浅析分公司和子公司的区别及不同的税务待遇

1、浅析分公司和子公司的区别及不同的税务待遇2014-03-19 11:25:38 1561为了适应业务需要， 许多企业都想在全国范围内设立业务联络点。 从公司管 理角度出发， 一般都希望这样的业务联络点只从事业务而不在当地纳税。 因此有 的企业就采取在当地设立办事处方式， 或者干脆连办事处也不设立， 在当地租一 两间房子，开始收发货物及收取客户货款。这种行为如果被税务机关查到， 税务机关会对其经营行为核定应缴税额， 责 令缴纳税款和罚款。 这种经营方式其实是很愚蠢的。 因为货物在销售地缴纳完税 款后，总公司还得再缴一次税，形成了“重复纳税”，得不偿失。产生这种情况 的原因在于这些企业对分公司、

2、办事处如何纳税的规定缺乏了解。 企业发展到一 定规模以后， 基于稳定供货渠道， 开辟新市场或方便客户服务的考虑， 不可避免 地需要在销售业务相对集中的地区设立分支机构。分支机构主要有两种形式： 一种为分公司； 一种为办事处。 分公司可以从事 经营活动，而办事处一般只能从事总公司营业范围内的业务联络活动。分公司、 办事处税收待遇不同， 主要体现在企业所得税和流转税上。 从企业所得税看， 办 事处由于不能从事经营活动， 没有业务收入， 不存在利润， 也就没有应纳税所得 额，无需缴纳企业所得税； 对于分公司而言， 企业所得税可以在分公司所在地税 务机关缴纳， 也可以汇总后由总公司集中缴纳。 对于由总

3、公司汇总缴纳的， 由总 公司所在地国税局开具企业所得税已在总机构汇总缴纳的证明， 分公司凭此证明 到所在地国税局办理相关手续。 一般来说， 汇总纳税优于独立纳税， 因为总公司 和分公司的盈、亏可以相互弥补。从增值税上看，办事处由于不从事经营活动，所以在当地无需缴纳增值税； 而分公司的经营活动必须在当地缴纳增值税。 企业的分支机构间经常会发生货物 移送的行为， 总机构为了避免在分支机构所在地缴纳增值税， 可以按照关于企 业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发 199813 号）的规 定，设立办事处一类的机构，不开发票，不收货款，货款由客户直接汇至总部， 发票直接由总部开具给客户。 该办

4、事处只是对货物的移送负责监督和保管。 有些 企业为了方便销售，往往会在销售地设立或租用仓库。基本模式有两种： 一种是仓库由总机构派出人员管理， 管理人员的工资、 经 营费用、仓库租金等都由总机构支付， 管理人员以总机构的名义联系业务， 对外 签订合同。 采取这种模式， 在短时间内为了避免在销售地缴纳增值税， 企业应向 总机构所在地税务机关申请开具 外出经营活动税收征收管理证明 ，租赁仓库 所在地经销人员持总机构所在地税务机关开具的外出经营活动税收征收管理证 明开展经营活动，其增值税可由总公司所在地税务机关缴纳。另一种模式是在异地租用仓库， 总公司没有派驻人员到仓库， 也没有通过该 仓库进行营业

5、活动， 这种情况下不用在当地缴纳增值税。 总之，企业在异地设立 分支机构时，既要考虑经营的需要，又要考虑不同机构税收待遇的不同， 进行合 理筹划，才能避免纳税风险。分公司和办事处的区别在外地设立分支机构，主要有两种形式：一种为分公司；一种为办事处。分 公司可以从事经营活动，而办事处一般只能从事总公司营业范围内的业务联络活 动，这是两者的最大区别。、经营能力根据工商法规要求，有经营行为的分支机构必须采取分公司形式， 无经营行 为可以设立办事处。在工商登记方面，办事处和分公司都属于公司分支机构， 要 求提交的材料基本相同。从分支机构职能上看，办事处只能做销售协调，不能经 营。分公司能与客户签合同，

6、开发票，全面展开业务，这是两种分支机构最重要 的区别。、税收待遇分公司、办事处税收待遇不同，主要体现在企业所得税和流转税上。 分公司 和办事处的最大差异就是分公司可以有合法的经营行为，而办事处只能为总公司 联系业务，开据发票和发货都必须由总公司完成。 从企业所得税看，办事处由于 不能从事经营活动，没有业务收入，不存在利润，也就没有应纳税所得额，无需 缴纳企业所得税；对于分公司而言，企业所得税可以在分公司所在地税务机关缴 纳，也可以汇总后由总公司集中缴纳。对于由总公司汇总缴纳的，由总公司所在地国税局开具企业所得税已在总机 构汇总缴纳的证明，分公司凭此证明到所在地国税局办理相关手续。一般来说， 汇

7、总纳税优于独立纳税，因为总公司和分公司的盈、亏可以相互弥补。从增值税 上看，办事处由于不从事经营活动，所以在当地无需缴纳增值税；而分公司的经 营活动必须在当地缴纳增值税。三、人事管理从人事工资管理上看，分公司员工工资由分公司直接发放，而办事处人员的 工资以及“三险一金”等事宜全部要由总公司来操作。 如果在当地已有机构和人 员基础上设立分支机构，采取办事处的形式就必须进行全部人员的人事和劳资关 系向总公司的转移，这将大大增加设立工作本身的难度， 以后的工作也将加大总 公司人事部门的压力。子公司分公司二者 的区 别子公司是独立的法人，拥有自己独立的名称、章程和组 织机构，对外以自己的名义进行活动，

8、在经营过程中发 生的债权债务由自己独立承担。分公司则不具备企业法人资格，没有独立的名称， 其名称应冠以隶属公司的名称，由隶属公司依法设 立，只是公司的一个分支机构。母公司对子公司的控制一般不是采取直接控制， 更多地 是采用间接控制方式，即通过任免子公司董事会成员和 投资决策来影响子公司的生产经营 决策。而分公司则不同，其人事、业务、财产受隶属公司直接控制，在隶属公司的经营范围内从事经营活动。母公司作为子公司的最大股东，仅以其对子公司的出资 额为限对子公司在经营活动中的债务承担责任； 子公司 作为独立的法人，以子公司自身的全部财产为限对其经 营负债承担责任。分公司由于没有自己独立的财产，与隶属公

9、司在经 济上统一核算，因此其经营活动中的负债由隶属公 司负责清偿，即由隶属公司以其全部资产为限对分 公司在经营中的债务承担责任。子公司的设立程序比较繁琐；分公司设立的程序相对比较简单；税收 规划 对比设立子公司的好处：1. 子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动 方面，而分公司则要向总公司报告全面情况；2. 对会计核算要求较高；3子公司是独立法人，其所得税计征独立进行，子公司 可享受所在地提供的包括免税期在内的税收优惠待遇；设立分公司规定的好处一般有：1. 分公司一般便于经营，财务会计制度的要求也比 较简单；2. 分公司不是独立法人，就流转税在所在地缴纳， 利润由总公司合并纳税。在经营初

10、期，分公司往往 出现亏损，但其亏损可以冲抵总公司的利润，减轻 税收负担；3. 分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有 权变动，不必负担税收。企业所得税法 第五十条规定：居民企业在中国境内设立不 具有法人资格 的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”我国从2008年起开始实行法人所得税制度，强调法人企业或组织为企业所得税的纳税人，而非独立核算的分支机构将自动汇总到公司总部缴纳企业所得税，企业在设立分支机构时， 因此需要谨慎选择。分公司与子公司的权衡公司法第十四条规定： 子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”企业设立分支机构，使其不具有法

11、人资格，且不实行独立核算，则可由总公司汇总缴纳企业所得税。这样可以实现总公司调节盈亏，合理减轻企业所得税的负担。当然，在设置分支机 构时有三个因素应当综合考虑：首先，是分支机构的盈亏情况，当总公司盈利，新设置的分支机构可能岀现亏损时，应当选择总分公司模式。根据税法规定，分公司是非独立纳税人，其亏损可以由总公司的利润弥补；如果设立子公司，子公司是独立纳税人，其亏损只能由以后年度实现的利润弥补，且总公司不能弥补子公司的亏损，也不得冲减对子公司投资的投资成本。当总机构亏损，新设置的分支机构可能盈利时， 应当选择母子公司模式；子公司不需要承担母公司的 亏损，可以自我积累资金求得发展，总公司可以把其效益

12、好的资产转移给子公司，把不良资产处理掉。其次，是享受税收优惠的情况，按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可 以选择总分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇。如果分公司所在地有税收优惠政策，则当分公司开始盈利后，可以变更注册分公司为子公司，享受当地的税收优惠政策，这样会收到较好的纳税效果。再次，是分支机构的 利润分配形式及风险责任问题， 分支机构由于不具有 独立法人资格，所以不利于 进行独立的利润分配。同时，分支机构如果有风险及相关法律责任，可能会牵连到总公司，而子公司则没 有这种担忧。分公司与子公司的选择根据国家税务总局 关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行

13、办法的通知（国税发200828号）规定：企业实行 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。即企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。但总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管 理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。在每个纳税期间，总机构、分 支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度 应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预 缴的企业所得税款后，多

14、退少补税款。这样，就为分支机构合理节税提供了政策依据和保障。当企业设立分支机构时，由于设立初期分支机构面临高昂的成本支岀，所以亏损的概率较高，通常采用分公司的形式较为合适，可以享受和总部收益盈亏互抵的好处。经过两三年的经营期间，分公司开始转亏为盈时，再把分公司变更注册为子公司，这样可以降低分支机构对总机构的法律影响。八类分支机构不需要就地预缴所得税根据财政部、国家税务总局、中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法的通知（财预200810号）等相关文件规定，以下八类分支机构不需要就地预缴企业所得税， 这为总部和分公司汇总纳税提供了更为优越的条件，可以更好地享受总分机构汇

15、总纳税政策，避免了因分公司就地预缴企业所得税而造成 货币时间价值 的损失，这八类企业是：1. 垂直管理的中央类企业，其分支机构不需要就地预缴企业所得税。如中国银行股份有限公司、国家 开发银行、中央汇金投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业。2. 三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入 二级分支 机构。3. 分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。如果分支机构具有独立生产经营的职能部门，但其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能分开核算的，则该独立生

16、产经营部门也不得视同一个分支机构，其企业所得税允许和总部汇总缴纳，而不需要就地预缴企业所得税。4. 不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内 部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。5. 上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。6. 新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。7. 撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。8. 企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。分公司和子公司在税收上的区别收藏人：中医360i分享2013-01-16 | 阅

17、：7390 转：59 | 来源【问题详述】我公司打算注销一家全资子公司并同时成立一家分公司，请问分公司和子公司在税收上的区别是什么？【解答】1、企业所得税的规定（1）税款缴纳对于子公司，根据新企业所得税法的规定，子公司应当单独计算应纳税额，在注册地缴纳税款, 并适用按月（或季）预缴、年底汇算清缴的规定。对于分公司，新企业所得税法规定了法人汇总纳税的制度，对于居民企业在中国境内设立不具 有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。因此，设立为分公司后，在企业 所得税的征管上执行跨地区汇总缴纳企业所得税的规定。（2 ）所得税审批及备案事项因子公司属于法人企业，与其相关的企业所得税审批、备

18、案事项（资产报损、设备抵税等），由子公司自行收集整理资料，向当地所得税主管税务机关申请即可。因分公司不属于法人企业，与其相关的企业所得税审批、备案事项（资产报损、设备抵税等） 应由总机构收集整理资料，并向总机构所在地所得税主管税务机关申请。2、其他税种的影响增值税上，根据增值税暂行条例有关纳税地点的规定：固定业户应当向其机构所在地的主 管税务机关申报纳税；总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管 税务机关申报纳税。因此，无论设立成子公司还是分公司，都需在机构所在地缴纳增值税。其他地税，如房产税、土地使用税，根据现行政策规定，房产、土地均需在资产所在地纳税； 而个人所得税也

19、应在企业生产经营当地缴纳。因此，无论设立成子公司还是分公司，对项目所 在地的地税基本不产生影响。【政策依据】国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）第十八条规定：企业应根据当期实际利润额，按照本办法规定的预缴分摊方 法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。增值税暂行条例第二十二条第一款规定：固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申 报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向

20、总 机构所在地的主管税务机关申报纳税。根据国家税务总局关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围的通知（国税函 200648号）第一条规定：严格执行汇总纳税的有关审批规定。 按照现行规定， 汇总缴纳企业所得税必须经国家税务总局审批。各级税务机关要严格执行汇总纳 税的有关审批规定，不得越权审批。凡越权自行审批汇总纳税或扩大汇总纳税范 围的，必须予以纠正。第二条规定下列企业可按规定申请汇总纳税：（一）国务院确定的120家大型试点企业集团；（二）国务院批准执行试点 企业集团政策 和汇总纳税政策的企业集团；（三）中华人民共和国企业所得税暂行条例 及 其实施细则规定的铁路运营、民航运输、邮政、电信企业和金融保险企业（含证 券等非银行金融机构）；（四）文化