货币资金与应收项目课件

1、学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 货币货币资金资金应应收收项项目目会计会计核算核算方法方法与会与会计基计基本理本理论的论的应用应用第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 货币资金是指停留在货币形态，可以货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包随时用作购买手段和支付手段的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。括现金、银行存款和其他货币资金。货币资货币资金金一、现金的核算一、现金的核算（一）现金的概念（一）现金的概念

2、狭义的现金是指存放于企业财会部狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；等，即库存现金； 广义的现金除了狭义的现金内容之广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。外，还包括银行存款和其他货币资金。 现现金金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金狭义现金狭义现金广广义义现现金金（二）库存现金管理的有关规定（二）库存现金管理的有关规定1 1. .库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 按按现金管理暂行条例现金管理暂行条例等规定办理。等规定办理。2.2.企业库存现金限额的确定企业

3、库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。企业提出计划，经开户银行审批核定。3.3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。 不得坐支（以收抵支）现金。不得坐支（以收抵支）现金。 使用大额现金需报经开户行审批使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目建立健全现金账目( (日记账、总账日记账、总账) )，并，并保证账实相符。保证账实相符。（三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算1.1.账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 库存现金库存现金 收入数收入数 支付数支付数 管理费用管理费用 销售收

4、入销售收入 购办公品购办公品 应交税费应交税费 从银行提从银行提 支付职工支付职工 取现金取现金 困难补助困难补助 应付职工薪酬应付职工薪酬 期末余额期末余额 银行存款银行存款 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：设立设立“库存库存现金日记账现金日记账”，按选用币种进行明细核算。，按选用币种进行明细核算。2.2.核算举例：核算举例： 例例4-14-1 销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，元，增值税销项税额增值税销项税额170170元，收到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：

5、库存现金 1 170 1 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 170 170 “主营业务收入主营业务收入”，收入类账户，表示增加；，收入类账户，表示增加； “应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。收取，并上缴税务部门。收款业务收款业务收款凭证收款凭证 例例4-24-2 从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，

6、表示减少。，资产类账户，表示减少。 例例4-34-3 用现金用现金2 0002 000元发放职工困难补助。元发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 例例4-4-4 4 用现金用现金1 0001 000元购买行政管元购买行政管理部门用的办公用品。理部门用的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000“管理费

7、用管理费用”，费用类账户，表示增加。，费用类账户，表示增加。 例例4-4-5 5 用现金用现金500500元支付职工报销元支付职工报销的市内交通费。的市内交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证（四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 财产清查的内容之一。财产清查的内容之一。1.现金清查的概念与方法现金清查的概念与方法 (1) (1)概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。以确认账实是否相符的一种方法

8、。库存现金日记账(2)(2)方法方法 实地盘实地盘点法。点法。2.2.现金清查的原因现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错记库存现填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。金日记账，以及现金被盗等。3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报告库存现金盘点报告表表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）4.4.账户设置账户设置库存现金库存现金库存现金库存现金账户性质：账户性质：资产类。资产类。 账户结构：账户结构：见图示；见图示； 对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：待

9、处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢5.5.核算举例核算举例 例例4-4-6 6 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款480480元。属于出纳员的保管责任。元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款 480 480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产

10、损溢待处理流动资产损溢 480 480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 例例4-4-7 7 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520元。无法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动

11、资产损溢待处理流动资产损溢 520520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 例例4-4-8 8 在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。元。无法查明原因，转作营业外收入。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 7

12、60 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 760收款业务收款业务收款凭证收款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证二、银行存款的核算二、银行存款的核算( (一一) )银行存款核算的相关问题银行存款核算的相关问题1.1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融机银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。构的各种款项。 广义的银行存款包括银行结算户存款、广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。及其他金融机构的款项。 狭义的银行存款仅指存入银行结算户的狭义的银行存款仅指存入银行

13、结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。外币存款。企业企业银行银行送存送存基本存款户（结算户）基本存款户（结算户）专用存款户（基建资金等）专用存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户2.2.企业在银行的开户企业在银行的开户 企业应根据企业应根据银行账户管理办银行账户管理办法法的规定，在银的规定，在银行开立账户。行开立账户。( (二二) )银行存款收付业务的核算银行存款收付业务的核算1.1.账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 收

14、入数收入数 支付数支付数 管理费用管理费用 销售收入销售收入 购办公品购办公品 应交税费应交税费 收回欠款收回欠款 提取现金提取现金 期末余额期末余额 库存现金库存现金 应收账款应收账款 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：设立设立“银行银行存款日记账存款日记账”，按不同币种进行明细核算。，按不同币种进行明细核算。2.2.核算举例核算举例 例例4-4-9 9 收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元元, ,存入银行。存入银行。 收款业务，填制收款凭证，分录：收款业务，填

15、制收款凭证，分录： 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 例例4-4-1010 开出支票支付办公用品费开出支票支付办公用品费6 6 500500元。元。 付款业务，填制付款凭证，分录：付款业务，填制付款凭证，分录： 借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500( (三三) )银行存款清查的核算银行存款清查的核算1.1.概念概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与其总账、的记录与其总账、有关记账凭证和银行有关记账凭证和银行“对账单对账单”的进行核的进行核对的方法。

16、对的方法。 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证银行存款银行存款总总 账账账证核账证核对对账账核账账核对对账单核账单核对对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页)(银行转来银行转来)2. .与银行对账的目的及可能出现的情况与银行对账的目的及可能出现的情况目的：保证双方记录相符。目的：保证双方记录相符。企企 业业 可能出现的情况：可能出现的情况： 发生错账、漏账。应及时更正。发生错账、漏账。应及时更正。 存在存在未达账项未达账项。应进行调节。应进行调节。 “吸收存款”是银行开设的一个负债类账户吸收存款3.未达账项的概念未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间企业与银行之间，由于结算单

17、证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。未登记入账的款项。4.4.未达账项的种类未达账项的种类( (四种四种) )（1）4 000（2）27 400（4）75 300（3）5 000 月末余额 285 600月末余额 236 700 假定不存在错账，双方余额假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起之差都是由未达账项引起例例411（4）例例411（1）例例411（3）例例411（2）吸收存

18、款5.5.调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达账在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为项因素，通过计算进行验证。公式为: :银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账未达账项项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账未达账项项6.6.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法编制编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银

19、行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项7 7“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 例例4-4-1111 新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600285 600元，同日银行对账单余额为元，同日银行对账单余额为236 700236 700元。元。236 700285 600 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，经银行存款

20、日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的发现两者的不符是由下列原因造成的（未未达账项达账项）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买办公日开出支票购买办公用品用品4 0004 000元，公司根据支票存根和有关发元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。行办理转账。 类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付 （2 2）3 3月月2929日公司的开户银行代日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款公司收进一笔托收的货款27 40027 400元，元，银行已记账，但尚未通知公司。银

21、行已记账，但尚未通知公司。 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收 （3 3）3 3月月3030日开户银行代公司支日开户银行代公司支付当月的水电费付当月的水电费5 0005 000元，银行已记元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。因而公司未记账。 类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客户日收到客户交来的购货支票，金额交来的购货支票，金额75 300元当即元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。但因跨行结算，所以银行未记

22、账。 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”对双方的现对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。在问题。 根据以上未达账项资料编制根据以上未达账项资料编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”如下：如下：（1）4 000（2）27 400（4）75 300（3）5 000月末余额285 600月末余额236 700236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000银行银行银行银行企业企业企

23、业企业吸收存款（对账单）企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付 对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调 调节后的存款余额是企业可以使用银调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。行存款的最高额度。 该调节表不能作为调未达账项的依据该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。关单据到达后再入账）。 如果经调节双方不相等，说明可能存如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。因，进行处理。三、其他货币

24、资金的核算三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的概念（一）其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于现金和银存放地点和用途不同于现金和银行存款的货币资金。（一般存款户）行存款的货币资金。（一般存款户）（二）其他货币资金的内容（二）其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 在途货币资金等在途货币资金等（三）（三）账户设置账户设置 银行存款 其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数 材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款 退回 应交税费 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见

25、图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。（四）核算举例（四）核算举例 例例4-4-1212（1 1） 公司委托当地开户银行汇公司委托当地开户银行汇款款200 000200 000元给采购地银行开立采购专户。元给采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 例例4-4-1212（2 2） 从采购专户支付货款从采购专户支付货款120 120 000000元，增值税元，增值税20 40020 400元。元。 借：材料采购借：材料采

26、购 120 000 120 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 20 400 20 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 140 400 140 400 例例4-4-1212（3 3） 采购业务结束，将剩余采购业务结束，将剩余的外埠存款的外埠存款59 60059 600元转回本地银行。元转回本地银行。 借：银行存款借：银行存款 59 600 59 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 59 600 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）（元）第二节第

27、二节 应收项目的核算应收项目的核算 应收项目是企业在日常经营过程应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款应收账款、预付账款、和其他应收款等。等。 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款应应收收项项目目在商业信用基础上进行商品交易等形成一、应收票据的核算一、应收票据的核算（一）应收票据的概念（一）应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有

28、付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如的债权（如商业汇票商业汇票）。）。汇汇票票承承兑兑方方应收应收票据票据应付应付票据票据 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。 按是否带息分带息票据和不带息两种。按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点（二）应收票据的特点1.1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。件付款）。2.2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。贴现或背书

29、转让）。特别提醒：特别提醒：支票不属于支票不属于“票据票据”！（三）应收票据入账价值的确定（三）应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法：在会计上有两种确认方法： 对于不带息票据，按照票据的面值确对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。票据的面值确认入账。 对于带息票据，在会计期末（主要是对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。加应收票据的账面余额。

30、（四）应收票据的账务处理（四）应收票据的账务处理1.1.账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 银行存款银行存款 面值面值 到期收回到期收回 收回数收回数 应交税费应交税费 利息利息 贴现转让贴现转让 收回数收回数 期末余额期末余额 财务费用财务费用 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：无。但应设置无。但应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。登记每张票据，以备查考。账户性质：账户性质：费用类。2.2.核算举例核算举例(1)(1

31、)不带息票据的核算不带息票据的核算 例例4-4-1313 公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款500 500 000000元，增值税元，增值税85 00085 000元。收到一张对方已元。收到一张对方已承兑的商业汇票。承兑的商业汇票。 借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 85 000 85 000 例例4-4-1414 上述汇票到期，公司按期上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。收回款项，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 585 000 585

32、000 贷：应收票据贷：应收票据 5 585 00085 000(2)(2)带息票据的核算带息票据的核算1 1）带息票据的概念）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据存应根据票面金额、票面利率和票据存续期间等计算到期利息的票据。续期间等计算到期利息的票据。2）票据利息计算公式）票据利息计算公式应收票应收票据利息据利息应收票应收票据面值据面值票面票面利率利率 时间时间票据签发票据签发日至利息日至利息计算日之计算日之间的间隔间的间隔 补补例例 企业收到应收票据的面值企业收到应收票据的面值为为2 340 0002 340 000元，期限为元，期限为5 5个月，年个月，年利率为利率为6%6%。

33、计算应收票据利息。计算应收票据利息。 2 340 000 2 340 000 （6%6%1212）5 5 58 500(58 500(元元) ) 按有关规定，企业的利息收入按有关规定，企业的利息收入应冲减财务费用。应冲减财务费用。月利率月利率2 2）票据利息计算时间）票据利息计算时间 会计年度的中期期末、年末、票据会计年度的中期期末、年末、票据到期时。到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。计算利息。 例例4-4-1515 公司于公司于2020年年9 9月月3030日销日销售产品一批。价款售

34、产品一批。价款2 000 0002 000 000元，增值税元，增值税340 000340 000元。收到一张商业汇票，期限为元。收到一张商业汇票，期限为5 5个月个月( (该年该年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率为为6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12=0.512=0.5% % ）收到票据时的账务处理：收到票据时的账务处理： 借：应收票据借：应收票据 2 340 000 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 340 000 340 000本年度终了计算应收票据

35、利息：本年度终了计算应收票据利息： 2 340 000 2 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中的“3”“3”为为1010、1111、1212三个月。三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据借：应收票据 35 100 35 100 贷：财务费用贷：财务费用 35 100 35 100票据到期（次年票据到期（次年2 2月）收回款项：月）收回款项： 实际收款金额：实际收款金额： 2 340 000+2 340 000 2 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398

36、5002 398 500（元）（元） 应计入收款年度的票据利息：应计入收款年度的票据利息： 2 340 000 2 340 000 6%6%12122 2 23 40023 400（元）（元） 其中的其中的“2”“2”为年收款年度的为年收款年度的1 1、2 2两个两个月。月。 借：银行存款借：银行存款 2 398 500 2 398 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 375 100 2 375 100 贷：财务费用贷：财务费用 23 400 23 400 2 375 100 2 375 100为为“应收票据应收票据”账户到收款月账户到收款月份之前的发生额的合计数份之前的发生额的合计数) )

37、 应收票据应收票据 收到票据收到票据 2 340 000 上年末利息上年末利息 35 100 合合 计计 2 375 100二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。收取的款项。（二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 1. 1.应收账款范围的确认应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的价包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。款、增值税税款和代垫的运费。2.2.应收账款入账

38、时间的确认应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确应结合确认收入实现的时间进行确认。（认。（结合权责发生制确认收入的做法结合权责发生制确认收入的做法加深理解加深理解）3.3.确认应收账款的必要手续确认应收账款的必要手续 应具有表明商品销售或劳务提供过应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立程已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。的书面依据。（三）应收账款入账价值的确定（三）应收账款入账价值的确定 1. 1.基本确认方法基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。账款的入账价值。 例例4-4-1616 公司

39、赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元, ,为对方代为对方代垫运费垫运费1 0001 000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 应收账款在发生时按实际发生额记应收账款在发生时按实际发生额记入入“应收账款应收账款”账户即账户即总价法总价法。在我国在我国对对应收账款应收账款是采用总价法进行核算的。是采用总价法进行核算的。2 2. .关于现金折扣与净价法关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：现金折扣概念：是在

40、赊销产品的情况下，是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：式为： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天数天数) ) 补补例例 公司赊销商品一批公司赊销商品一批, ,售价售价585 000585 000元元( (价款、税金价款、税金),),赊销期一个月。现金折扣赊销期一个月。现金折扣条件为条件为2/10,1/20,0/302/10,1/20,0/30。 各期现金折扣及应收款计算如下：各期现金折扣及应收款计算如下： 应收账款在发生时，按总的数额扣

41、除现应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入金折扣以后的差额记入“应收账款应收账款”账户账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。用这种方法。 购货方购货方1010天以内付款：天以内付款： 585 0002%11 700（元） 购货方购货方1010天以上付款：天以上付款： 585 0001% 5 850（元） 购货方购货方2020天以上付款：天以上付款： 585 0000% 0 （元） 购货方购货方1010天以内付款：天以内付款：585 00011 700573 300（元）购货方购货方1010天以上付款：天以上付款：585 000

42、5 850579 150（元）购货方购货方2020天以上付款：天以上付款：585 0000 585 000（元） 按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：各收款期收款方应收回的货款为：应收货款现金折扣各收款期收款方应收回的货款为：应收货款现金折扣净净额额（四）账户设置（四）账户设置 主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款 银行存款银行存款 应收数应收数 收回数收回数 价价 款款 含价款、税含价款、税 收回价款等收回价款等 财务费用财务费用 应交税费应交税费 金、代垫运金、代垫运 现金折扣现金折扣 费等费等 期末余额期末余额 账户性质：账户

43、性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：按债务人进行明按债务人进行明细核算。细核算。（五）核算举例（五）核算举例 例例4-4-1616 公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元, ,为对方代垫运为对方代垫运费费1 0001 000元。已办妥托收手续。元。已办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 118 000 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值

44、税 17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。 应交税费应交税费17 00017 000元为售价乘以税率元为售价乘以税率17%17%所得。所得。关于托收承付结算方式的说明关于托收承付结算方式的说明 例例4-4-1717 上述应收账款改用商业汇上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。票结算，公司已收到对方开具的汇票。 借：应收票据借：应收票据 118 000 118 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 118 00018 000 例例4-4-1818 公司赊销商品

45、一批，售价公司赊销商品一批，售价300 000300 000元，增值税元，增值税51 00051 000元，并规定了元，并规定了相应的现金折扣条件。相应的现金折扣条件。 （1 1）办妥托收手续时）办妥托收手续时 借：应收账款借：应收账款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 51 00051 000 （2 2）如果上述款项在）如果上述款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 343 980343 980 借：财务费用借：财务费用 7 0207 020 贷：应收账款贷：应收账款

46、351 000351 000 70 20070 200为现金折扣；为现金折扣； 343 980343 980为实为实际收到的货款。际收到的货款。 （3 3）如果上述款项在）如果上述款项在2020天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 347 490347 490 借：财务费用借：财务费用 3 5103 510 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 （4 4）如果上述款项在超过现金折扣的）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到最后期限收到 借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000（六）坏账损失的核算（六

47、）坏账损失的核算1.1.坏账损失的概念坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。业造成的损失。2. 2. 处理方法处理方法(1)(1)直接转销法直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。间费用的一种做法。 优点优点：账务处理方法简单。：账务处理方法简单。 缺点缺点：造成坏账期间费用猛增，降：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。配比原则要求。 补补例例：新世纪股份公司新世纪股份公司20062006年年末经年年末经确认

48、发生坏账损失确认发生坏账损失2 0002 000元。元。 应收账款应收账款 资产减值损失资产减值损失 10 000 2 000 2 000直接转销(2)(2)备抵法备抵法 按照谨慎性原则要求，按期（年）估计按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“资产减值损失资产减值损失” ” ，待发生坏账冲销坏账，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。（准备金的一种做法。（参见下页账户参见下页账户） 优点优点：符合权责发生制和配比原则要求，：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性

49、，降低了坏账损失给企业带来的风险。性，降低了坏账损失给企业带来的风险。3.3.备抵法下坏账损失的账务处理备抵法下坏账损失的账务处理（1 1）账户设置）账户设置账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：贷方登记增加数；借方登贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。记减少数；余额方向不确定。 对应账户：对应账户：见图示。见图示。(或期末余或期末余额额 )期末余额期末余额 未提足数未提足数 多提取数多提取数结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户提取坏账准提取坏账准备的次年度备的次年度发生坏账发生坏账损失时的损失时的冲销数冲销数各年年末各年年末资产减值损失资产减值损失资产减值

50、损失资产减值损失（2 2）各年实际提取坏账准备金数额的确定）各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金应提取坏账准备金= =提取基数（如提取基数（如“应收账款应收账款年末余额年末余额”、账龄或销货总额）计提比例、账龄或销货总额）计提比例 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取账户余额情况确定本期应实际提取数。数。 本期实际提取数本期实际提取数 = = 应提取坏账准备金应提取坏账准备金 - “ - “坏坏账准备账准备”账户贷方余额（或账户贷方余额（或+“+“坏账准备坏账准备”账户借账户借方余额）方

51、余额） 贷方余额贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用实质上是往年已提取但尚未使用( (结余结余) )数数, ,在提取年度可从应提取数中扣除在提取年度可从应提取数中扣除, ,这这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。 借方余额借方余额实质上是上年少提取数，应在提实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加取年度与计算出来的提取数相加( (补提补提),),以弥以弥补补“欠账欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。，并满足抵补次年度坏账损失需要。(或期末余或期末余额额 )期末余额期末余额 未提足数未提足数 多提取数多提取数坏账备抵坏账备抵计算提取计算提取资产减

52、值损失资产减值损失（3 3）核算举例（）核算举例（教材中举例有改动教材中举例有改动） 例例4-4-1919 新世纪股份公司新世纪股份公司20062006年年末时年年末时“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额账户为贷方余额20 00020 000元，元，计算出来应提取坏账准备金为计算出来应提取坏账准备金为30 00030 000元。元。补提坏账准备金补提坏账准备金10 00010 000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 10 000 坏账准备坏账准备06年末补提年末补提 10 00006年末余额年末余额 30 00006年

53、末时结余年末时结余 20 000 补补例例4-4-2020 20072007年年5 5月，该公司发月，该公司发生坏账损失生坏账损失8 0008 000元元, ,用提取的坏账准备用提取的坏账准备金予以抵补。金予以抵补。 借：坏账准备借：坏账准备 8 0008 000 贷：应收账款贷：应收账款 8 0008 000 即在即在20072007年年末年年末“坏账准备坏账准备”账户有贷账户有贷方余额方余额22 00022 000元（结余数）。元（结余数）。 坏账准备坏账准备06年末余额年末余额 30 00007年抵补坏账年抵补坏账 8 00007年末余额年末余额 22 000 补补例例 该公司该公司20

54、072007年年末时年年末时“坏账准坏账准备备”账户为贷方余额账户为贷方余额22 00022 000元，计算出元，计算出来应提取坏账准备金为来应提取坏账准备金为20 00020 000元。冲销元。冲销坏账准备金多余部分坏账准备金多余部分2 0002 000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 2 0002 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 0002 000 坏账准备坏账准备07年初余额年初余额 30 00007年抵补坏账年抵补坏账 8 00007年末余额年末余额 20 00007年末冲销多提年末冲销多提2 000与提与提取分取分录相录相反！反！ 例例4-4-2121 该公司该公司20

55、082008年年2 2月收回在月收回在以前年度已转销的坏账准备以前年度已转销的坏账准备30 00030 000元。元。 （1 1）恢复原已冲销的应收账款和）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备坏账准备 借：应收账款借：应收账款 30 00030 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 00030 000 坏账准备坏账准备07年末余额年末余额 20 000与抵与抵补分补分录相录相反！反！08年转回年转回 30 000现有余额现有余额 50 000（2 2）对收回应收账款款项的处理）对收回应收账款款项的处理 借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 00030

56、 000三、预付账款的核算三、预付账款的核算（一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按照规企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。定预先支付给供货企业的货款。（二）账户设置（二）账户设置 银行存款 预付账款预付账款 原材料 预付数预付数 收货数收货数 价款数 价税款 价款数 补付数 交税金 应交税费 期末余额期末余额 交纳数 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。（三）核算举例（三）核算举例 例例4-4-2222 公司用银行存款公司用银行存款250 000250 000元预付元预付给某供货企业，订购甲材料。给某供货企业，