会计学原理第三章

1、.第三章 复式记账的运用 产品制造企业基本业务 的会计核算.目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算程的主要经济业务的核算, ,掌握成本计算以及净利润的形掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。成与分配的核算。重点：重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算供应采购、生产过程、销售过程的核算难点：难点：生产过程和利润形成及分配的核算生产过程和利润形成及分配的核算.第一节第一节 产品制造企业的主要经济业产品制造企业的

2、主要经济业务核算概述务核算概述一、产品制造企业的资金循环一、产品制造企业的资金循环.综上所述，制造业主要经济业务包括：综上所述，制造业主要经济业务包括：1.1.资金筹集业务；资金筹集业务；2.2.供应过程业务；供应过程业务；3.3.生产过程业务；生产过程业务；4.4.销售过程业务；销售过程业务；5.5.利润形成及分配业务。利润形成及分配业务。产品制造业企业基本业务发生过程中，货币资金的形态变化：产品制造业企业基本业务发生过程中，货币资金的形态变化：货币资金形态固定资金形态储备资金形态生产资金形态成品资金形态.二、制造业企业的主要经济业务内容二、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的

3、生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；生产准备业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。.第二节第二节 资金筹集业务的会计核算资金筹集业务的会计核算资金筹集是企业开展生产经营活动的前提，是企业再生产的保证。企业筹资资金筹集是企业开展生产经营活动的前提，是企业再生产的保证。企业筹资渠道有多种：投资者投入、从银行等金融机构借入、向其他单位接入等，其渠道有多种：投资者投入、从银行等金融机构借入、向其他单位接入等，其中中投资者投入投资者投入和和从银行等金融机构借入从银行等金融机构借入是两种主要的形式。是两种主要的形式。一、资金

4、筹集的种类及特征一、资金筹集的种类及特征（一）种类：（一）种类： 所有者出资及增值留存（所有者权益）所有者出资及增值留存（所有者权益） 债权人借入（负债）债权人借入（负债）（二）特征：（二）特征： 1.1.权利不同；权利不同； 2.2.偿还期限不同；偿还期限不同； 3.3.承担风险不同。承担风险不同。.二、向所有者筹集资金的核算（所有者权利的核算）二、向所有者筹集资金的核算（所有者权利的核算）所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的存收益（盈余公积和未分配

5、利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。如实物资产、知识产权和土地使用权等。.实收资本账户结构图：.2.2.实收资本入账价值的确定实收资本入

6、账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积资本公积（capital reserves）是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超

7、过法定资本部分的资本。.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置.1“银行存款银行存款”账户账户指企业存在金融机构的货币资金。资产类账户 （借增贷减）借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款2 “固定资产固定资产”账户账户指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等资产类账户 （借增贷减）借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产.3 “无形资产无形资产”账户账户指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等资产类

8、账户 （借增贷减）借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产4 “实收资本实收资本”账户账户指企业实际收到的外部投入的资本。所有者权益类账户 （贷增借减）贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本 .核算举例核算举例例例1 1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 0002 000 000元元 。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000 【例例2 2】企业接受投资者的设备投资100 000100 000元元 。 借：固定资

9、产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值.【例题例题计算题计算题】1、明光公司收到国家投入企业资本金、明光公司收到国家投入企业资本金600 000元，存入银行。元，存入银行。2、明光公司收到、明光公司收到A企业投资共企业投资共150 000元，包括一台新设元，包括一台新设备价值备价值110 000元和一批原材料价值元和一批原材料价值40 000元。元。3、明光公司注册资本金为、明光公司注册资本金为200万元，现有投资人万元，现有投资人B企业愿企业愿意出资意出资70万元，占有该企业注册资本的万元，占有该

10、企业注册资本的25%。4、明光公司收到、明光公司收到C公司一项专有技术投资，经评估确认公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为其价值为100000。.三、向债权人筹集资金的核算三、向债权人筹集资金的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。1.1.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。.2.利息的确认与计量 确认

11、方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30. 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 .短期借款短期借款

12、应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。.预提费用预提费用：是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。：是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。 就是企业就是企业还没支付，但应该要支付的，要记入负债。中国新会计准则已废除该科目，还没支付，但应该要支付的，要记入负债。中国新会计准则已废除该科目，原属于预提费用的业务现应计入原属于预提费用的业务现应计入“其他应付款其他应付款”科目。预提费用的特点是受科目。预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。益、预提在前，支付在后。“预提费用预提费用”账户是账户是负债类账户负债类账户

13、，它的贷方登记按规定预先分月，它的贷方登记按规定预先分月提存提存的费用的费用，借方借方登记支付的费用，月末贷方余额表示已经预提而尚未实际支付的费用登记支付的费用，月末贷方余额表示已经预提而尚未实际支付的费用。如果是借方余额，表示实际支出大于已预提的数额，应当视同。如果是借方余额，表示实际支出大于已预提的数额，应当视同待摊费用待摊费用，分期摊入成本。分期摊入成本。待摊费用待摊费用是指是指企业企业已经已经 支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在在1年以内（含年以内（含1年）的各项费用，年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财

14、产保险费、预付经营租赁固如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购买印花税票定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购买印花税票,国债国债和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。.1 “短期借款短期借款”账户账户指企业借入的在一年内（含一年）必须偿还的各种借款。负债类账户 （贷增借减）贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还的借款余额在贷方，表明期末尚未归还的借款该账户只核算本金，不核算

15、利息。利息单独核算2 “财务费用财务费用”账户账户指企业筹集资金和使用资金所发生的费用。如借款手续费、利息费用等。损益类中的费用类账户 （借增贷减）借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转。该账户期末无余额。3 “银行存款银行存款”账户账户.4 “应付利息应付利息”账户账户指企业所欠借入资金的利息。负债类账户 （贷增借减）借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的利息。账户期末余额为尚未偿还的利息。.（2 2）核算举例：）核算举例： 【例例6 6】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期

16、借款贷：短期借款 1 000 000 【例例7 7】确认4月份半个月短期借款利息2 500元元(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 .【例例8-18-1】（补充）（补充）确认5、6月各月短期借款利息5 000元元(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例例8-28-2】支付4、5、6月利息12 500元

17、元 。 借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500. 【例例9 9】偿还短期借款1 000 000 元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。.为了反映企业的各种长期借款，应设置“长期借款”账户。用来核算各种长期借款的借入、应计利息、归还和结欠情况。该账户属于负债类，其贷方登记借入的款项及预计的应付利息；借方登记还本付息的数

18、额；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息数额。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。需要说明的是，预计的长期借款利息应通过“长期借款”账户进行核算，而不是记入“预提费用”账户。长期借款利息应根据长期借款的用途和期间分别记入 “长期待摊费用”、“在建工程#”、“固定资产”、“财务费用”等账户。. 2. 2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工

19、程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。. .长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。.“长期借款长期借款”账户账户指企业借入的在一年后必须偿还的各种借款。负债类账户 （贷增借减）贷方登记所欠的借款本息借方登记偿还的借款本息余额在贷方，表明期末尚未归还的借款本息该账户不仅核算本金，还核算利息。.下列对长期借款利息费用的会计处理，下列对长期借款利息费用的会计处理， 不不 正确的有正确的有( ABC) A.筹建期间的借款利息计入管理费用 B.筹建期间的借款利息计

20、入长期待摊费用 C.日常生产经营活动的借款利息计入相关资产成本 D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本分析：长期借款费用应根据长期借款的用途和期间分别记入 “长期待摊费用”、“在建工程”、“固定资产”、“财务费用”等账户。 一是在发生时直接计入当期费用； 二是予以资本化， 符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 具体来说： 第一，为购建固定资产而发生的，予以资本化，计入所建造的固定资产价值； 第二，为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用并办理了竣工决算后所发生的，直接计入当期损益； .（2 2）核算举例：）核算举例： 【例例1010】企业2005年1月借入长期借款5 0

21、00 000 元。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 【例例1111】计算2005年应付长期借款利息400 000 元。 借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008 %（年利率）400 000.【例例1212】归还长期借款本金5 000 000元,利息 1 200 000元 （2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款借：长

22、期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000.1、明光公司因生产经营的需要，于2009年5月1日向银行申请取得期限为3个月的借款45 000元，款项已存入银行。2、承上例，假如明光公司取得的借款年利率为4%。利息按季度结算，计算5月份应负担的利息。3、承上例，明光公司在6月末用银行存款300元支付本季度的银行借款利息。4、承上例，明光公司在8月1日用银行存款45 150元偿还到期的短期借款本金及未支付利息。5、明光公司为建造一幢厂房（工期两年），于2009年1月1日向中国银行取得为期三年的借款900 000元，存入银行。明光公司当即将该项资金投入到厂房的建造中。.第

23、三节第三节 产品生产准备业务的会计核算产品生产准备业务的会计核算 （供应业务的核算）（供应业务的核算）供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产购建固定资产和准和准备劳动对象即备劳动对象即购买原材料购买原材料等。等。固定资产的含义固定资产的含义 企业在经营过程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过1 1年的房屋、建筑物、机器、机械和年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）非生产经营用：单位价值运输工具等

24、。（生产经营用）非生产经营用：单位价值20002000元以上；元以上；使用年限使用年限2 2年以上。年以上。.固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该）该资产包含的成本能够可靠计量。资产包含的成本能够可靠计量。.固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定 达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。

25、（一）固定资产的核算（一）固定资产的核算1.账户设置账户设置.固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。.“待处理财产损益”科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个明细科目。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科目。.什 么 是 盘 盈 和 盘 亏 ？ 盘 盈 和 盘 亏 是 什 么 意 思 ？什 么 是 盘 盈 和 盘 亏 ？ 盘 盈 和 盘 亏 是 什 么 意 思 ？盘盈和盘亏，可以这样解释，在财务会计中，为了保证账面记录的金额与实际

26、拥有的财产物资的价值相一致，在期末要进行财产清查，目的是为了保证账实相符，从而使对外保送的会计信息反映实际的真实财务状况。盘盈和盘亏是指实物、现金和帐面余额的差异。盘盈是指实物比正确的账面记录的数量多,造成这种原因的有可能是有的实物是根据天气的温度,比如说棉花.就是管理人员多开物质耗用单，还有就是供销商多送。盘亏就是指实物比正确的账面记录少,造成这种原因的有被偷,管理人员的失误(多发、入库没有认真的对数理少了没有发现。发现盘盈盘亏都先记入“待处理财产损益”这个科目，然后通过查明原因再来作相应的会计处理。该由保险公司赔的记入“其他应收款”由于管理人员的原因还是记入“其他应收款”其他的原因就记入“

27、管理费用”。.2.在建工程在建工程借方登记需要安装或正在建造的的各种固定资产的成本，借方登记需要安装或正在建造的的各种固定资产的成本，贷方登记安装或建造完毕的各种固定资产的结转成本贷方登记安装或建造完毕的各种固定资产的结转成本余额在借方，表明期末尚未安装或建造完毕的各种固定资产的成本。余额在借方，表明期末尚未安装或建造完毕的各种固定资产的成本。.应交税费应交税费（1 1）含义：）含义： 该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。计算与实际交纳情况的账户。（2 2）账户结构：）账户结构：.增值税是

28、对货物增值额征收的一种税。增值税是对货物增值额征收的一种税。例 如 ： 货 物 进 价例 如 ： 货 物 进 价 1 0 0 0 01 0 0 0 0 元 ， 售 价元 ， 售 价 2 0 0 0 02 0 0 0 0 元 。元 。应交增值税（应交增值税（20000200001000010000）1717=1700=1700元元实际计算时分进货与销货分别计算：实际计算时分进货与销货分别计算：进 货 时 ：进 货 时 ： 1 0 0 0 01 0 0 0 0 （ 进 价 ）（ 进 价 ） 1 71 7 1 7 0 01 7 0 0 元元售 货 时 ：售 货 时 ： 2 0 0 0 02 0 0

29、0 0 （ 售 价 ）（ 售 价 ） 1 71 7 3 4 0 03 4 0 0 元元当 期 应 交 增 值 税 当 期 应 交 增 值 税 3 4 0 03 4 0 0 1 7 0 01 7 0 0 1 7 0 01 7 0 0 元元若进项税大于销项税，则可以带入下期若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣抵扣。 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（

30、抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额.例例1 1 利和公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价利和公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价125000125000元，增元，增值税值税2125021250（17%17%）元，包装运杂费元，包装运杂费20002000元，全部款项通过银行付讫，元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。设备当即投入使用。(1)对上述业务作出会计分录处理对上述业务作出会计分录处理（2）上述设备若需要安装，企业另以银行存款上述设备若需要安装，企业另以银行存款30003000元支付安装费。元支付安装费。例例2 (1)购入不需要安装设备

31、购入不需要安装设备148 250 元，货款已付。元，货款已付。（2 2）购入需要安装设备购入需要安装设备566 600 元，货款已付。元，货款已付。（3 3）自行请工人进行安装设备发生各种费用自行请工人进行安装设备发生各种费用34 800 元，其中包含用元，其中包含用去材料去材料12000元。元。（4 4）需要安装设备安装完毕，已交付使用。需要安装设备安装完毕，已交付使用。.兵马未动，粮草先行；. 宋朝时候有一个叫晏景初的朝中大员，经常出游。有一次，他带着很多侍从到郊外去玩，大家热热闹闹玩了一天，都很疲乏，就想在附近的庙里休息一个晚上。那庙里的方丈是一位正直之人，不想阿谀奉迎，就婉言谢绝道：“

32、您知道，我们的庙很小，不比富裕的大庙，房子也不宽裕。您是贵客，我们这里实在容不下。”晏景初道：“你是个很有办法的人，肯定能想出一个让我们住下的好法子。”方丈无奈地说：“巧妇安能做无面汤饼乎？”.3. 材料采购业务材料采购业务企业对材料采购业务的核算通常以实际成本计价。材料采购成本的构成材料采购成本的构成. 购入物资的采购入物资的采 购购 成本的构成成本的构成买价买价运杂费运杂费途中的合理损耗途中的合理损耗入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费购买物资应负担的税金购买物资应负担的税金.材料采购成本的计算方法材料采购成本的计算方法 （1）直接费用直接计入各种物资的采购成本，如：买价、）直接费用直接计

33、入各种物资的采购成本，如：买价、税金等税金等 （2）不能分清收益对象的共同费用，按外购物资的重量、）不能分清收益对象的共同费用，按外购物资的重量、买价等比例分配计入各种物资的采购成本。如：共同的采买价等比例分配计入各种物资的采购成本。如：共同的采购费用。购费用。 计算公式为：计算公式为： 采购费用分配率采购费用分配率 = 采购费用总额物资总重量（或总采购费用总额物资总重量（或总买价）买价） 某种物资应负担采购费用某种物资应负担采购费用=分配率分配率该种物资的重量该种物资的重量.原材料的核算原材料的核算材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用.账户设置账户设置.1.“

34、在途物资”账户“在途物资”账户属于资产类账户。用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方：登记企业购入材料、商品，应计入材料、商品采购成本的金额。贷方：登记结转完成采购过程、验收入库材料、商品的采购成本余额：期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途物资的采购成本。.2.原材料账户“原材料”账户属于资产类账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、 包 装 材 料 、 燃 料 等 的 计 划 成 本 或 实 际 成 本 。借 方 ： 登 记 已 经 验 收 入

35、 库 的 各 种 材 料 数 额 ；贷 方 ： 登 记 材 料 发 出 减 少 的 数 额 ；余额：期末借方余额反映企业库存材料的计划成本或实际成本。“原材料”账户需要按照材料种类、规格分设原材料明细分类账 ， 具 体 反 映 每 种 材 料 的 库 存 和 增 减 变 动 情 况 。.3.“应付账款”账户“应付账款”账户属于负债类账户。用来核算企业因购买材料 、商 品 和 接 受 劳 务 等 经 营 活 动 应 支 付 的 款 项 。借方：登记实际归还款项的数额；贷方：登记应付款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加；余额：期末贷方余额表示尚未偿还供应单位的款项结余额。一般情况下，该账户应按供

36、应单位分设明细账，以便反映负债的发生及清偿情况。.4.“应付票据”账户“应付票据”账户属于负债类账户。用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。借方：登记到期商业汇票的减少。贷方：登记企业开出、承兑商业汇票的增加；余额：期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户不设置明细账户，但要设置“应付票据备查簿”登记其具体内容。.5.“应交税费”账户“应交税费”账户属于负债类账户。用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、教育费附加等（印花税等不需要预计税额的税种除外）。企业代扣

37、代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。借方：登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。贷 方 ： 登 记 计 算 出 的 各 种 应 交 而 未 交 税 金 的 增 加 ；余额：期末余额方向不固定，如果在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如果在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。该 账 户 可 按 应 交 的 税 费 项 目 进 行 明 细 分 类 核 算 。在材料采购业务中设置“应交税费”账户主要是核算增值税，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税

38、。.6.“预付账款”账户“预付账款”账户属于资产类账户。用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。借方：登记预付款的增加；贷方：登记收到供应单位提供的材料、物资等而冲销的预付款。余额：期末余额一般在借方，反映企业尚未结算的预付款的结余数额。.【例题多选题】“预付账款”的借方登记（）。A预付的货款 B.补付的货款 C.收到采购货物时冲销的预付款项D.预付款项多余而退回款项假设第一次付给某单位购材料款是1000元，后来购入此材料的价格是1200元，因此要补付200元，这个补付的款有可能会计也是通过预付账款科目做的账。所以在预付账款的借方会有补付款项的记录。.3

39、、总结：材料采购会计分录编制、总结：材料采购会计分录编制（1）现购）现购l取得外购材料，款项支付，材料入库前取得外购材料，款项支付，材料入库前 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款l材料入库后材料入库后 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 .（2）赊购）赊购l取得外购材料，款项未支付，材料入库前取得外购材料，款项未支付，材料入库前 借：在途物资借：在途物资 贷：应付账款贷：应付账款l材料入库后材料入库后 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 l支付款项时支付款项时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 .（3）预付）预付l预付款项时预付款项时

40、借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。l取得外购材料，材料入库前取得外购材料，材料入库前 借：在途物资借：在途物资 贷：预付账款贷：预付账款l材料入库后材料入库后 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 .例例2.利和股份有限公司本月发生下列经济业务：利和股份有限公司本月发生下列经济业务：3 3日向日向友谊工友谊工厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料其中，甲材料1212吨吨150150元，计货款元

41、，计货款18001800元，增值税元，增值税306306元，乙材料元，乙材料400400公斤，每公斤公斤，每公斤2020元，货款元，货款80008000元，增值税元，增值税14401440元。元。（2 2）4 4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316316元，乙材料应付元，乙材料应付138138元。（共同性费用：可以按重量或金额比例分摊）元。（共同性费用：可以按重量或金额比例分摊）（3） 4 4日，开出转帐支票一张，金额日，开出转帐支票一张，金额372372元，支付上批材料的运输费，元，支付上批材料的运输费，其中甲其中

42、甲360360元、乙元、乙1212元。元。（4）2121日，向红星工厂购进乙材料日，向红星工厂购进乙材料2222公斤公斤，买价买价36003600元，税率元，税率17%17%，货货款尚未支付，材料尚在运输途中。款尚未支付，材料尚在运输途中。.（5 5）2222日，银行存款日，银行存款180180元，现金元，现金2020元分别支付上述乙材料的运费和元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。搬运费。（6） 25 25日乙材料运抵仓库日乙材料运抵仓库 ， 月底，结转材料入库数。月底，结转材料入库数。（7）利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，该批材料的含）利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，该批

43、材料的含税总价为税总价为418860418860元，税率元，税率17%17%。含税价款。含税价款= =货款货款+ +增值税税额增值税税额= =货款货款+ +货货款款17%17% = =货款货款（1+17%1+17%）货款（不含税价款）货款（不含税价款）= =含税价款含税价款/（1+17%1+17%）（8）利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款）利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000180000元。元。（9）利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材料，货款）利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材料，货款420000420000元，税款元，税款714007

44、1400元，胜利工厂代垫运杂费元，胜利工厂代垫运杂费50005000元。元。.（10）利和公司以银行存款补付余款）利和公司以银行存款补付余款316400316400元。元。.第四节第四节 产品生产业务的会计核算产品生产业务的会计核算一、生产过程核算的基本内容一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。生产成本。 （一）有关成本核算的几个基本概念：（一）有关成本核算的几个基

45、本概念：1.1.生产费用和生产成本生产费用和生产成本 生产费用：生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关） 生产成本：生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关） 注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并在一般情况下，当期发生的生产费用并 不等于当期完工产品的生产成本。不等于当期完工产品的生产成本。.2.直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直 接 费 用 ：直 接 费 用 ： 能 直 接 记 入 产 品 成 本 的 耗 费 。能 直 接 记 入 产 品 成 本 的

46、耗 费 。 间 接 费 用 ：间 接 费 用 ： 不 能 直 接 记 入 产 品 成 本 ， 为 组 织 和不 能 直 接 记 入 产 品 成 本 ， 为 组 织 和管理生产过程而发生的耗费。（一般需管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集归集后，后，分配分配计入产品成本。）计入产品成本。）注 意 ：注 意 ： 管 理 费 用 为 期 间 费 用 ， 不 计 入 成 本 。管 理 费 用 为 期 间 费 用 ， 不 计 入 成 本 。 某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本生产成本（制造成本）（制造成本）之所以称之所以称“制造成本

47、制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间生产车间或或分厂分厂。3.制造费用：制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，成本类账户成本类账户 （借增贷减）（借增贷减）.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式注意：注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间费管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。用不计入产品成本，而是计入当期损益。.4.“管理费用管理费用”账户账户 指企业进行全厂性的管理所发生的费用。包括企业管理人员的工资、福利费指

48、企业进行全厂性的管理所发生的费用。包括企业管理人员的工资、福利费；管理机构固定资产的折旧费、修理费；报刊费；财产保险费；管理部门领；管理机构固定资产的折旧费、修理费；报刊费；财产保险费；管理部门领用的材料费；诉讼费、管理部门的办公费、差旅费等。损益类中的费用类账用的材料费；诉讼费、管理部门的办公费、差旅费等。损益类中的费用类账户户 （借增贷减）（借增贷减）5 .“待摊费用待摊费用”账户账户指费用已经支付，但必须由以后各期分摊的费用。资产类账户（借增贷减）指费用已经支付，但必须由以后各期分摊的费用。资产类账户（借增贷减）注意：注意：支付在先，分摊在后。支付在先，分摊在后。6 .“预提费用预提费用

49、”账户账户指费用以后支付，但应由以前各期分担的费用。负债类账户（贷增借减）指费用以后支付，但应由以前各期分担的费用。负债类账户（贷增借减）注意：注意：分摊在先，支付在后。分摊在先，支付在后。.7.累计折旧累计折旧该账户属于该账户属于资产类资产类，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。注意：注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产者差额为固定资产净值净值。.例例3 2003年年12月，利和股份有限公司发生生产加工业务如下：月，利和股份有限公司发生生产加工业务如下

50、： 1 .1 . 仓 库 发 出 材 料 一 批 ， 材 料 领 用 情 况 如 下 ：仓 库 发 出 材 料 一 批 ， 材 料 领 用 情 况 如 下 ：生产生产A产品领用甲、乙材料，材料共计产品领用甲、乙材料，材料共计4 290元，生产元，生产B产品领用产品领用甲、丙材料，材料共计甲、丙材料，材料共计11 675元，元，车间车间和和厂部行政管理部门厂部行政管理部门分别领用分别领用甲材料，价款各是甲材料，价款各是1 575元和元和945元。经计算，材料耗用情况是：甲材元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用料共耗用380件，计件，计11 970元，乙材料共耗用元，乙材料共耗用200公斤，计

51、公斤，计1 140元，丙元，丙材料共耗用材料共耗用500公斤，计公斤，计5 375元。（元。（1 1）对上述例题做会计处理）对上述例题做会计处理（2 2）结算本月应付职工工资）结算本月应付职工工资18 00018 000元，其中生产元，其中生产A产品的生产工人产品的生产工人工资工资6 0006 000元，生产元，生产B产品的生产工人工资产品的生产工人工资9 0009 000元，车间管理人员工元，车间管理人员工资资1 0001 000元，厂部行政管理人员工资元，厂部行政管理人员工资2 0002 000元。元。（3 3）利和公司开出现金支票，提取现金利和公司开出现金支票，提取现金180001800

52、0元，准备发工资。元，准备发工资。（4）利和公司用现金发放工资）利和公司用现金发放工资.（5）公司按职工工资的）公司按职工工资的14%14%计提福利费。计提福利费。（6） 利和公司用银行存款利和公司用银行存款1200012000元预付明年报刊费。元预付明年报刊费。（7）月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金）月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金20002000元。元。（8）公司于月末计提生产设备修理费）公司于月末计提生产设备修理费800800元。元。（9）月末计提短期借款利息）月末计提短期借款利息300300元。元。（10）支付本季度短期借款利息）支付本季度短期借款利息1

53、0001000元，已预提元，已预提900900元。元。（11）月末计提当月固定资产折旧费）月末计提当月固定资产折旧费16001600元，其中：车间元，其中：车间10001000元，行元，行政管理部门政管理部门600600元。元。（12）公司用银行存款）公司用银行存款40004000元支付日常办公费元支付日常办公费50005000元，其中：车间元，其中：车间24852485元，行政管理部门元，行政管理部门25152515元。元。.（13）月末归集分配制造费用）月末归集分配制造费用90009000元。按当月元。按当月A A、B B产品生产工人工资产品生产工人工资比例分配。比例分配。.（ 1 4 ）

54、 月 末） 月 末 A A 产 品产 品 6 06 0 件 全 部 完 工 ，件 全 部 完 工 ， B B 产 品产 品 2 02 0 件 未 完 工 。件 未 完 工 。 .产品生产成本计算的一般程序产品生产成本计算的一般程序1 1、确定成本计算对象，通常有以下几种成本对象：、确定成本计算对象，通常有以下几种成本对象：（1 1）以产品品种为成本计算对象）以产品品种为成本计算对象（2 2）以生产步骤为成本计算对象）以生产步骤为成本计算对象（3 3）以产品批次为成本计算对象）以产品批次为成本计算对象2 2、确定成本计算期、确定成本计算期3 3、确定成本项目。按计入成本的生产费用可以进一步分为以

55、下几个、确定成本项目。按计入成本的生产费用可以进一步分为以下几个成本项目：直接材料、直接人工、制造费用成本项目：直接材料、直接人工、制造费用4 4、正确归集和分配生产费用。在实际工作中，分配间接费用的标准、正确归集和分配生产费用。在实际工作中，分配间接费用的标准由（由（1 1）生产工人工时（）生产工人工时（2 2）生产工人工资（）生产工人工资（3 3）机器工时（）机器工时（4 4）有关消）有关消耗定额耗定额.5 5、将费用在完工产品和在产品之间进行分配、将费用在完工产品和在产品之间进行分配6 6、设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表、设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表.第五节第五

56、节 产品销售业务的会计核算产品销售业务的会计核算销售过程的主要核算内容销售过程的主要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；

57、相关的成本能够可靠的计量。相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让销售数量销售退回销售折让商业折扣商业折扣.利和股份有限公司本月发生下列经济业务：利和股份有限公司本月发生下列经济业务：例例4.4.（1 1） 向东明公司销售向东明

58、公司销售A产品产品8080台，每件售价台，每件售价600600元，价款共计元，价款共计48 00048 000元元，增值税，增值税81608160元，产品已发出，货款收到，存入银行。元，产品已发出，货款收到，存入银行。（2）销售给大明商场）销售给大明商场A A产品产品500500台，单价台，单价600600元，发票注明货款元，发票注明货款300000300000元，增元，增值税值税5100051000元，合计元，合计351000351000元，另外，公司以银行存款元，另外，公司以银行存款15001500元垫付运杂费，货元垫付运杂费，货已发出，办妥托收手续。已发出，办妥托收手续。（3）日后收到大

59、明商场归还的款项日后收到大明商场归还的款项352500352500元。元。（4）向东方工厂销售）向东方工厂销售A A产品产品2525台，单价台，单价600600元，价税合计元，价税合计1755017550元，收到经东元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。方工厂承兑的商业汇票一张。（5 5）收到正大公司预付的购货款）收到正大公司预付的购货款1000010000元，存入银行。元，存入银行。（6 6）月末结转本月已售月末结转本月已售A A产品成本产品成本242000242000元。元。.（7）本月发生的城市建设维护税）本月发生的城市建设维护税12001200元，教育费附加元，教育费附加800800元

60、。元。（8）本月出售多余材料一批，售价）本月出售多余材料一批，售价2000020000元，增值税率元，增值税率17%17%，成本，成本1200012000元。材料已发出，款项已存入银行。元。材料已发出，款项已存入银行。.第六节第六节 财务成果的会计核算财务成果的会计核算一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。财务成果形成的核算财务成果形成的核算（一）财务成果形成核算的内容（一）财务成果形成核算的内容1.1.财务成果（利润）的含义：财务成果（利润）的含义：利润是企业一定时期生产经营活动的财利润是企业一定时期生产经营活动的