我国个人所得税中的“起征点”的变迁及影响因素分析

1、我国个人所得税中的“起征点”的变迁及影响因素分析经济二班 余港11402990302摘要：个人所得税以其聚财和调节个人收入的独特功能备受世界各国尤其是发达的市场经济国家青睐。近年来，我国个人所得税起征点的改革一直备受各界关注。个人所得税起征点的提高有助于进一步缩小贫富差距，刺激消费。本文通过对个人所得税起征点的前后调整进行对比分析，从微观和宏观两个层次研究其对社会收入分配的影响。关键词：个人所得税起征点、改革、影响一、引言：个人所得税是对个人(自然人)取得的各项所得征收的一种所得税。个人所得税起征点是指国家为了完善税收体制，更好的进行税制改革，而制定的税收制度。个人所得税具有调节收入分配和筹集

2、财政收入功能，个人所得税的起征点设立的目的是考虑到纳税人的基本生活费用不被课税从征税对象中扣除一部分生计费用对这部分费用免予征税。因此扣除费用制定的依据应该是纳税人的基本生活费用。对“个人所得税起征点”人们总是存在一定的误解，从概念上来讲应该是“个人所得税免征额”更为准确。在财政学中，“起征点”与“免征额”有着严格的区别， 不能混用，否则无法区分税法中的一些规定。所谓起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。所谓免征额是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照

3、一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。二者的区别是:假设数字为3500，你当月工资是3501，如果是免征额，3500就免了，只就超出的1块钱缴税，如果是起征点，则是不够2000的不用交税，超出2000的全额缴税，即以3501元为基数缴税。因此，我们要对个人所得税起征点做出准确理解。 二、正文1. 个人税起征点的含义个人所得税起征点是指国家为了完善税收体制、更好的进行税制改革而制定的税收制度。2011年4月20日，十一届全国人大常委会第二十次会议召开，个人所得税免征额拟调至3500元；2011年6月中旬，调查显示，48%的网民要求修改个税起征点；201

4、1年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议通过关于修改个人所得税法的决定，并于2011年9月1日起施行。2. 征收范围包括工资薪金所得；个体工商户生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税其他所得。3. 计算方式征缴个人所得税的计算方法，个人所得税费用扣除标准原来是2000，十一届全国人大常委会第二十一次会议27日再次审议个人所得税法修正案草案，草案维持一审时“工资、薪金所得减除费用标准从2000元提高至3500元”的规定，同时将个人所得税第1级税率

5、由5%修改为3%。使用超额累进税率的计算方法如下：缴税=全月应纳税所得额*税率速算扣除数全月应纳税所得额=（应发工资四金）3500实发工资=应发工资四金缴税扣除标准：2008年3月份起，个税按2000元/月的起征标准算。（2011年9月1日起，个人所得税费用扣除标准调整为3500元/月）4. 调整个税起征点的原因 1 金融危机影响下的通货膨胀加剧。经济全球化的一个重要影响，就是将全球独立的经济组织密切的关联起来，国际经济形势对每一个国家的影响变得更加深远和具体。我国虽然是发展中国家，但是对外经济贸易已经成为我国国民经济增长中的一个重要部分，所以在以美国为首的资本主义国家爆发经济危机以后，我国的

6、经济也受到了冲击和影响，通货膨胀的效应变得越发明显，在“钱不值钱”的情形下，社会舆论和公众对个人所得税的起征点调整施与了强大的压力，可以说，金融危机的影响是导致此次个税起征点调整的一个重要外在原因。2 个税调节有利于环节我国贫富差距带来的社会矛盾。在我国改革开放实行近三十年以后，我国的社会经济的确出现了前所未有的高速增长，但是与此同时也带来了另一个社会问题，就是两极分化的贫富问题在中国社会越来越明显。个税征收的目的本身就是为了调节社会收入的分配，但是从当前来看，起征点调整的对象主要是工薪阶层。工薪阶层作为中国社会的较大群体，这部分群体在财富的占有量上却是较少的，社会的大部分财富并没有掌握在这部

7、分群体的手中，这就让我们对个税征收的目的产生了怀疑。减轻工薪阶层的生活压力是本次起征点调整的一个重要原因，起征点的调整有利于我国税收结构的完善，特别是当前贫富差距日益严重的情形下，应该加强对高收入人群的税收征收。3 缓解我国居民收入增加与GDP增长不均衡的现象。在过去的几年中，我国个税起征点的频繁调整与GDP的增长速度密切相关。收入分配不合理，已经成为一个社会热点问题，其中一个重要的表现就是我国居民收入增加的速度与我国GDP增长的速度并不同步，在GDP快速增长的情况下，居民的个人收入却处于缓慢增长的状态，这就意味着在GDP增长中获得的大量社会财富并没有分配到普通的居民身上，这部分收入集中在一小

8、部分人群的手中。在分配矛盾日益凸显的情况下，缓解由此可能带来的社会矛盾极为必要。并且通过个税起征点的调整，能够起到均衡二者之间增长关系的目的，起征点的调整不仅是对这一情况的遏制，更是为了更好的调整二者今后的发展关系。5. 个人所得税中的“起征点”的变迁：1 1980年，最早出现800元的个人所得税起征点，主要针对外国人征收。2 1994年，我国首次正式确定了800元的个人所得税起征点标准。该起征点是根据当时的物价水平、普通的生活水平制定的。3 1999年，北京市确定本地个人所得税免税扣除额按照1000元的标准，随后，深圳等地也确定当地的个人所得税免税扣除标准。4 2005年，十届全国人大常委会

9、第十八次会议高票表决通过关于修改个人所得税的决定，确定我国自2008年1月1日起，个人所得税税前扣除标准为1600。5 2007年12月，十届全国人大常委会表决通过了中华人民共和国个人所得税法修正案，确定我国自2008年3月1日起，个人所得税税前扣除标准提高为2000元。6 2011年7月，全国人大常委会通过关于修改个人所得税的决定，法律规定，工资、薪金所得，每月免征额自2011年9月1日起，提高到3500元。这四次修改，适应了居民基本生活消费支出增长的新情况，减轻了中低收入者的纳税负担，加大对高收入者的税收调节，也更好地实现收入分配方式的公平。 6、个人所得税改革前后对比调整前后各阶段收入个

10、税分析：(1) 工资、薪金所得适用的税率表税率表一(工资、薪金所得适用)级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部

11、分超过57505元的部分4513505注：1、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。(2) 个体工商户，企业等适用税率表税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部

12、分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750注：1、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2、 含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。7、 影响：从经济学的角度来看，个税起征点的上调对税收体系有着多重影响。它意味着工薪阶层纳税比例的降低，也意味着直接税税种的个税收入占税收中收

13、入比重降低，还意味着个税调节收入分配差距的力度可能弱化。个税起征点上调之于民生意义在于，起征点上调，免征人群扩大，更多的人能自由支配手中的工薪，用于改善生活和居住水平，家庭养老、子女受教育、病患医疗等等，亦能得到相应的保障，内需和消费不振也会有适当的缓和。本文从微观和宏观两个方面进行阐释：(一)微观层面上。1 有利于减轻中低工薪收入者的税收负担此次调整可以减轻中低工薪收入者的税收负担，引导他们的消费水平，提高他们的生活水平，激励他们更好地工作;同时，还能够比较真实地反映纳税人的纳税能力，合理分配税负，做到量能课税。个人所得税起征点调高后，国家征税税基变小，但税率不变。总体说来，各个纳税群体的个

14、人所得税因起征点降低都有一定程度的下降:月收入处于800元以下的低收入纳税人在这次调整中没有影响;月收入8001600元的较低收入纳税人免除了原应有的税收负担，等于增加了这部分较低收入人群的可支配收入;月收入为1600元至10000元的应税个人，税收支出有不同程度的减少。2 充分考虑了生活费用的合理扣除。个人所得税起征点确立的主要依据在于生活费用的合理扣除。个人所得税应纳税所得额应扣除自己及所负担家庭成员生活费用支出数额。在此基础上的对于个人所得税的合理征收才真正能体现出税收的积极的经济意义，征税收入效应较大，替代效应较小，因而征税会导致人们消费和储蓄减少并减少总需求，但较小程度上减少人们的劳

15、动付出，征税总体上不利于经济增长。因此，现阶段调高个人所得税起征点，减轻老百姓税收负担，因为收入效应则可以增加总需求，也同时因为替代效应而增加人们劳动总量，因而有助于提高经济效率。3 加大了对高收入人群的税务征收力度。“宽税基、低税率，少 级距”是国际上个人所得税制改革的总趋势，我国现行个人所得税对 “工资、薪金所得”采用九级超额累进税率 (最低为 5，最高为45)，相对于其他国家而言，我国税率级距较多。这次个人所得税法 的修改，在现有基础上结合费用扣除标准的提高，合并税率档次、拉 开级距，适当降低最低边际税率，有效的降低了基尼系数。随着费用扣除额的提高，各收入阶层的平均税率都在减轻，特别是低

16、收入者的 平均税率在大幅度地减轻，个人所得税对收入的调控作用明显。对过 高收入者其平均税率减轻程度明显低于中低收入者，因此，提高个人所得税的费用扣除标准对中低收入者更加有利。在累进税制下，每一次费用扣除额的提高，由于税率和税基(个人收入)的共同作用，高收入者总会比中低收入者享受更多的纳税额减少优惠，但是从平均税率降低程度分析，低收入者享受的负担减轻优惠更多一些。(二)从宏观方面思考，此次起征点的提高对以下四个方面起了一定的作用： 1 有利于在一定程度上缩小社会的贫富差距，体现了个人所得税调节贫富差距的功能，显示社会公平。仅从起征点角度考虑，对于现在的中等及偏上人员来说，此次改革使他们少缴纳的税

17、款占总收入的比重大于高收入水平人员的少纳税比例，即，在减轻税收负担方面，中低薪阶层的获益将大于高收入水平人群。 2 形成更大的社会需求，从而刺激生产和消费。有助于扩大居民的消费需求，推进经济增长主要依靠投资 拉动向消费需求引导为主转变。防止内源型经济危机发生的惟一途 径就是扩大国内消费需求，尤其是居民消费需求。而激发居民的消费 需求的最重要途径就是减税、提高个人所得税起征点，改变政府国民收入分配比重偏高、社会总投资比重过大现象，协调好投资与消费、政府消费与居民消费的平衡关系。据相关数据反映，个人所得税起征点提高到1600元，将会使我国税收一年减少200亿，从静态的角度来看，这意味着社会公共投入

18、将减少。但是根据宏观经济学中的税收乘数原理，从动态的角度思考，这部分少纳税的人群减少了200亿的税收负担，那么他们有更多可以自由支配的收入，于是他们可能用这部分收益用于学习，投资和消费，拉动内需，加大税基，因此，一方面既增加了国家收入，又提高了长远的劳动力素质;另一方面，从长远看，收入规模将会不断扩大，对建立和谐社会，促进地方乃至全国经济持续快 速健康地发展是不无裨益的。 3 降低个人所得税征税成本和管理成本，减少征税开支。最直观地看，此次改革后，个人所得税的征收对象减少，征税范围减小，这将在一定程度上减少相应的管理成本。据相关资料表明，个人所得税的最低档次税率虽很低，只有5%，但其征税成本与

19、征收更高档次收入时一样。因此，此次改革可以将收入为8o01600元之间的人群减少，一定意义上减少了个人所得税的征税成本。 4 有利于西部发展，减少区域差异。全国统一起征标准，该政策将对收入较低的西部地区构成利好，西部地区的大部分居民将不必再缴纳个人所得税，相对于东部开发地区，更多地减轻西部地区人员的商业负担，对于提高西部人建设热情也有一定的促进，有利于西部大开发的进一步深入。5 有助于实现经济效率。税收经济效应主要有两方面：收入效 应和替代效应。收入效应是指征收税带来的个人收入减少，从而影响人们的消费和储蓄行为。替代效应是指征税造成消费对储蓄的替代、闲暇对劳动的替代等。有数据表明，我国劳动收入

20、仅占GDP的40，全世界最低。人们可支配收入较低，不敢用于消费，因而储蓄 率较高。目前我国人均收入较低，老百姓生活负担较重，消费和投资 行为受到收人影响之边际效应较大，征税会较大程度上减少消费和储蓄。同时因为收入较低，人们更多希望通过努力获取收入，因而闲暇对劳动替代效应较弱，征税减少劳动投入效应不明显。至于消费对储蓄替代效应，因为大多数老百姓利息收入很少，利息税影响就更小，也难以明显产生消费对储蓄的替代效应，现期消费难以因为利息税而增加。6 有助于改善宏观收入分配结构，让民众切实地享受经济增 长带来的实惠。提高居民收入在国民收入分配中比重，途径之一是提 高个人所得税起征点，即通过减税来降低中等

21、及中等偏下收入阶层 的税收负担，以此增加居民可支配收入，为缩小群体间的资产性收入差距创造条件。8、调整个人所得税同样存在如下的问题: 1 税率偏高，累进级数过多。我国现行的个人所得税率为9级超额累进税率，最低为5%，最高为45%，而世界上其他国家比如日本荷兰等般都不过超过5级，有的甚至只有2级，级数的过多显然与简化税制的要求是不相符的。 2 如果说税率要降下来，那么税基就应该扩大。扩大的税基一个直接的优点在于，它有利于防止纳税人避税，即将税法中规定的应纳所得项目转化为税法中未规定的所得项目以此达到不缴税的目的。 3 关于税收指数化的问题。在这之前首先我们必须认识到这样一个事实:在宏观经济中，由

22、商品需求大于供给或者货币发行量大于货币需求量等原因引起的通货膨胀或相反原因引起的通货紧缩是市场经济中随时会出现的现象，政府不可能完全消除通货膨胀或者通货紧缩，更何况适当的通货膨胀率是经济正常发展的必然表现。其次，我们之所以要在所得税中强调税收指数化，是因为所得税与其他税种特别是流转税在计算应纳税额时存在一个不同，即存在像免税额，费用扣除标准这样的固定数额和在税率上的累进性。也就是说税收指数化对个人所得税具有更多的意义。假定在一段时间里，个人所得和价格水平以同一比率增长，那么此人的实际所得(现实购买力)没有变化，但如果在非指数化税制下，这种仅仅名义所得的上升却被推进到边际税率更高的纳税档次，同样

23、在非指数化税制下，价格水平的上升，意味着免税额，费用扣除标准实际价值的下降，从某种意义上说，通货膨胀使税率上升了，显然不利于纳税人利益的，而且 这种不利益更带有隐蔽性，所以在一个追求税制更公正更合理的社会里，我们要消除这种不利益。 4 关于课税单位的问题。课税单位的方式有三种，以个人为单位，以夫妻为单位和以家庭为单位。而后两者我们在讨论的时候可以简化为一种，即以家庭为单位。在谈到与家庭有关的所得课税时，税制存在着一种两难境地，即不能同时满足这样两个原则:收入相同的家庭在其他条件相同的情况下应当缴纳相同的税的原则和两个人的税负不应结婚而变化，税制应该是婚姻中性的原则。如果采用以个人为单位课税，符

24、合第二个原则但不符合第一个原则，而如果采用以家庭为单位课税，则刚好相反。5 征收范围不公平。我国个人所得税采用的是正列举方式加 概括法，列举法规定了 10 个应税项目，并运用概括法规定了国务院财政部门确定征收的其他所得。随着社会主义市场经济的不断完善，我国居民的收入已由工资收入为主向收入形式多元化的趋势发展。目前在我国居民所得中，不仅工薪、劳务报酬所得等劳务性收入成为个人的重要所得，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，劳保福利收入、职务补助、免费午餐及其他实物补助形式也逐渐成为我国居民收入的重要组成部分。这些新变化在现行个人所得税制下都无法自动地成为个人所得税的

25、应税项目，使得所得税的税基过于狭窄。6 个人所得税起征点设定缺乏科学性。设立个人所得税起征点 的目的之一是为保障劳动者的基本生活需要，包括劳动者本人的基本生活资料的费用等。我国目前的个人所得税制度实行收入减去固定标准的免征额作为应税所得额的方法，这种方法没有考虑到不同的纳税人的赡养费用、子女抚养费用、教育费用、医疗费用等因素，因此实行固定起征点的方法不科学。9、 建议第一，提高个人所得税起征点应推行指数化调整。理论界对个人所得税起征点的提高推行指数化调整的呼声较高，有两条思路：一条思路是个税起征点调整与物价指数挂钩，随物价上涨而提高；另一条思路是起征点调整与居民人均收入指数挂钩，随人均收入增长

26、而调高。个税起征点提升与物价指数挂钩有其合理性。物价上涨，人们的生活费用成本增加，个税起征点随之提高可以免却通货膨胀所引发的生活成本增加之苦。不过，个税起征点与物价指数挂钩的思路有其不足：一是没有解决个税起征点的费用扣除标准问题。二是挂钩的物价指数是消费品物价指数，没有将房价上涨因素考虑在内，而目前城镇居民对房价上涨意见颇多，生活压力感巨大。三是官方统计公布的物价上涨指数与民众实际感受有较大差距。个人所得税起征点调整应该与城镇中等偏上收入户的实际收入挂钩，并构建指数化联动机制。与城镇中等偏上收入户的实际收入挂钩、联动有三方面优点：其一，充分体现个人所得税是“卢宾汉”税特征，高收入者多纳税，中等

27、及偏下收入者不纳个税或少纳个税，增加中等及以下收入者的可支配收入，扩大社会消费水平。其二，城镇中等偏上收入户的实际收入增长涵盖了物价上涨因素。其三，个税起征点提高有了确定的标准依据。个税起征点的提高只考虑居民的生计费用的扣除，不考虑发展费用的扣除是不合理的。中国的发展阶段已经从生存型阶段向发展型阶段跃升，家庭的发展费用支出呈增长态势，这对于居民自身素质的提升和实现自我创业十分重要。中等及偏下收入者家庭收入水平低，支撑发展费用困难，把个税起征点提高至中等偏上收入者之上，对中等及偏下收入家庭的全面发展是重大支持。第二，工薪收入与财产性收入应实现公平税负。参考国际经验，个人所得税制度改革在提高工薪报

28、酬起征点的同时，减少工薪收入超额累进税率级差，工薪收入、经营性收入及财产性收入均实施超额累进税率，创造中等以下收入者的投资条件，实现各项收入来源的公平税负。国内有学者建议，不同地区的居民应该采取不同的个税起征点。理由是发达地区居民的生活资料价格较高，而欠发达地区生活资料价格较低。不过这一建议有所不妥。因为居民的收入水平与生活资料价格存在相互联系，即发达地区居民收入水平较高，由于购买力强，生活资料价格容易被拉高。而欠发达地区居民收入水平偏低，购买力较弱，生活资料价格的收入效应较弱。如果同意不同地区采用不同的个税起征点，这等于从制度上认可了不同地区居民收入差距扩大的现实。何况，发达地区内部的省与省

29、之间、市与县之间居民收入水平及生活资料价格也存在极大差异，是否也采取不同的起征点呢？如是，个人所得税起征点的标准在各地区会变得十分繁杂而不可控制，反而失却了个税制度的严肃性和公正性。第三，个税征收应实现个人计算单位向家庭计算单位转变。西方国家一般是以家庭为计算单位综合扣除费用后向国家纳税，这是一种较为合理的综合征收方式，可以避免家庭人口负担差别或者失业带来的税负不公，有助于加大对高收入群体的收入监管。以家庭为单位征收个税其监管的要求比较高，需要健全以计算机为技术手段的个人收入信息系统，还需建立个人姓名、身份证、银行账号为主要标志的纳税“户口”，归并全部多元收入来源，完善通过互联网为纳税人提供的

30、快速便捷的申报服务，税务部门对申报数据自动整理和归集。家庭个税申报采取一年一次，降低监管成本，避免一些行业和职业月度收入不平衡带来的课税不公平。个税征收以家庭为计算单位，可以考虑从现代信息体系比较健全的高收入行业如金融、电力、电信、石油、烟草的从业人员先行施行，逐步地向高收入群体推进。10、 总结语(1) 有利于减轻中低收入者个人所得税的税负我国政府把个人所得税起征点大幅上调，体现了党和政府对于国民个人收入的极大关注。我国个人所得税征缴总额占总税收收入的6。3%，远低于发达国家50%的比例，也低于发展中国家20%的平均水平。国家这次将个人所得税调整后，一年将减税约1440亿元，这对于个人的收入积累具有重要的意义。(2) 体现了公平税负的原则纳税能力不同的社会成员应承担不同的税收，这是我们税收应该体现的公平原则。而纳税能力强的，自然应承担更多的税收。这次个税调整扩大了最高税率45%的适应范围，同时也调整了高收入者的税率级次和级距，使月薪达到2万元以上的高收入者适当地多纳税，这样有利