补贴中的个税问题

1、交通、通讯补贴中的个税问题除差旅费津贴、误餐补贴之外，公司员工一般还会获得其它的各类补贴，今天先说说交通、通讯补贴。这些补贴应该如何核算，其中的个税如何把握呢？1、个人所得税与公务费公司向员工发放交通与通讯补贴交不交个税，从原理上讲，取决于这些补贴是如何使用的。汽车、手机这类工具的特点在于，使用过程中哪些是因公的开支、哪些是员工因私的开支，往往难以分清。员的电话全部用于私人生活，一个工作电话也没有，这是难以想象的；同时，全是工作电话，一个私人电话也没有，也是难以想象的。那么，把通话详单打印出来，一笔一笔分清因公因私不就好了么？这更难以想象！当费用开支无法准确核算时，唯一的办法就是“核定”。由于

2、此类补贴用途区分涉及的面广量大、情况复杂，所以，税务总局曾对各省级税务机关进行过核定的授权：“个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。“公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。”（国税发【1999】58号文）就是说，省级地税机关应该进行测算，然后报省级政府批准，然后是总局备案。这相当于，希望从制度上，对补贴中的因公支，分省来一个一刀切的强制核定。比如，过去有的省地税曾规定：“各单位向职工个人发放的交通补贴（包括

3、报销、现金等形式），按交通补贴全额的30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税”，这相当于公、私比例为七比三。它显然太高了，并且没有考虑到上限。现在，大多数省规定的是参照政府公务用车制度改革实施方案的标准来定，即按政府的标准，比如一个月1千，则公务费就是1千，超过部分交个税。由于各首差异很大，所以，纳税人应该收集本省地税对此的规定文件，并按之执行。2、没有规定标准怎么办当然，也有省没有制定标准。没有制定标准该怎么办？有的人认为，如果没有制定标准，就按30%缴纳个税，好像总局大企业司就曾认可过这样的口径。以前税务总局大企业司的确在一个文件里讲，如果省局没有规定，就按30%确认为因私开支

4、，计算个税。（企便函200933号）但这个文件早已失效，并且其规定并不适用于一般企业，同时也是不合理的。有的税务人员认为，如果本省没有规定公务费标准，就不能扣减公务费，应该全额缴纳个税。一般情况下我们都是这样理解的，但如果我们学习了税务规则，就知道这样的认识也是明显错误的了。当没有规定明确的标准时，税务的规则是：就该由公司具实进行核算或合理核算，如果核算不清或者不被税务检查人员认可，税务检查人员有权核定。有人认为，最终还是由税务检查人员核定说了算，与“不能扣除”不是一样吗？当然不一样。这就是判断办税内行与外行的差别。首先，如果公司核算的公务费确实有道理，税务检查人员真的可能会核定一个合理的公务

5、费不扣个税。当然，这一般要求税务检查人员业务水平高、严格依法征税、税企关系和谐；其次，如果税务人员核定的结果是一分钱也不准扣，导致少扣个税，此事的性质就是税务人员的核定权实施导致的补税，不是企业和个人的违法少交税问题，只涉及个人补税，不应产生滞纳金，不应被罚款。强调一点，税务规则的一项基本原则是，除非有明确的政策规定，否则所有不能核算清楚的收支，都通过“核定”解决。3、是否需要发票明白了补贴中公务费与个税关系后，下一个问题就是，此类补贴发放时是否需要发票？不少地方的税务机关要求发放补贴时凭发票列支，如何来理解这样的要求呢？公司的开支是否应该提供发票，取决于其是否对外采购了商品与服务。即是一项采

6、购行为，还是一项发放补贴的行为。按发票管理办法规定，企业“购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。”公司发放补贴给员工，不是采购产品与服务的行为（雇员向雇主提供的服务本身也不属于营业税和增值税征税范围），所以无需取得发票。如果税务人员要求提供发票，企业又无发票可提供，则应以发票管理办法的规定进行申辩。需要注意的是，如前文所述，如果企业没有按省级税务机关的标准计算公务费，或者本省没有相关标准，那么地税在计征个人所得税时，会进行核定。核定公务费开支金额时，发票就是证据之一，如果缺乏发票，税务核定时，企业和员工必将处于不利的位置。此时，有人会将问题牵扯到企业所得税上，问

7、上述补贴没有发票，企业所得税可以列支吗？首先，支付给员工的补贴，不需要发票。其次，补贴的支出对象是员工，不论员工将其用于公务还是私务，都不影响企业所得税的扣除，只影响个人所得税。那么，会计上应该如何做好相关的凭证与发票工作呢？会计应严格按公司的补贴制度进行处理。如果公司制度规定的是，按人头标准发放补贴，则应直接造表发放，没有理由要求员工提供发票；如果公司制度规定的是，员工在额度内凭票报销，此时可以要求员工提供发票，但这些发票是员支出的发票，只能作为配套的原始凭证，在其基础上计算并造表发放。以上处理，不论员工提不提供发票，其个人所得税的计算，都按前述公务费计算方法计算扣减公务费，余额并入当月工资

8、薪金计税。4、私车公用怎么处理私车公用制度在具体实施上，按其费用列支情况，我们姑且可以将其分为两大类，一类是补贴型私车公用，一类是费用型私车公用。如果公司私车公用制度规定，员工将私车用于公司公用，公司每月支付交通补贴，或者报销一定金额标准的油费等，这就属于补贴型。其实质依然是一项补贴，无法理解为公司自己的、直接的费用开支。对于员工取得的补贴，不论是直接发放还是所谓“报销”的，都适用于前文所述的补贴计算方法计算个人所得税。例如，公司规定，中层干部私车公用，按其级别，公司每月报销其1200元油费。本省规定，交通补贴中的公务费标准为500元，则其中700元应并入工资计税。不论其是否用发票报销，都应这

9、样计算。另一类私车公用与之不同，我姑且称之为“费用型”，就是：员工私车公用，但不按某一标准报销油费，而是据实报销使用中发生的一切费用油费、停车费、过路费等。注意，保险不行，保险不是基于使用发生的费用。这种模式下，报销因事而起，有事则报，无事则无，完全据实，会形成一个费用报销流程和证据链。则此类费用，就属于公司自己发生的费用，不再是支付给员工的补贴，此时完全不涉及个人所得税问题。但正因为属于公司对外购买了相关油料和服务，所以，需要凭发票报销。双方的外在区别，就是前者往往表现为人人有份、月月相等，与工作无关；后者则是完全依托于具体的工作、差旅、业务事件，表现为金额不等、手续完备。总是有人认为，这样

10、，企业岂不是可每个月为每个员工做大量的报销手续报销油费，从而少交个人所得税？这是一种因噎废食的态度。如果不是基于事实的话，这就属于造假的行为，涉嫌偷税了。已经进入另一个法律领域。5、能否给外单位人员发补贴，或者报销费用？有时，外单位人员会来本公司工作，比如：母公司审计人员、事务所律师、设备供应商维修人员、评审会专家、咨询顾问等等，他们的补贴，包括差旅费补贴如何处理？他们台头的费用发票如何报销呢？不征个税的差旅费津贴标准到底是多少?导读：什么样的标准有合理性呢？差旅费问题之所以是难题，就在于其合理性难以把握，对税企双方来说，都是一样的难题。并非所有补贴都是要征个税的，差旅费津贴、误餐补贴是明确的

11、不征个税的补贴之一。本系上一文讲了如何把握差旅费津贴与差旅费用，本文中，我们思考的是：对于不征个税的差旅费津贴，其标准是多少呢？税务人员会如何认定和处理呢？纳税人又该如何应对呢？首先明确第一点，个人所得税与企业所得税政策，都没有制定过差旅费津贴的标准，也没有授权税务总局、省及省以下税务机关制定此类标准。其次明确第二点，国家和税务局并没有权力替企业制定出差人员差旅费标准，或者要求企业执行政府相关部门制定的公务人员差旅费标准。按公司法的规定，公司自主经营权不受影响。差旅津贴是一项据实发生的补贴开支，只要税法不对其提出标准的要求，则不存在标准的问题，一切必须以实际发生的金额为准，当然，如果实际发生的

12、金额不合理，税务机关也有调整的权力。所以，当会计按公司制度计算差旅费津贴时，就肯定不会存在少缴税的问题，而只会存在税务机关核定征税的问题。涉税水平高的读者，读到这里，就可以完全明白后文的内容了，后文只是详细阐述。当税务机关与纳税人就具体金额的合理性产生争议时，纳税人应该提供自己的合理性依据。如果税务机关对此有不同认定，则由税务机关行使其核定的权力。当然，税务机关行使核定权力的具体程序，要满足法律、法规的要求。标准的经营情况下，企业支付差旅费津贴，必然依据经过测算的标准执行，既保障职工的利益，也求得企业利益的最大化。这一般会形成公司自己的差旅费标准制度。所以，会计在对外支付时，应该严格执行公司的

13、制度，制度本身就是差旅费合理性的证据。我们可以这样理解税务机关在此事上的态度：他们对合理的差旅费标准，有一个自己的底线，当税企双方的标准差异过大，税务就会倾向于行使调整的权力了。什么样的标准有合理性呢？差旅费问题之所以是难题，就在于其合理性难以把握，对税企双方来说，都是一样的难题。合理性原则是指符合商业活动常规，并不以避税为主要目的。例如，员工出差一天补贴金额甚至高于其一天的工资，这就是明显的不具合理性。当然，再进一步具体的争议，就得看双方如何博弈了。只是我们需要明白，在征税问题上，税务的权力是很大的，税企就算对标准高低的意见达不成一致，税务也有权按其认定征税。纳税人如果对税务的核定有异议，可

14、以按规定进行复议甚至诉讼。大家需要注意和学习的，是具体的处理细节与风险细节。例如，公司一直以来按每天200元的标准为出差员工发放差旅费津贴并未扣缴个税，此标准也是公司自己的制度标准，制度由公司董事会制定，会计按制度进行差旅费的报销和支付。可见，会计应该放心，就算有风险也与自己无关。税务人员检查时认为，此200元的标准太高，不符合商业活动常规，虽然制度经公司董事会批准，但税务认为如此高的补贴有避税的嫌疑。最终，税务认为合理的补贴标准为每天50元。超过部分每天150元的补贴，要并入工资薪金补交个人所得税。假设经计算，税务认为，检查期内，公司员工合计少扣缴个税2万元，要求企业立即补扣，并加收滞纳金、

15、处50%即1万元罚款。这样的税务处理有没有问题？首先要明白的是，税务的核定权只是征税的权力。税务的核定的是差旅费津贴在计算个税时金额不合理，并不能证明公司的差旅费制度与实际发放是虚假的。其次要明白的是，当税务计算少缴个税金额时，必须把相关应补个税的补贴并入发生月度的工资，分别计算当月应补的个人所得税，汇总后才成为个人应补的个税。本案例，我们假定2万元的金额计算是正确的。再次要明白，200元每天的差旅补贴是公司的合法制度，差旅补贴不征个税是税收政策，所以，在税务机关正式下达核定的补税结论之前，公司计算并扣缴的个人所得税正确的，个人缴纳的个人所得税金额也是正确的。所以，税务机关要求补税可以，但罚款

16、是错误的。整个涉税过程中，只存在税务核定权的实施，并不存在企业和员工违法的事实。不论是员工纳税还是公司扣缴，都不存在违法。不存在违法，则不可能存在罚款。至于滞纳金。由于税务核定之前，会计按公司制度与税法规定扣缴个税是正确的，所以当初并不存在少缴税个人所得税、少扣缴个人所得税的行为。现在要补税，仅是现在税务行使核定权的结果，所以，滞纳金只能从税务要求补税后限定的纳税时间开始计算，如果纳税人及时补了税款，则不会产生滞纳金。所以，上例中，税务核定补税，是行使核定权的结果，是正确的。但罚款与加收滞纳金是错误的。之所以如此，是因为并没有一个税收政策上的标准来决定差旅费津贴水平。税务只能对企业的标准作合理

17、性断定，并行使自己的核定权。不要小看这一看起来细微的差异，实际上差异非常大，表现在滞纳金和罚款上面。通过以上案例，可以进一步看出，税务的检查处理仿佛与公司没有关系。公司只需要按照税务机关的要求，及时重新计算并补扣个税即可，税款的承担者是员工个人。对员工来说，这是税务局以核定的方式扣大家的钱，而不是公司所扣。所以，就算对税务的核定结果不认同，也与公司无关。一方面，这个补税与公司无关，另一方面，公司可能要继续维持与税务的和谐关系，不愿意轻易与税务进行复议之类的争议。所以，应该把情况告诉员工，员工不服的话，让员工去自己邀约组织去行政复议及维权。总结一下。一些会计人员面对差旅费津贴不扣个税时，往往会担心、纠结：“没有发票，难道公司规定是多少就是多