模式（四）衰退期预算模式衰退期企业的市场总量下降，销售收入出现负增长，一些项目相继停产、半停产。财务上出现了现金的闲置。因此，衰退期企业的预算往往(wngwng)采取以现金流量为

11、中心的模式（见图66）。 第20页/共81页第二十页，共82页。(图66) 衰退期预算(y sun)模式新投资项目(xingm)启动的资本预算资产变现(bin xin)收入、营业收入、应收债权的回收财务现金流量预算维持经营的必要开支减资、偿债、及利润分配衰退期预算模式表明，处理债权债务，避免资金流失和闲置成为预算的主要内容。 第21页/共81页第二十一页，共82页。第二节 财务预算的常规(chnggu)编制流程与方法一、财务预算的内容二、固定(gdng)预算的编制第22页/共81页第二十二页，共82页。一、财务预算的内容(nirng) 从财务理论的角度看，财务预算仅包括现金预算和预计财务报表两

12、部分，财务预算在全面预算中发挥综合和协调的作用。但是，由于财务预算的编制大都以经营预算、资本预算的编制为基础，在实务中往往保持着紧密的联系和数据上的勾稽关系，因此，介绍常规的财务预算编制流程和方法(fngf)就需要联系经营预算。 第23页/共81页第二十三页，共82页。(图66) 财务预算的内容(nirng)与编制流程销售(xioshu)预算生产(shngchn)预算期末存货预算期间费用预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算现金预算预计财务报表第24页/共81页第二十四页，共82页。一、财务预算的内容(nirng)（一）销售预算 销售预算是预算编制工作的起点，其他预算都要以销售预

13、算的结果作为编制基础。销售预算要确定预算期各种产品的销售量（业务量）、销售单价，并根据不同(b tn)产品的销售量和销售单价计算出各种产品销售收入及销售总额。 为了配合现金预算的编制，销售预算中通常还包括预算期内不同(b tn)季度（或月度）的现金收入的计算。第25页/共81页第二十五页，共82页。一、财务预算的内容(nirng)（二）生产(shngchn)预算 生产(shngchn)预算要根据销售预算所确定的销售量，结合期初和期末的产品存量，按照以 下 计 算 方 式 分 别 计 算 出 各 种 产 品 的 生 产(shngchn)量：预算(y sun)销售量+预计期末存货量预计期初存货量=

14、预算(y sun)生产量第26页/共81页第二十六页，共82页。一、财务预算的内容(nirng)（三）直接材料预算 直接材料预算是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标和计算方式为： 预算生产量材料单耗=预算直接材料需用量 预算直接材料需用量+预计期末存量-预计期初存量=预算直接材料采购量 预算直接材料采购量材料计划单价=预算直接材料采购额 为了配合现金预算的编制，直接材料预算中通常还包括预算期内不同季度（或月度(yud)）的材料采购现金支出的计算。第27页/共81页第二十七页，共82页。一、财务预算的内容(nirng)（四）直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标

15、和计算方式为： 预算生产量(chnling)单位产量(chnling)工时单位工时人工费=直接人工预算 直接人工预算也是现金预算中需要包含的重要内容。第28页/共81页第二十八页，共82页。一、财务预算的内容(nirng)（五）制造费用预算 制造费用预算通常按照变动性制造费用、固定性制造费用两部分分别编制。变动性制造费用预算的编制要以生产预算为基础，一般按照间接人工、间接材料、水电费、修理费等明细项目分别计算确定。当企业具有完善的标准成本资料时，利用具体明细项目的单位(dnwi)产品的标准成本乘上预算生产量，就可以得出相应的变动性制造费用相关项目的预算指标。例如，间接人工、间接材料、水电费预算

16、指标的计算方式为：第29页/共81页第二十九页，共82页。预算生产量单位产品(chnpn)间接人工标准成本=预算间接人工 预算生产量单位产品(chnpn)间接材料标准成本=预算间接材料 预算生产量单位产品(chnpn)修理费标准成本=预算修理费在一定条件下，固定性制造费用的发生与预算生产量无关，需要逐项进行预测和计算。为了便于编制现金预算，需要在固定性制造费用中预计出当期的现金支出（简单(jindn)的方法就是从固定性制造费用中扣除折旧额、摊销额等）；而变动性制造费用一般都属于当期的现金支出。第30页/共81页第三十页，共82页。一、财务预算的内容(nirng)（六）产品成本预算 产品成本预算

17、是确定(qudng)预算期单位产品生产成本、生产成本总额、期末存货成本以及销货成本的预算。产品成本预算在编制中需要利用生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及预计期初存货所提供的资料数据。通常情况下，预算销货成本的计算过程为： 期初存货成本(chngbn)+预算生产成本(chngbn) - 期末存货成本(chngbn)=预算销货成本(chngbn)第31页/共81页第三十一页，共82页。一、财务预算的内容(nirng)（七）期间费用预算 期间费用包括的内容比较复杂，这也是预算编制中灵活性较强的部分，本着严格预算管理的要求，通常采取的原则和方法是：1销售费用预算需要在销售预算的基

18、础(jch)上，考虑预算期完成销售预算所采取的行动方案，和对以往实际发生的销售费用的分析，逐项逐笔落实。2管理费用预算需要在保证企业各项必要经费开支的基础(jch)上，考虑企业所能够承受的能力，本着节约的原则逐项逐笔落实。3财务费用预算应当根据预算期的融资计划等，按照利率、汇率的预期逐项落实。期间费用预算也是现金预算中的必要内容。第32页/共81页第三十二页，共82页。一、财务预算的内容(nirng)（八）现金(xinjn)预算 现金预算是预算期现金收入与现金支出的安排与平衡的预算。现金预算由六部分组成(z chn)：（1）期初现金存量；（2）本期现金收入；（3）本期现金支出；（4）现金多余与

19、不足；（5）资金融通；（6）期末现金存量现金预算各个组成(z chn)部分的相互关系为： （1）+（2）-（3）=（4） （4）（5）=（6）第33页/共81页第三十三页，共82页。一、财务预算的内容(nirng)（九）预计财务报表1预计损益表预计损益表亦称损益表预算，它主要利用已经编制的经营预算，按照损益表固有格式综合揭示预算的财务成果。2预计资产负债表预计资产负债表亦称资产负债表预算，它主要利用预算期初实际资产负债表和现金预算、预计损益表、资本预算的相关资料，按照资产负债表的固有格式反映预算期末的资产、负债、所有者权益(quny)状况。3预计现金流量表预计现金流量表是否编制可以根据企业的管

20、理需要而确定，由于现金预算已经揭示了预算期预计的财务现金流量，因此，许多企业不再重复编制预计现金流量表；但是，一些管理要求比较严格的企业，还是愿意按照现金流量表的固有格式，以总括反映不同形式的现金流量预算，从而保证预计财务报表的系统性。第34页/共81页第三十四页，共82页。二、固定预算(y sun)的编制 固定预算亦称“静态预算”，这是按照预算期可实现的某一固定业务量规模来编制预算的方法。人们在学习预算编制方法时，都将固定预算作为首选，这就充分表明固定预算编制方法的基础地位。 在以销定产的情况下，一般认为(rnwi)，销售预算是预算编制的起点。企业应当在企业发展战略的规划下，进行长期销售的预

21、测；销售预算就是根据长期销售预测和现实市场条件，首先确定预算年度销售量，然后进入固定预算的具体工作程序中。第35页/共81页第三十五页，共82页。二、固定预算(y sun)的编制（一）销售预算表格的设计及数据(shj)关系【例61】 G公司的各项预算按年分季编制，各季度的销售实现额有50%属于现销，其余50%形成“应收账款”；而上一个季度形成的“应收账款”都可以在随后的季度内全额收回。这样，G公司销售预算表格的设计及数据(shj)关系如表61。第36页/共81页第三十六页，共82页。（表61） 销售(xioshu)预算表 单位：元 季度项目1234全年预计销售量（件）预计单位售价预算销售收入2

22、0040080 00015040060 00018040072 000250400100000780400312 000预计现金收入 期初应收账款余额一季度销售二季度销售三季度销售四季度销售30 00040 000 40 00030 000 30 00036 000 36 00050 00030 00080 00060 00072 00050 000现金收入合计70 00070 00066 00086 000292 000期末应收账款余额50 000第37页/共81页第三十七页，共82页。二、固定(gdng)预算的编制（二）生产预算表格的设计及数据关系 销售预算表是生产预算表的编制基础，根据销

23、售预算表所提供的各个季度( jd)预计销售量，可以推算并编制生产预算。【例62】 G公司生产预算表格的设计及数据关系如表62。 第38页/共81页第三十八页，共82页。（表62） 生产(shngchn)预算表 单位：件 季度摘要1 2 3 4 全年 预计销售量加：预计期末存货2001515018180252502078020合计215168205270800减：预计期初存货预计生产量1020515153181872524510790第39页/共81页第三十九页，共82页。二、固定(gdng)预算的编制（三）直接材料预算表格的设计及数据关系直接材料预算表是根据生产预算表提供的数据和企业(qy)标

24、准成本相关指标，并考虑预计现金支出的编制需要而设计的。【例63】 G公司直接材料预算表格的设计及数据关系如表63。 第40页/共81页第四十页，共82页。(表63) 直接材料(cilio)预算表 单位：元 季度项目 1 2 3 4 全 年 预计生产量（件）单耗（千克）生产需用量（千克）加：预计期末材料存货（千克）205 10 2050 306153 10 1530 374187 10 1870 490245 10 2450 500790 10 7900 500合 计23561904236029508400减：预计期初材料存货（千克）预计材料采购量（千克）单 价预计采购金额 300 2056 5

25、 10 280 306 1598 5 7990 374 1986 5 9930 490 2460 5 12 300 300 8100 5 40 500预计现金支出期初应付账款余额一季度采购金额二季度采购金额三季度采购金额四季度采购金额 5000 5140 5140 3995 3995 4965 4965 6150 5000 10 280 7990 9930 6150 合 计 10 140 9135 896011 115 39 350期末应付账款6150第41页/共81页第四十一页，共82页。二、固定(gdng)预算的编制（四）直接人工预算表格的设计及数据关系 直接人工预算表也是根据生产预算表提

26、供的数据和企业相关定额工时、小时工资率（每小时人工费）指标而编制的。由于工资费用不允许延期支付，因此，当期工资则必然表现为当期现金支出，这就不需要附加“预计现金支出”的特别计算。直接人工预算中各个季度的人工费用可以直接反映(fnyng)到现金预算的同期相关内容中。【例64】 G公司直接人工预算表格的设计及数据关系如表64。第42页/共81页第四十二页，共82页。(表64) 直接人工(rngng)预算表 单位：元 季度摘要 1 2 3 4 全 年 预计生产量（件） 205 153 187 245 790单位产品工时（小时） 10 10 10 10 10人工总工时（小时）2050153018702

27、4507900每小时人工费 2 2 2 2 2人工总成本 4100 3060 3740 4900 15 800第43页/共81页第四十三页，共82页。二、固定(gdng)预算的编制（五）制造费用预算表格的设计及数据关系 制造费用预算表的项目较多，可以分别编制变动性制造费用预算表和固定性制造费用预算表，也可以将两部分合并。变动性制造费用应当根据生产预算和相关费用标准计算编制；固定性制造费用应当根据实际需要和管理要求编制。在编制中需要同时确定各期制造费用中的现金支出，以便为编制现金预算提供必要(byo)的数据。【例65】 G公司制造费用预算表格的设计及数据关系如表65。第44页/共81页第四十四页

28、，共82页。(表65) 制造费用预算表 单位(dnwi)：元 季度项目 1 2 3 4 全 年 变动性制造费用：人工费材料费修理费水电费 205 205 410 205 153 153 306 153 187 187 374 187 245 245 490 245 790 790 1580 790合 计 1025 765 935 1225 3950固定性制造费用：修理费折旧费人员工资保险费财产税 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 100 60 2000 4000 20

29、50 400 240 合 计 2172.5 2172.5 2172.5 2172.5 8690 总 计 3197.5 2937.5 3107.5 3397.512 640减：折旧费 1000 1000 1000 1000 4000现金支出 2197.5 1937.5 2107.5 2397.5 8640第45页/共81页第四十五页，共82页。二、固定(gdng)预算的编制（六）产品成本预算表格的设计及数据关系产品成本预算占有(zhnyu)和提供的信息量较大，并且具有综合前五种预算的特点。【例66】 G公司产品成本预算表格的设计及数据关系如表66。 第46页/共81页第四十六页，共82页。成本项

30、目 单 位 成 本生产成本（790件）期末存货（20件）期初存货（10件）销货成本（780件）单耗金额单位成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用10千克10小时10小时10小时 5 20.5 1.1 50 20 5 11 39 500 15 800 3 950 8 690 1 000 400 100 220 600 200 500 100 39 100 15 600 4 350 8 570合 计 86 67 940 1 720 1 400 67 620(表66) 产品成本预算表 单位(dnwi)：元 第47页/共81页第四十七页，共82页。二、固定预算(y sun)的编制（七）期间费

31、用预算表格的设计(shj)及数据关系 期间费用预算一般需要按照销售费用、管理费用、财务费用等分别编制。为了尽可能压缩预算表格在本章所占有的篇幅，便于理解其中的数据关系，本章采用汇总以上三种期间费用的综合表格形式。【例67】 G公司期间费用预算表格的设计(shj)及数据关系如表67。第48页/共81页第四十八页，共82页。(表67) 期间费用(fi yong)预算表 单位：元 季度项目 1 2 3 4 全 年 销售费用：人员工资广告费运输费办公费 1 000 3 000 1 000 1 00012 000 3 000 1 000 1 000 3 000 1 000 1 000 2 000 1 0

32、00 4 00012 00011 000 4 000销售费用合计 5 00017 000 5 000 4 00031 000管理费用：人员工资租赁费保险费办公费 1 50020 000 4 000 1 500 500 4 000 1 500 4 000 1 500 500 4 000 6 00020 000 1 00016 000管理费用合计25 500 6 000 5 500 6 00043 000财务费用 利息支出 500 500 财务费用合计 500 500期间费用总计30 50023 00010 50010 50074 500第49页/共81页第四十九页，共82页。二、固定(gdng)

33、预算的编制（八）预计损益表的设计及数据关系 预计损益表又称损益表预算，这是对已经编制的经营预算进行汇总，以反映预算财务成果(chnggu)。【例68】 G公司损益表预算的表格设计及数据关系如表68。第50页/共81页第五十页，共82页。(表68) 预计(yj)损益表 单位：元 项 目 金 额 数 据 来 源销售收入312 000（表61）销售预算表销货成本 67 620（表66）生产成本预算表毛 利 244 380“销售收入”减去“销货成本”销售费用 31 000（表67）期间费用预算表管理费用 43 000（表67）期间费用预算表财务费用 500（表67）期间费用预算表利润总额 169 88

34、0“毛利”减去“期间费用总额”所得税（40%） 67 952“利润总额”所得税率净利润 101 928“利润总额”减去“所得税”第51页/共81页第五十一页，共82页。二、固定(gdng)预算的编制（九）现金预算表格的设计及数据关系(gun x) 现金预算全面揭示预算期的现金流动状况，为财务活动的组织和协调所必需。【例69】 G公司现金预算表格的设计及数据关系(gun x)如表69。第52页/共81页第五十二页，共82页。 季 度摘 要 1 2 3 4 全 年 期初现金余额（年初资产负债表）加：销货现金收入（表61）可供使用现金 5 000 70 000 75 000 5 074.570 00

35、075 074.5 5 95466 00071 954 4 558.5 86 00090 558.5 5 000292 000297 000减：各项现金支出： 直接材料（表63） 直接人工（表64） 制造费用（表64） 期间费用（表67）所得税（表68）股利分配（上年股利方案） 工程投资（资本预算） 10 140 4 100 2 197.530 500 16 988 6 000 9 135 3 060 1 937.5 23 000 16 988 15 000 8 960 3 740 2 107.5 10 500 16 988 30 000 11 115 4 900 2 397.5 10 500

36、 16 988 40 000 39 350 15 800 8 640 74 500 67 952 6 000 85 000 现金支出合计69 925.569 120.572 295.585 900.5297 242 现金多于或不足 5 074.5 5 954- 341.5 4 658- 242资金融通向银行借款（资本预算）归还银行借款支付资本化利息（季利率2%） 5 000 - 100 - 100 5 000 - 200 合 计 4 900 - 100 4 800期末现金余额 5 074.5 5 9544 558.54 558 4 558第53页/共81页第五十三页，共82页。二、固定预算(y

37、 sun)的编制【例610】 G公司预计(yj)资产负债表的设计及数据关系如表610。 第54页/共81页第五十四页，共82页。资 产年初数年末数数 据 来 源 现金 5 000 4 558表69应收账款30 00050 000表61直接材料存货 1 500 2 500 表63：3005=1500；表63：5005=2500。产成品存货1 4001 720表66在建工程 85 200表69（含资本化利息200）固定资产原值减：累计折旧固定资产净值50 000 12 000 38 000 50 000 16 000 34 000 表65：本期折旧4000。 资产总计 75 900177 978

38、短期借款 10 00010 000根据年初报表（略）应付账款 5 000 6 150表63应付股利 6 000 表69长期借款 5 000表69负债合计21 00021 150 实收资本54 90054 900根据年初报表（略）未分配利润 101 928表68净利润101 928权益合计54 900156 828 负债权益总计75 900177 978 第55页/共81页第五十五页，共82页。二、固定(gdng)预算的编制 预计资产负债表的编制成功，标志着企业(qy)财务预算编制工作已经完成。为了检验预计财务报表的编制质量，可以对比企业(qy)预测资金需用量（销售百分比法）时，所编制的预计财务

39、报表的相关数据，通过比较，检查是否存在问题，以便于及时调整。如果预算得到预算管理委员会的批准，就可以将相关预算指标分解落实到有关的责任单位，并做好预算控制的动员工作。第56页/共81页第五十六页，共82页。第三节 财务预算编制方法(fngf)的改进一、改进财务预算编制(binzh)方法的意义 二、弹性预算 三、零基预算 四、滚动预算 五、概率预算 六、电子表格软件的应用 第57页/共81页第五十七页，共82页。一、改进(gijn)财务预算编制方法的意义 常规的固定预算编制方法适应了业务量相对稳定，工艺技术相对成熟，内部控制相对严格的行业或企业。但是，由于多数企业所面对的市场环境是变化的，这一方

40、面表现在企业出售产品的数量、价格需要按照市场上的供求关系的变化而调整(tiozhng)；另一方面表现在企业采购的原材料等也需要跟随市场的变化做出原材料存货储备的调整(tiozhng)。因此，常规的固定预算编制方法难以适应企业预算管理的实际需要。为了克服固定预算的缺陷，各个企业都有必要在预算编制中进行一些必要的改进和调整(tiozhng)，以完善财务预算工作。第58页/共81页第五十八页，共82页。二、弹性(tnxng)预算 弹性预算是固定预算的对称，它是以预算期可预见的不同业务量水平为基础，反映不同情况的一种预算编制方法。由于这种方法在业务量的确定上做出了机动调整的准备，使各项具体( jt)预

41、算随之保持相应的弹性，故称为弹性预算或变动预算。第59页/共81页第五十九页，共82页。二、弹性(tnxng)预算 弹性预算与固定预算相比具有两个显著的特点：（1）弹性预算需要根据预算期内某一相关范围内的可预见多种业务量水平确定不同的预算额，从而扩大了预算的适用性，使企业外界环境的变化与企业内部的预算控制有效(yuxio)地结合起来；（2）弹性预算是以成本的不同习性分类列示的，这就便于将实际指标与实际业务量下的预算指标进行对比，使预算执行的评价与考核建立在合理性的基础之上。 弹性预算的方法在理论上适用于编制全面预算中与业务量有关的各种预算；从实用的角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润

42、预算。 第60页/共81页第六十页，共82页。二、弹性(tnxng)预算（一）弹性成本预算 编制弹性成本预算的前提是将所有成本费用划分为变动(bindng)成本和固定成本两部分。【例611】 某保险公司某项险种的弹性费用预算表（见表611）：第61页/共81页第六十一页，共82页。(表611) 弹性费用(fi yong)预算表 单位：万元 保费收入费用项目 保费收入相关范围（业务量）8000 90001000011000固定费用：基本工资租赁费折旧费递延资产摊销低值易耗品摊销差旅费 会议费 700800 16 9 8 20 10 700800 16 9 8 20 10 700800 16 9

43、8 30 11 700800 16 9 8 30 11固定费用总额 1563 1563 1574 1574 变动费用： 绩效工资（4%） 佣金支出（20%） 业务招待费（0.2 %） 业务宣传费（0.3 %）印刷费（0.5%）业务专项活动费（0.1%）预备金（3%） 320 1600 16 24 40 8 240 360 1800 18 27 45 9 270 400 2000 20 30 50 10 300 440 2200 22 33 55 11 330变动费用总额 2248 2529 2810 3091 预算总额 3811 4092 4384 4665第62页/共81页第六十二页，共82

44、页。二、弹性(tnxng)预算 由此可见，当企业将所有的成本费用按照(nzho)成本性态进行划分之后，即可按照(nzho)如下计算公式规划弹性成本预算：固定成本预算单位变动成本预算预计业务量弹性成本预算第63页/共81页第六十三页，共82页。二、弹性(tnxng)预算【例612】 假设G公司(n s)按照预计的不同生产量，建立的弹性成本预算表如下（表612）：第64页/共81页第六十四页，共82页。(表612) 弹性(tnxng)成本预算表 单位：元 成 本 项 目 单位变动成本 预计生产量（件） 750 790 830变动成本：直接材料直接人工变动性制造费用变动成本合计 5020575 37

45、 50015 0003 75056 250 39 50015 8003 95059 250 41 50016 6004 15062 250固定性制造费用 8 6908 6908 690 生产成本合计 64 94067 94070 940第65页/共81页第六十五页，共82页。二、弹性(tnxng)预算（二）弹性利润预算弹性利润预算是以预算期内各种可能实现的销售收入作为计量基础，扣除(kuch)相应的成本，从而分别确定不同销售收入水平下可能实现的利润。编制弹性利润预算通常运用“公式法”或“比率法”。1公式法公式法即利用利润计算公式，分别预计不同销售收入水平的利润额。【例613】 G公司弹性利润预

46、算如表613所示：第66页/共81页第六十六页，共82页。 (表613) 弹性利润预算(y sun) 单位：元 相关产销量（件）利润计算项目750790830单位产品售价400400400销售收入减：销售成本 300 00064 940316 00067 940332 00070 940毛利 减：销售及管理费用 利息235 06074 000500248 06074 000500261 06074 000500利润总额减：所得税（33%）净利润160 56052 985107 575173 56057 275116 285186 56061 565124 995第67页/共81页第六十七页，共

47、82页。二、弹性(tnxng)预算（二）弹性利润(lrn)预算 2比率法比率法即利用确定的贡献边际率计算不同销售收入水平下的贡献边际和预算利润(lrn)。运用比率法时，不同的销售收入按照不同的销售收入百分比确定，不同销售收入水平的贡献边际按既定的贡献边际率确定。【例614】 假定G公司以316 000元的销售收入和相关成本为基准，编制的弹性预算利润(lrn)表如下（见表614）。第68页/共81页第六十八页，共82页。(表614) 弹性利润(lrn)预算 单位：元项 目 比 重 销 售 收 入 百 分 比90%100%（基准）110%销售收入100%284 400 316 000 347 60

48、0变动成本： 直接材料 直接人工 变动性制造费用变动成本合计 12.5% 5% 1.25%18.75% 35 550 14 220 3 555 53 325 39 500 15 800 3 950 59 250 43 450 17 380 4 345 65 175贡献边际81.25% 231 075 256 750 282 425固定成本： 固定性制造费用 销售及管理费用 流动资金贷款利息固定成本合计 8 690 74 000 500 83 190 8 690 74 000 500 83 190 8 690 74 000 500 83 190利润总额 147 885 173 560 199 2

49、35所得税（33%） 48 802 57 275 65 748净利润 99 083 116 285 133 487第69页/共81页第六十九页，共82页。三、零基预算(y sun) （一）零基预算的意义 零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法。在实行零基预算时，要对所有的预算支出以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额应当界定的严格界限，最终确定预算。 零基预算打破了以调整上年度预算指标来规划本年度预算指标的框框限制，因而具有合理、有效、节约使用经费的优点。但由于这种预算编制需要投入较大的预算工作量，而且又会产生因预算编制人员(r

50、nyun)的主观愿望不同或评价结论不同而引起相关部门间的矛盾，因此，零基预算在实际推行上阻力较大，需要企业高层领导的强有力支持。第70页/共81页第七十页，共82页。三、零基预算(y sun)（二）零基预算编制的操作步骤和解决矛盾的方法(fngf) 零基预算的基本操作步骤为：1各部门提出完成目标任务的业务活动和各项费用的需用数额。2预算编制机构对此进行成本(chngbn)效益分析，做出各项费用开支合理性判断，并提出零基管理理念下的预算指标草案。3企业预算编制机构组织各预算执行部门对零基预算草案进行可行性论证。4修改零基预算草案，提交企业决策机构最后批准。 在编制零基费用预算的四个步骤中，第二个

51、步骤的“成本(chngbn)效益”分析是处理和解决各相关部门争夺经费矛盾的关键。第71页/共81页第七十一页，共82页。【例615】 假设G公司对销售及管理费用采用零基预算的编制(binzh)方法，公司按照利润控制目标所确定的销售及管理费用控制指标为80 000元，而经过预算编制(binzh)部门与执行部门之间的反复研究，认为必须全额保障的费用金额是：工资费10 000元、保管费5 000元、租赁费20 000元、保险费1 000元，共计36 000元。另外的广告费12 000元，运输费11 000元，办公费35 000元合计为58 000元，超过了44 000元的剩余经费（80 000 36

52、 000）。解决剩余经费44 000元与经费要求58 000元之间的矛盾，可以按照成本效益分析模式进行。G公司通过对以往广告费、运输费、办公费的成本效益分析，计算出成本效益比率（见表615）。第72页/共81页第七十二页，共82页。(表615) 成本效益比率计算(j sun)表 单位：元项 目 每年平均费用发生额每年平均收益获得额 成本效益比率（1）（2）（3）=（2）/（1）广告费运输费办公费10 00012 00030 000100 000120 000600 00010倍10倍20倍则：广告费分配(fnpi)金额=运输费分配(fnpi)金额=办公费分配(fnpi)金额= （元）11000

53、2010101044000（元）110002010101044000（元）220002010102044000第73页/共81页第七十三页，共82页。四、滚动(gndng)预算 （一）滚动预算的意义 预算通常是定期（如一年）编制的，这是为了保持预算年度与会计决算年度的一致性。但是，这种定期预算也会造成以下问题：（1）编制预算时往往由于对预算期的后半阶段缺乏可预测性，使预算指标在执行中丧失作用。（2）预算中所规划的各种经营活动在预算期内往往发生了无法逆转的变化，从而使已经制定的预算也丧失了作用。（3）在预算执行过程中，由于受预算期的限制，管理者的视野只局限于剩余的预算期活动，这就不利于企业的长期

54、稳定发展。 滚动预算正是为了克服定期预算的上述缺陷，以预算期的始终连续和保证一定期限的特征，使预算具有连续性与完整性，使各级管理人员在12个月的长远规划中对自己的工作做出全盘的设计和周密(zhum)的安排。第74页/共81页第七十四页，共82页。（二）滚动(gndng)预算示意图 第一次滚动( g ndng) 2001年预算 1月 2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月 第二次滚动(gndng) 2001年2002年 2月 3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月 2001年2002年 3月 4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月 第75页/共81页第七十五页，共82页。五、概率(gil)预算（一）概率预算的意义 概率预算是针对某项预算对象存在不确定性而