第六章 进出口税费

1、第六章第六章 进出口税费进出口税费v进出口税费种类和计算进出口税费种类和计算v完税价格的审定完税价格的审定 v进口货物原产地的确定和适用税率进口货物原产地的确定和适用税率v进出口税费的缴纳、减免及退补进出口税费的缴纳、减免及退补第一节第一节 进出口税费种类和计算进出口税费种类和计算 进出口税费是指在进出口环节中，由海关依进出口税费是指在进出口环节中，由海关依法征收的法征收的关税、增值税、消费税、船舶吨税以及关税、增值税、消费税、船舶吨税以及滞纳金和滞报金滞纳金和滞报金等税费。等税费。v关税关税 进口关税进口关税/出口关税出口关税v进口环节税进口环节税 1）增值税）增值税 2）消费税）消费税 3

2、）船舶吨税）船舶吨税 4）滞纳金和滞报金）滞纳金和滞报金进口关税的种类：进口关税的种类：v按征收方式划分按征收方式划分 从价税从价税/从量税从量税/复合税复合税/滑准税滑准税从价税应征税额从价税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格从价税率从价税率从量税应征税额从量税应征税额=货物数量货物数量单位税额单位税额 目前我国对广播级录像机、其他录像机、放目前我国对广播级录像机、其他录像机、放像机、非特种用途的电视摄像机等进口商品征收像机、非特种用途的电视摄像机等进口商品征收复合税。复合税。 目前我国对关税配额外进口的棉花实行目前我国对关税配额外进口的棉花实行5%-40%的滑准税。的滑准税。进口关税计

3、算实例进口关税计算实例1： 国内某公司国内某公司2006年年7月月1日从日本购进丰田牌轿车日从日本购进丰田牌轿车20辆辆,成交价格合计为成交价格合计为FOB横滨横滨800 000美元美元,实际支实际支付运费付运费10 000美元美元,保险费保险费1 500美元。已知汽车的规美元。已知汽车的规格为格为4座位、排气量为座位、排气量为2.5升，计征汇率为升，计征汇率为1美元美元=人民人民币币8.0138元，计算应征进口关税。方法如下：元，计算应征进口关税。方法如下：v确定税则归类，税号为确定税则归类，税号为8703.2314;v原产国日本适用最惠国税率原产国日本适用最惠国税率25%；v审定完税价格为

4、审定完税价格为811 500美元；美元；v利用公式计算利用公式计算 从价税应征税额从价税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格从价税率从价税率 =811 500 8.0138 25% =1 625 799.68（元）（元）进口关税计算实例进口关税计算实例2： 国内某公司从日本购进富士彩色摄影胶卷国内某公司从日本购进富士彩色摄影胶卷10 500卷，胶卷规格为每卷长度为卷，胶卷规格为每卷长度为1 180毫米、宽度为毫米、宽度为35毫毫米，计量单位换算标准为米，计量单位换算标准为0.0413平方米平方米/卷，计算应卷，计算应征进口关税。方法如下：征进口关税。方法如下：v确定税则归类，税号为确定税则归

5、类，税号为3702.5410;v原产国日本适用最惠国税率原产国日本适用最惠国税率30元元/平方米；平方米；v确定其实际进口量确定其实际进口量433.65平方米平方米v利用公式计算利用公式计算 从量税应征税额从量税应征税额=货物数量货物数量单位税额单位税额 =433.65 30=13009.50（元）（元）进口关税计算实例进口关税计算实例3： 国内某公司从日本购进索尼牌广播级录像机国内某公司从日本购进索尼牌广播级录像机150台，每台台，每台CIF天津价格为天津价格为4 500美元，已知计征汇率为美元，已知计征汇率为1美元美元=人民币人民币8.0138元，计算应征进口关税。方法如下：元，计算应征进

6、口关税。方法如下：v确定税则归类，税号为确定税则归类，税号为8521.1011;v原产国日本适用最惠国税率，每台征收从量税税额原产国日本适用最惠国税率，每台征收从量税税额4 374元，元，加上加上3%从价税；从价税；v审定完税价格为审定完税价格为675 000美元美元v利用公式计算利用公式计算应征税额应征税额=货物的完税价格货物的完税价格从价税率从价税率+货物数量货物数量单位税额单位税额= 675 000 8.0138 3%+ 150 4 374 =818 379.45（元）（元）出口关税：出口关税：v以从价税形式计征以从价税形式计征应征出口关税税额应征出口关税税额=出口货物完税价格出口货物完

7、税价格出口关税税率出口关税税率其中：其中：出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB价格价格（1+出口关税税率）出口关税税率） 2006年我国对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂石及年我国对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂石及其精矿、生锑、磷、铜和铝原料及其制品等其精矿、生锑、磷、铜和铝原料及其制品等30种总计种总计90个个8位编码的商品征收出口关税。位编码的商品征收出口关税。出口关税计算实例：出口关税计算实例： 国内某企业出口硅锰铁国内某企业出口硅锰铁168吨，每吨价格为吨，每吨价格为FOB天津天津135美元，美元，已知计征汇率为已知计征汇率为1美元美元=人民币人民币8.0138元，计算应征出口关税。元，计算应

8、征出口关税。方法如下：方法如下：v确定税则归类，税号为确定税则归类，税号为7202.3000;v税则税率为税则税率为20%，出口暂定税率为，出口暂定税率为5%（适用）；（适用）；v审定审定FOB价格为价格为22 680（135 168 ）美元）美元v利用公式计算利用公式计算应征出口关税税额应征出口关税税额=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率其中：其中：出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB价格价格（1+出口关税税率）出口关税税率）应征出口关税税额应征出口关税税额= （ 22 680 8.0138 ） （1+5%） 5% =8654.90（元）（元）消费税：消费税： 消费

9、税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。进口环节的消费税由海关征收。征收的一种流转税。进口环节的消费税由海关征收。v从价征收以组成的计税价格计算从价征收以组成的计税价格计算组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+实征关税税额）实征关税税额） （1消费消费税税率）税税率） 则则:应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率v从量征收公式从量征收公式 应纳消费税税额应纳消费税税额=消费品数量消费品数量定额税率定额税率v复合征收复合征收组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税

10、价格+实征关税税额实征关税税额+进口数量进口数量消费消费税定额税率）税定额税率） （1消费税税率）消费税税率）消费税税额消费税税额=从价税额从价税额+从量税额从量税额 消费税的征收：消费税的征收： 目前我国征收进口环节消费税的商品共目前我国征收进口环节消费税的商品共14类。类。v采用从价税征收的有：采用从价税征收的有： 葡萄酒、雪茄烟、珠宝首饰、钻石制品、化妆品、烟花、爆葡萄酒、雪茄烟、珠宝首饰、钻石制品、化妆品、烟花、爆竹、木制一次性筷子、实木地板、小轿车、摩托车、汽车轮胎、竹、木制一次性筷子、实木地板、小轿车、摩托车、汽车轮胎、高尔夫球、高档手表、游艇等高尔夫球、高档手表、游艇等v采用从量

11、税征收的有：采用从量税征收的有： 啤酒、黄酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油等啤酒、黄酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油等v采用复合税征收的有：采用复合税征收的有： 进口白酒、卷烟等进口白酒、卷烟等 消费税计算实例：消费税计算实例： 国内某进出口公司进口英国产威士忌酒国内某进出口公司进口英国产威士忌酒5 600升，计量单位换升，计量单位换算标准为算标准为1升升=0.912千克。经海关审核该批货物成交价格总值为千克。经海关审核该批货物成交价格总值为CIF天津天津31 650美元，计征汇率为美元，计征汇率为1美元美元=人民币人民币6.8265元，计算元，计算应纳进口环节消费税税额。方法如下

12、：应纳进口环节消费税税额。方法如下：v确定税则归类，威士忌酒归入税号为确定税则归类，威士忌酒归入税号为2208.3000;v原产于英国威士忌酒的进口关税适用最惠国税率原产于英国威士忌酒的进口关税适用最惠国税率10%，进口消费，进口消费税复合征收，税率为从价税复合征收，税率为从价20%再加上每公斤再加上每公斤1元的从量税。元的从量税。v审定关税完税价格为审定关税完税价格为31 650美元；折成人民币美元；折成人民币216058.73元；元；v利用公式计算利用公式计算应征进口关税税额应征进口关税税额=216058.7310%=21605.87（元）（元）消费税组成计税价格消费税组成计税价格=（ 2

13、16058.73+21605.87+56000.912） （1-20%） =303464.75（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额=5 6000.9121+ 303464.7520% =65800.15（元）（元）增值税：增值税： 增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各环节所增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税由海关征收。值税由海关征收。v以组成价格作为计税价格以组成价格作为计税价格组成价格组成价格=关税完税价格关税完税价格+实征关税税额实征关税税额+实征消费税税额实征消费税税额则：

14、则： 应纳增值税税额应纳增值税税额=组成价格组成价格增值税税率（增值税税率（17%） 注：注：起征额为人民币起征额为人民币50元，低于元，低于50元的免征。元的免征。下列货物按低税率下列货物按低税率13%计征增值税：计征增值税：v粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；v自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品；v图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；v饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；v农产品；农产品；v金属矿采选产品和非金属矿采选产品；金属矿采选产品和非金属矿采选产

15、品；v国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。增值税计算实例：增值税计算实例： 国内某公司国内某公司2006年年7月月1日从日本购进丰田牌轿车日从日本购进丰田牌轿车20辆辆,成交成交价格合计为价格合计为FOB横滨横滨800 000美元美元,实际支付运费实际支付运费10 000美元美元,保保险费险费1 500美元。已知汽车的规格为美元。已知汽车的规格为4座位、排气量为座位、排气量为2.5升，计升，计征汇率为征汇率为1美元美元=人民币人民币8.0138元，计算应纳进口环节增值税税元，计算应纳进口环节增值税税额。方法如下：额。方法如下：v确定税则归类，税号为确定税则归类，税号为8703.2314

16、;v原产国日本适用最惠国税率原产国日本适用最惠国税率25%，消费税税率为，消费税税率为9%，增值税税，增值税税率为率为17%；v审定完税价格为审定完税价格为811 500美元美元v利用公式计算利用公式计算应征进口关税税额应征进口关税税额=货物的完税价格货物的完税价格从价税率从价税率消费税组成计税价格消费税组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+实征关税税额）实征关税税额） （1消消费税税率）费税税率）增值税组成价格增值税组成价格=关税完税价格关税完税价格+实征关税税额实征关税税额+实征消费税税额实征消费税税额船舶吨税：船舶吨税： 船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠在我船舶吨税是由海关在

17、设关口岸对进出、停靠在我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。船舶吨税国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。船舶吨税由交通部管理，但由海关代征。由交通部管理，但由海关代征。v征收范围征收范围v船舶吨税的计算船舶吨税的计算净吨位净吨位=船舶的有效容积船舶的有效容积吨吨/立方米立方米则：则： 船舶吨税船舶吨税=净吨位净吨位吨税税率（元吨税税率（元/净吨）净吨） 注：注：船舶吨税分船舶吨税分90天期缴纳和天期缴纳和30天期缴纳两种，天期缴纳两种，并分别确定税率（见船舶吨税税率表）。并分别确定税率（见船舶吨税税率表）。船舶吨税计算实例：船舶吨税计算实例： 有一韩国籍净吨位为有一韩国籍净吨位为8200吨

18、的轮船停靠在吨的轮船停靠在天津新港装卸货物，纳税义务人自行选择天津新港装卸货物，纳税义务人自行选择90天期天期缴纳船舶吨税，计算应征的船舶吨税。方法如下：缴纳船舶吨税，计算应征的船舶吨税。方法如下：v查查船舶吨税税率表船舶吨税税率表，韩国籍轮船适用优惠税率，净，韩国籍轮船适用优惠税率，净吨位吨位8 200吨的轮船吨的轮船90天期的优惠税率为天期的优惠税率为5.85元元/净吨。净吨。v利用公式计算利用公式计算船舶吨税船舶吨税=净吨位净吨位吨税税率（元吨税税率（元/净吨）净吨） =8 200 5.85 =47 970.00（元）（元）滞纳金：滞纳金： 关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的关税

19、、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人纳税义务人或其代理人,应当自海关填发税款缴款书应当自海关填发税款缴款书之日起之日起15日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳税款的，日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳税款的，由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款日加收滞纳税款0.5%0。v计算公式计算公式关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额 0.5%0 滞纳天数滞纳天数代征税滞纳金金额代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额滞纳代征税税额 0.5%0 滞纳天滞纳天数数 注：注：起征额为人民币起征额为人民币50元，低于

20、元，低于50元的免征。元的免征。滞纳金计算实例：滞纳金计算实例： 国内某公司从日本购进丰田牌轿车国内某公司从日本购进丰田牌轿车20辆，已知该批辆，已知该批货物应纳进口关税税额为人民币货物应纳进口关税税额为人民币1 625 799.68元，应纳元，应纳消费税税额为人民币消费税税额为人民币803 966.87元，应纳增值税税额为元，应纳增值税税额为人民币人民币1 518 604.09元。海关于元。海关于2006年年7月月5日填发日填发海关专用缴款书海关专用缴款书，该公司于，该公司于2006年年8月月10日缴纳税日缴纳税款。计算该公司应缴纳的滞纳金。方法如下：款。计算该公司应缴纳的滞纳金。方法如下：

21、v确定滞纳天数，确定滞纳天数，7月月21日日8月月10日为滞纳期，共日为滞纳期，共21天。天。v利用公式计算利用公式计算关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额 0.5%0 滞纳天数滞纳天数 = 1 625 799.68 0.5%0 21 =17 070.90（元）（元）代征税滞纳金金额代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额滞纳代征税税额 0.5%0 滞纳天数滞纳天数滞纳金计算实例滞纳金计算实例(2009报关员考试题报关员考试题)： 某公司进口红酒一批。海关于某公司进口红酒一批。海关于2009年年1月月12日（星期一）填发税款缴款书。该公司于日（星期一）填发税款缴款书。该公司于2月月1

22、1日（星期三）缴纳税款（注：日（星期三）缴纳税款（注：1月月25日日31日为日为法定节假日）。税款滞纳天数为（法定节假日）。税款滞纳天数为（ ）。）。 A. 3天天 B.10天天 C. 11天天 D.15天天滞报金：滞报金： 根据根据海关法海关法的规定，进口货物的收货人应当自的规定，进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起运输工具申报进境之日起14日内向海关申报，超过规定日内向海关申报，超过规定期限向海关申报的，由海关征收滞报金。期限向海关申报的，由海关征收滞报金。 滞报金按日计征，以运输工具申报进境之日起第滞报金按日计征，以运输工具申报进境之日起第15日为起征日，以海关接受申报之日为截止

23、日，除另有规日为起征日，以海关接受申报之日为截止日，除另有规定外，起征日和截止日均计入滞报期间。（法定节假日定外，起征日和截止日均计入滞报期间。（法定节假日顺延）顺延）v计算公式计算公式应征滞报金金额应征滞报金金额=进口货物完税价格进口货物完税价格 0.5%0 滞报期间滞报期间注：以元为计征单位，元以下免征。注：以元为计征单位，元以下免征。 起征额为人民币起征额为人民币50元，低于元，低于50元的免征。元的免征。滞报金计算实例：滞报金计算实例： 某一运输工具装载某进出口企业购买进口的轿车于某一运输工具装载某进出口企业购买进口的轿车于2006年年7月月1日申报进境，但该进出口企业于日申报进境，但

24、该进出口企业于2006年年7月月31日才向海关申报进口该批轿车。该批轿车的完税价格日才向海关申报进口该批轿车。该批轿车的完税价格为人民币为人民币6 503 198.70。计算该公司应缴纳的滞报金。计算该公司应缴纳的滞报金。方法如下：方法如下：v确定滞报天数，该批货物的申报期限为确定滞报天数，该批货物的申报期限为2006年年7月月15日，日，共滞报共滞报16天。天。v利用公式计算利用公式计算应征滞报金金额应征滞报金金额=进口货物完税价格进口货物完税价格 0.5%0 滞报天数滞报天数 = 6 503 198.70 0.5%0 16 =52 026（元）（元）第二节第二节 进出口货物完税价格的审定进

25、出口货物完税价格的审定 我国海关对实行从价税的进出口货物征收关我国海关对实行从价税的进出口货物征收关税时，必须依法审定货物的完税价格，它是海关税时，必须依法审定货物的完税价格，它是海关凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。础。v进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定 v特殊进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定v出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定 一、一、 进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定 进口货物的完税价格，由海关以该货物的进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为成交价格为基础基础审查确定，并应当包

26、括货物运抵中华人民共和国境内审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费起卸前的运输及其相关费用、保险费。v成交价格估价方法成交价格估价方法v相同货物成交价格估价方法相同货物成交价格估价方法v类似货物成交价格估价方法类似货物成交价格估价方法v倒扣价格估价方法倒扣价格估价方法v计算价格估价方法计算价格估价方法v合理方法合理方法 注意：这六种估价方法必须依次使用，特殊情况倒扣价注意：这六种估价方法必须依次使用，特殊情况倒扣价格和计算价格估价方法可颠倒使用。格和计算价格估价方法可颠倒使用。（一）成交价格估价方法（一）成交价格估价方法调整项目调整项目

27、以成交价格为基础审查确定进口货物完税价格时，未以成交价格为基础审查确定进口货物完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：计入完税价格：v由买方负担的下列费用：由买方负担的下列费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费除购货佣金以外的佣金和经纪费/与该货物视为一体的容器费与该货物视为一体的容器费用用/包装材料费用和包装劳务费用包装材料费用和包装劳务费用v与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供，并可以按适当比由买方以免费或者低

28、于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：例分摊的下列货物或者服务的价值：v买方需向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费。买方需向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费。v卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益。用所得中获得的收益。 例题：例题： 广西某公司从韩国进口绣花机广西某公司从韩国进口绣花机1台，台，发票列明：交易单价为发票列明：交易单价为CIF南宁南宁100000美美元元/台，商标使用费台，商标使用费10000美元，经纪费美元，经纪费3000美元，该批货物经海关审定的成交价美元，该批货物经海关审定的成交价格应为（格应为（ ）。）。A.100000美元美元 B.103000美元美元 C.110000美元美元 D.113000美元美元例题例题2： 某企业从德国进口医疗设备一台，发某企业从德国进口医疗设备一台，发票分别列明：票分别列明：CIF上海上海50000美元美元/台，境台，境外培训费外培训费3000美元。此外，合同列明设备美元。此外，合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方投入使用后买方从收益中另行支付卖方20000美元。该批货物经海关审定的成交美元。该批货物经海关审定的成交价格为（价格为（ ）。）。 A.7