企业所得税 案例讲解

1、讲解人：杨璐宇讲解人：杨璐宇PPTPPT制作：王磊制作：王磊小组成员：邓茗方、伍艳、谢一先、杜姝瑶、游杰藓、小组成员：邓茗方、伍艳、谢一先、杜姝瑶、游杰藓、纪佳仙、李芳、张一纪佳仙、李芳、张一企业所得税案例讲解题目金派公司是一家药品生产企业，金派公司是一家药品生产企业，20082008年年1 1月成立，增值税一月成立，增值税一般般纳税人；纳税人；20102010年年被认定为国家重点扶持的高新技术企业，被认定为国家重点扶持的高新技术企业，20162016年度相关生产经营业务如下年度相关生产经营业务如下: :（1 1）销售药品）销售药品100100万箱，不含税售价每箱万箱，不含税售价每箱12012

2、0元，销售成本元，销售成本每箱每箱6060元；其中元；其中，以直接收款方式销售，以直接收款方式销售4545万箱；以预收款方万箱；以预收款方式销售式销售5050万箱；万箱；1212月以支付手续费方式委托代销月以支付手续费方式委托代销5 5万箱，未万箱，未收到代销清单，以上药品均已发出。收到代销清单，以上药品均已发出。（2 2）税前准予扣除的营业税金及附加是）税前准予扣除的营业税金及附加是250250万万元。元。( (各项业各项业务中涉及的税前准予扣除的营业税金及附加不再单独计算务中涉及的税前准予扣除的营业税金及附加不再单独计算) )。（3 3）发生销售费用）发生销售费用30003000万元，其中

3、全年实际支出的万元，其中全年实际支出的广告费广告费1 1500500万万元元( (注注: :上年结转未税前扣除广告费上年结转未税前扣除广告费200200万元万元) )；支付给；支付给药品招标中介代理机构佣金药品招标中介代理机构佣金8080万元，通过银行转账支付，签万元，通过银行转账支付，签订代理合同确认的收入为订代理合同确认的收入为12501250万元。万元。题目（4 4）发生管理费用）发生管理费用12001200万元，其中，万元，其中，1 1月月1 1日以经营租赁方日以经营租赁方式租入办公设备使用，租期式租入办公设备使用，租期2 2年，一次性支付租金年，一次性支付租金1010万元，万元，计入

4、管理费用；依法提取环境保护专项资金计入管理费用；依法提取环境保护专项资金4040万元。万元。（5 5）发生财务费用）发生财务费用300300万元，其中万元，其中1 1月月1 1日日向境内关联向境内关联方方A A公公司司( (非金融企业非金融企业) )借款借款10001000万元，期限万元，期限2 2年，年，20162016年支付当年年支付当年利息利息6060万元，借款利率与同期银行利率万元，借款利率与同期银行利率一致；关联一致；关联方债资比方债资比例为例为4 4: :1 1，关联方的实际税负低于该公司实际税负，未能提关联方的实际税负低于该公司实际税负，未能提供符合独立交易原则相关证明资料。供符

5、合独立交易原则相关证明资料。（6 6）7 7月月1 1日以经营租赁方式出租机器设备一台，租期日以经营租赁方式出租机器设备一台，租期2 2年，年，一次性收取租金一次性收取租金2020万元，企业选择按租赁期限均匀计入收入。万元，企业选择按租赁期限均匀计入收入。接受捐赠试验设备接受捐赠试验设备1 1台，市场价格为台，市场价格为2020万元，增值税万元，增值税3.43.4万元，万元，发生运费等支出发生运费等支出5 5万元。万元。题目（7 7）4 4月向月向B B公司提供一项制药专有技术使用权，取得收入公司提供一项制药专有技术使用权，取得收入100100万元；万元；（8 8）向境内）向境内C C公司转让

6、一项经省级科技部门认定的制药专公司转让一项经省级科技部门认定的制药专有技术权，取得收入有技术权，取得收入12001200万元，其中包含原材料一批，公万元，其中包含原材料一批，公允价值允价值200200万元，增值税万元，增值税3434万元，成本万元，成本140140万万元；该元；该专有技专有技术账面价值为术账面价值为400400万元万元( (与计税成本一致，不考虑其他相关与计税成本一致，不考虑其他相关税费税费) )。技术转让的相关资料已报税务机关备案。技术转让的相关资料已报税务机关备案。题目以上业务均已按企业会计准则进行账务处理以上业务均已按企业会计准则进行账务处理针对上述资料，根据税法相关规定

7、，回答下列问题针对上述资料，根据税法相关规定，回答下列问题: :（1 1）该企业）该企业20162016年度企业所得税收入总额为多少万元？年度企业所得税收入总额为多少万元？（2 2）该企业）该企业20162016年度作为计算广告费支出扣除限额的计年度作为计算广告费支出扣除限额的计算基数为多少万元？算基数为多少万元？（3 3）该企业）该企业20162016年度企业所得税的纳税调增金额合计为年度企业所得税的纳税调增金额合计为多少万元？多少万元？（4 4）该企业）该企业20162016年度企业所得税的纳税调减金额合计为年度企业所得税的纳税调减金额合计为多少万元？多少万元？（5 5）该企业）该企业20

8、162016年应缴的企业所得税是多少万元？年应缴的企业所得税是多少万元？解题1.1.该企业该企业20162016年度企业所得税收入总额为多少万元？年度企业所得税收入总额为多少万元？销售药品收入：（销售药品收入：（45+5045+50）120=11400120=11400（万元）（万元）特许权特许权使用费收入使用费收入：100100万万20122012年租金收入年租金收入：20202 212126=56=5（万元）（万元）接受捐赠收入：接受捐赠收入：20+3.4=23.420+3.4=23.4（万元（万元）材料销售收入：材料销售收入：200200万万出售无形资产出售无形资产收入：收入：（1200

9、-2001200-200）- -400=600400=600（万元）（万元）收入总额：收入总额：11400+100+5+23.4+200+600=12328.411400+100+5+23.4+200+600=12328.4（万元）（万元）解题2.2.该企业该企业20162016年度作为计算广告费支出扣除限额的计算年度作为计算广告费支出扣除限额的计算基数为多少万元？基数为多少万元？11400+100+200+5=1170511400+100+200+5=11705（万元）（万元）3.3.该企业该企业20162016年度企业所得税的纳税调增金额合计为多年度企业所得税的纳税调增金额合计为多少万元？

10、少万元？佣金扣除限额：佣金扣除限额：125012505%=5%=62.562.5（万元（万元 ） 实际实际支付佣金支付佣金 8080万万应当调增：应当调增：80-62.5=17.580-62.5=17.5（万元）（万元）可扣除的租赁费可扣除的租赁费:10:102=52=5（万元）（万元）应当调增：应当调增：10-5=510-5=5（万元）（万元）企业依法提取环境保护专项资金企业依法提取环境保护专项资金4040万元，准予扣除，万元，准予扣除，无需纳税调整无需纳税调整不得扣除利息支出不得扣除利息支出=60=601-21-2（4 41 1）=3030（万元）（万元） 应当调增应当调增3030万万纳税

11、调增合计纳税调增合计=17.5+5+30=52.5=17.5+5+30=52.5万万不得不得扣除利息支出扣除利息支出税法规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投税法规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。标准标准比例：金融企业比例：金融企业5:15:1 其他企业其他企业2:12:1若境内关联方的实际税负高于本企业的，超过比例部分的若境内关联方的实际税负高于本企业的，超过比例部分的利息支出允许扣除；若境内关联方的实际税负低于本企业利息支出允许扣除；若

12、境内关联方的实际税负低于本企业的，若企业能够按规定提供相关资料，并证明相关交易活的，若企业能够按规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，超过比例部分的利息支出允许扣动符合独立交易原则的，超过比例部分的利息支出允许扣除除。对。对不符合上述条件的，超过比例部分的利息支出不允不符合上述条件的，超过比例部分的利息支出不允许扣除许扣除。不得扣除利息支出不得扣除利息支出年度实际支付的全部关联方利息年度实际支付的全部关联方利息（1 1标准比例标准比例关联债资比例）关联债资比例）解题4.4.该企业该企业20162016年度企业所得税的纳税调减金额合计为多少万年度企业所得税的纳税调减金额合计为多

13、少万元？元？广告费支出扣除限额广告费支出扣除限额=11705=1170515%=1755.75 15%=1755.75 （万元）（万元）实际实际支出支出15001500万元万元上年结转税前扣除广告费上年结转税前扣除广告费200200万万应当纳税调减应当纳税调减200200万万技术转让所得技术转让所得= =技术转让收入技术转让收入- -技术转让成本技术转让成本- -相关税费相关税费技术转让所得技术转让所得= =（1200-2001200-200）- -400=600400=600（万元）（万元）应当纳税调减应当纳税调减 500500万万纳税调减合计：纳税调减合计：200+500=700200+500=700（万元）（万元）解题5.5.该企业该企业20162016年应缴的企业所得税是多少万元？年应缴的企业所得税是多少万元？会计利润会计利润=12328.4-60=12328.4-60 （45+5045+50）-140-250-3000-140-250-3000-1200-300=1738.41200-300=1738.4（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=1738.4+5