无形资产财税处理差异及调整

1、无形资产财税处理差异及调整 无形资产财税处理差异及调整 摘 要 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别的非货币性资产。由于税法和会计是经济领域中两个不同的分支，分别遵守不同的规那么、标准不同的对象，使无形资产的会计处理与税务处理产生了差异。本文从无形资产的界定与确认、初始计量、摊销、减值准备和处置及报废方面分析二者的差异并提出纳税调整的方法。 关键词 无形资产 差异 调整 一、无形资产界定及确认的财税差异 在无形资产的界定与确认方面，?企业会计准那么?和?企业所得税法?的规定主要有以下区别： 关于商誉：由于商誉的存在无法与企业自身别离，不具有可识别性，固在会计处理上不做无形资产处理；

2、由于商誉属于没有实物形态的非货币性长期资产，固在税法中需作为无形资产处理。非同一控制下的企业合并产生的商誉，相当于税法中外购商誉，在会计上以“商誉单独确认，不列入无形资产。 关于土地使用权：在会计处理上，把已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权，作为投资性房地产处理；在税法处理上，企业为了取得土地使用权而支付给国家或者其他纳税人的土地出让款、无偿取得的土地使用权，均作为无形资产处理。 关于计算机软件：在会计处理上，主要根据计算机软件的重要性来确定是否作为无形资产核算；在税法处理上，主要根据计算机软件是否单独计价来确定是否作为无形资产管理。一般来说，企业购入计算机应用软件，随计算机

3、一起购入的计入固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理。 二、无形资产的初始计量 在会计处理上，无形资产应按照本钱进行初始计量；在税法处理上，根据?企业所得税法实施条例?规定确定计税根底。 外购无形资产的本钱，会计和税法的规定是一致的，以购置价款和支付的相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。 自行开发的无形资产，会计上其本钱包括自满足无形资产准那么规定后至到达预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不在调整。税法上以开发过程中该资产符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出为计税根底。 投资者投入无形资产的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定

4、，但合同和协议约定价值不公允的除外。通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。 三、无形资产的摊销 摊销范围：会计标准要求只摊销使用寿命有限的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。税法那么将符合摊销条件的无形资产视为使用寿命有限的无形资产，除外购商誉支出在企业整体转让或者清算时才予扣除外，其他资产都须摊销。 摊销方法：会计标准规定，企业可选择无形资产的摊销方法，但应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销。税务规定，无形资产只能按照直线法进行摊销，按照其他方法计算的摊销费

5、用，要进行纳税调整。 摊销年限：会计标准未明确规定无形资产的最低摊销年限。税法规定，无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，可依其规定使用年限分期计算摊销。 摊销复核：会计准那么规定，企业至少应于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。且企业应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核，如果有证据说明无形资产的使用寿命是有限的，应估计其使用寿命，并按准那么规定处理。在税务处理上，无形资产摊销方法和期限一经确定，不得随意变更。 四、无形资产的减值准备 会计准那么要求计提的无形资产的减值准备按要求计入计提当期的损益；而税法规定，无形资

6、产减值准备在计提当期不得在税前扣除，在所得税汇算时要调增应纳税所得额。 会计准那么规定：企业处置以计提减值准备的各项资产，应按照会计制度及相关准那么确定的处置损益计入当期损益，其计算公式为：处置资产计入利润总额的金额=处置收入-按会计规定确定的资产本钱-按会计规定计提的累计摊销-处置资产已计提的减值准备余额-处置过程中发生的按会计规定计入损益的相关税费 税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，假设申报纳税时已经调整了应纳税所得额，转让处置有关资产而转会的减值准备企业可以进行纳税调整，即转回的准备局部不计入应纳税所得额，计算公式为：处置资产计入应纳税所得额的金额=处置收入-按税法规定确定

7、的资本本钱-按税法规定计提的累计摊销-处置过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费 按会计制度及相关准那么规定计算的在处置已计提减值准备的各项资产时计入利润总额的损益，与按照税法规定计算的应计入应纳税所得额之间的差额应按以下公式计算： 因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额=处置资产计入应纳税所得额的金额-处置资产计入利润总额的金额 五、无形资产处置及报废 无形资产的处置及报废，主要是指无形资产对外出租、出售，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予以转销并终止确认。 在会计处理上，企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济

8、利益的，应当将无形资产的账面价值予以转销。 在税法处理上，企业转让、出售无形资产，应当按照?企业所得税法?第六条规定的转让财产收入，再按十六条规定，在计算应纳税所得额时，可以扣除该项资产的净值和转让费用。根据?企业所得税法实施条例?第七十四条规定，?企业所得税法?第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税根底减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。企业无形资产的对外投资、债务重组、分配股利和捐赠等。都要视同销售。 由于税法与企业会计准那么的出发点不同，使无形资产的会计处理与税务处理产生了差异。我国现行企业会计准那么同税收法规之间存在很多不协调和不一致之处。在当今市场经济环境下，会计法规和税收法规朝着各自的开展目标和方向不断地调整和改革，二者的差异在不断变化之中存在着一定的客观性和必然性。在实际工作中，研究经济业务事项的会计处理和税务处理的差异及纳税调整，对于指导企业税务会计实务，正