免抵退税培训讲义(共17页).ppt

1、 根据国家的政策规定，不论是生产性企业还是商业性企业，其出口的货物可退还已交纳的增值税，也就是大家通常所说的“出口退税”。但对于不同性质的企业，计算退税和办理退税的方法也不同。对于生产企业来说，计算和办理退税的方法就是“免抵退税”。一、实行一、实行“免抵退免抵退”税的企业范税的企业范围围 财政部、国家税务总局关于进一步实行财政部、国家税务总局关于进一步实行免抵退税办法的通知免抵退税办法的通知（财税（财税2002720027号）号）文件规定，生产企业自营出口或委托外贸文件规定，生产企业自营出口或委托外贸出口的自产货物，除另有规定者外，增值出口的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行税一律实行“

2、免、抵、退免、抵、退”税管理办法。税管理办法。实行该办法的生产企业应为增值税一般纳实行该办法的生产企业应为增值税一般纳税人，小规模纳税人自营或委托出口的货税人，小规模纳税人自营或委托出口的货物免征增值税。上述规定所指生产企业的物免征增值税。上述规定所指生产企业的范围是：范围是： （一）内资生产企业。（一）内资生产企业。 （二）外商投资企业。（二）外商投资企业。 （三）生产型集团公司。（三）生产型集团公司。 二、适用二、适用“免抵退免抵退”税的货物范税的货物范围围 实行实行“免、抵、退免、抵、退”税办法的生产企税办法的生产企业出口的货物是指自产货物和视同自产货业出口的货物是指自产货物和视同自产货

3、物。物。 自产货物是指生产企业购进原辅材料，经自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产的货物。过本企业加工生产的货物。 视同自产货物见国税发视同自产货物见国税发20001652000165号文件和号文件和国税函国税函2002117020021170号文件。号文件。（另：生产企业出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量或出口收入予以免征消费税。） 三、三、“免、抵、退免、抵、退 ”税的定义税的定义： 即对生产企业出口销售环节的增值部分免免税，进项税额准予退税的部分 从内销货物的当期应纳税额中抵抵扣，不足抵扣的部分实行退退税。（这是较为直接的定义，另有更为标准的定义见（这是较为直接的定

4、义，另有更为标准的定义见财税财税2002720027号号） 四、四、“免抵退免抵退”税的计算方法税的计算方法 ( (一般贸易情况下）一般贸易情况下） 两个两个要素要素 1 1、FOBFOB价价 2 2、出口货物退税率、出口货物退税率FOBFOB价价 FOB为出口货物成交方式的一种，FOB成交方式下的价格即为“FOB价”，也叫做“出口货物离岸价”，是计算免抵退税额的依据。其他还有“C&F价”（含海运费价格）、“CIF价”（含海运费、保费价格）。 FOB价= C&F价-海运费 FOB价= CIF价-海运费-保费 出口货物退税率出口货物退税率 5%、9%、13%、15%、16%和17

5、%六档。 （注：另有一档退税率为0，退税率为0的货物属于不得退（免）税的货物，所以未将0退税率列入可退（免）税货物的退税率范围。） “免抵退免抵退”税计算方法税计算方法 （一般贸易情况下）（一般贸易情况下）1 1、免抵退税额（、免抵退税额（进项税额准予退税的部分）免抵退税额免抵退税额= =出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币外汇人民币牌价牌价出口货物退税率出口货物退税率2 2、当期应纳税额、当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -( (当期进项税额当期进项税额- -当期免抵退税不得免征和抵当期免抵退税不得免征和抵扣税额扣税额) )免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税

6、不得免征和抵扣税额当期当期出口出口货物离岸价货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物（出口货物征税税率征税税率- -出口货物退税率）出口货物退税率）3 3、当期应退税额和免抵税额的计算、当期应退税额和免抵税额的计算（1 1）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2 2）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免

7、抵税额0 0“当期期末留抵税额当期期末留抵税额”为当期为当期增值税纳税申报表增值税纳税申报表的的“期末留抵税额期末留抵税额”（3 3）当期有应纳税额时，当期免抵税额当期免）当期有应纳税额时，当期免抵税额当期免抵退税额抵退税额附：例题及免抵退税的会计处理附：例题及免抵退税的会计处理n（建议根据例题计算的结果，制作会计分录，对免抵退税的方法加深理解和掌握）例：某生产企业购进原材料不含税金额例：某生产企业购进原材料不含税金额100元元,内销货物不含税金额内销货物不含税金额50元元,出口货物出口货物FOB价价120元（征税率元（征税率17%，退税率，退税率13%）销项税额销项税额=50=50* *17

8、%=8.517%=8.5元元进项税额进项税额=100=100* *17%=1717%=17元元免抵退税额免抵退税额=120=120* *13%= 15.613%= 15.6元元免抵退不得免征和抵扣税额免抵退不得免征和抵扣税额=120=120* *（17%-13%17%-13%）=4.8=4.8元元当期应纳税额当期应纳税额=8.5-=8.5-（17-4.817-4.8）=-3.7=-3.7元，元，即期末留抵为：即期末留抵为：3.73.7元。元。因为：期末留抵因为：期末留抵3.73.7元免抵退税额元免抵退税额15.615.6元，元，那么：应退税额那么：应退税额=3.7=3.7元（即期末留抵）元（即

9、期末留抵） 免抵税额免抵税额=15.6-3.7=11.9=15.6-3.7=11.9元元生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税会计处理税会计处理1、货物出口并确认收入实现时的会计处理、货物出口并确认收入实现时的会计处理 借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2、计算出、计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额免抵退税不予免征和抵扣税额”时的时的会计处理会计处理 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 3、计算出、计算出“应退税额应退税额”时的会计处理时的会计处理 借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 4、计算出、计算出“免抵税额免抵税额”时的会计处理时的会计处