应交税费应交增值税会计科目的核算

1、精心整理 来源网络，仅供个人学习参考 “应交税费-应交增值税会计科目的核算 “应交税费一应交增值税会计科目的核算 【摘要】本文具体阐述了我国现行增值税会计核算的账簿设置及具体用法， 重 点介绍了视同销售销项税额与进项税额转出以及出口货物退免税的会计 ! | .- ；.- 核算， K l1 | I I 1 I W 、R!川 在此根底上进一步提出了对我国现行增值税会计核算加以改良和完善的 - - 1 I 建议。 一、引言 “应交税费-应交增值税科目是所有会计科目中反映信息量最大的科目之 一，用法最复杂。目前有些企业的会计人员不清楚“应交税费-应交增值税 各 f , % 、 *, J % I A1.

2、 明细科目的运用，也有局部企业的会计人员把“未交增值税作为“应交 税费- I 应交增值税的下属科目。为让有关会计人员正确地使用这些科目，笔者 在此 就增值税有关各明细科目的使用作一介绍。 由于小规模纳税人“应交税金-应交增值税科目不设置明细账，本文所指 的均为一精心整理 来源网络，仅供个人学习参考 般纳税人的会计核算。 二、 一般纳税人账簿设置 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项税额转出、计提、交纳、退 还等情况，应在“应交税费科目下设置“应交增值税和“未交增值税 i i 丁-7 J( f 两 I . I 铲- J: !, I I ; I z* V-、? 11 ? 个明细科目。 一般纳税

3、人在“应交税费-应交增值税明细账的借、贷方设置分析工程， 在借方分析栏内设“进项税额、“己交税金、“减免税款、“出口抵减 内销产品应纳税额和“转出未交增值税工程：在贷方分析栏内设“销 项税 额、“出口退税、“进项税额转出、“转出多交增值税工程。“应交 税费-应交增值税明细账有两种设置方法：一是多栏式设置，二是设 9 个三级 I 明细科目。两种方法的主要区别在于期末结转工作量的不同，由于第二种 方法 期末结转工作量大，所以本文只介绍第一种。 一般纳税人在应交税费下设置“未交增值税明细账，将多缴税金从“应 交增值税的借方余额中别离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混 为一 谈的问题，使增值税的多

4、缴、未缴、应纳、欠税、留抵等工程一目了然， 为申 报旁的TF确编制摇供了备件？ I 兀广 .V B ! j 七七 !； I I “进项税额栏S录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销 十V性 I , 项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额, 用 I I 蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “已交税金专栏记录企业巳交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用 蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。 “销项税额专栏记录企业销售货物或提供给税劳务应收取的增值税额。 企业销售货物或提供给税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售 货物 应冲销销项税 额，

5、用红字登记。 “出口退税专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口 手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到 退回 的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发 生退 货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。 I . 铲 L 3 七I *1 !| I ; I 亍 精心整理 来源网络，仅供个人学习参考 “进项税额转出专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正 I 顼弓 心。，； I I , X X .* I j I 常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 在“应交税费-应交增值税科目下还需设i “转出未交增值税

6、和“转出多 交增值税专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。 “应交税费科目的账户结构如下： 三、“应交税费-应交增值税的会计核算 Z , -r . *, J % L T * 由于销项税额和进项税额的一般核算司空见惯，故不再赘述。 一视同销售销项税额与进项税额转出的会计核算 所谓视同销售指的是税法上规定的 8种行为，虽然没有取得销售收入，但 应视同销售应税行为，征收增值税。这些情形在实际经济生活中经常出现。 为 了便于税源的控制，防止税款流失，保持增值税抵扣链条的完整、连续， 平衡 自制货物与外购货物的税收负担，所以，规定对上述行为征税。增值税进 项税 额转出是将那些按税法规定不

7、能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数 转出， |1 在数额上是一进一出，进出相等。 义 11 二者的主要区别在于：视同销售销项税额根据货物增值后的价值计算，其 与该项货物进项税额的差额，为应交增值税。进项税额转出那么仅仅是将原 , B I I , , 计入 进项税额中不能抵扣的局部转出去，不考虑购进货物的增值情况。 例1甲企业在建工程领用本企业生产的产品一批， 该产品本钱为200000 元，计税价格公允价值为 300000元；另领用上月购进的原材料一批 已抵 扣进项税额，专用发票上注明价款为 120000。该企业适用的增值税税 率为17% 前者属于视同销售，企业可作如下账务处理： 借:在建工

8、程351000精心整理 贷：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税销项税额51000 借：主营业务本钱200000 贷：库存商品200000 后者属于进项税额转出，企业可作如下账务处理： | z -； I 口 借：在建工程140400 贷：原材料120000 应交税费-应交增值税进项税额转出 20400 11 I X. X *, 二出口货物退免税的会计核算 按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应 交税费-应交增值税和“其他应收款-出口退税等科目。其会计处理如 下。 f , % W. *, 7 七-I 1. 货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额 FOB价做

9、如下会 计处 理 借：应收账款或银行存款等 精心整理 贷：主营业务收入或其他业务收入等 来源网络，仅供个人学习参考精心整理 来源网络，仅供个人学习参考 2. 月末根据免抵退税汇总申报表?中计算出的“免抵退税不予免征和抵 扣税额做如下会计处理 借：主营业务本钱 应交税费-应交增值税进项税额转出 3. 月末根据免抵退税汇总申报表?中计算出的“应退税额做如下会计 i | . -f 处理 * f 代113 借：其他应收款-出口退税 ： 贷：应交税费-应交增值税出口退税 11 I 、 1 4. 月末根据免抵退税汇总申报表?中计算出的“免抵税额做如下会计 处理 借：应交税费-应交增值税出口抵减内销应纳税额

10、 忘藻?务&诲yw 贷：应交税费-应交增值税出口退税 5. 收到出口退税款时，做如下会计处理 I 借:银行存款 贷：其他应收款-出口退税 精心整理 来源网络，仅供个人学习参考 根据免抵税申报汇总表计算出本月免抵退税不予免征和抵扣税额、应退税 款和免抵税额时，分别用应交税费 -应交增值税进项税额转出、应交税 费- 应交增值税出口退税和应交税费-应交增值税出口抵减内销应纳税额 科 So . 例2某公司当月根据免抵税申报汇总表计算得出本月不予免抵退税额为 I J 匕:八J 弋;=-二【I 铲 L 2 _ 气七 1 I | 1200元，应退税额为33000元，免抵税额为11200元，会计处理分

11、别 弓 心。，； I 1 如下： 1. 借？主营业务本钱1200 . II 贷：应交税费-应交增值税进项税额转出1200 2. 借：其他应收款-出口退税33000 贷：应交税费-应交增值税出口退税33000 3. 借:应交税费-应交增值税进项税额转出11200 贷：应交税费-应交增值税出口抵减内销应纳税额 精心整理 来源网络，仅供个人学习参考 11200 三月份终了的会计核算 1. 月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税转精心整理 入“未交增值税，这样“应交增值税明细账不出现贷方余额，会计分 录为 借:应交税费-应交增值税转出未交增值税 贷：应交税费-未交增值税。 2. 月

12、份终了，企业将本月多交的增值税自应交增值税转入“未交增值 i | -7 f 税，即： 0 尽 二v、? i| I1 I 借：应交税费-未交增值税 : . 贷：应交税费-应交增值税转出多交增值税 .二 7 7 、i :飞 四缴纳税金的会计核算 1. 当月缴纳本月实现的增值税例如开具专用缴款书预缴税款时，借记 “应交税费-应交增值税已交税金，贷记“银行存款。 *谁*宾笈、注顼 2. 当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、 补缴以前月份欠税，借记“应交税费 -未交增值税，贷记“银行存款。 四、对增值税会计核算的建议 一改变明细科目设置，取消“应交税费 -应交增值税明细科目下的

13、 “转出多交增镇税和“已交税金专栏 为分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税税款和待抵扣增值税情况，确 精心整理 来源网络，仅供个人学习参考 来源网络，仅供个人学习参考精心整理 保企业 及 时足额 上交增值税，根据有关制度的规定，企业应在“应交税费 -应交 增值税科目下设置“转出未交增值税和“转出多交增值税专栏；同 i | . -f 时， r, I . I 心;. :心 ; I ; I 卜 1 7* 、 V-、? |1 ii11 在“应交税费科目下设置“未交增值税明细科目，核算企业月终时转 入的 当月应交未交或多交的增值税。这一规定虽然有利于准确核算和反映企业 欠交 增值税和待抵扣增值税情况，但

14、在实际操作中，也存在缺乏之处，主要表 现在： 一是不能直观反映企业本月全年应交的增值税；二是不能直观反映企 业己交的增值税额，而必须通过“应交增值税明细账中的“己交税金 专栏 和“未交增值税明细账中已交数相加；三是核算较为复杂，如计算“转 出未 交增值税和“转出多交增值税时，必须先计算企业的本月应交数，然精心整理 来源网络，仅供个人学习参考 后再 与“已交税金专栏进行比拟，以其差额确定转出数额。 如何做到既准确反映企业的待抵扣增值税和欠交增值税情况，又简单、直 观地反映企业应交的增值税和己交增值税呢？笔者提出以下建议： 取消“应交税费-应交增值税明细科目下的“转出多交增值税和“已交 i i 丁

15、-7 J 税金专栏。具体操作是：月份终了，企业本月应交的增值税自“应交税 ?| ? I “ ： I1 I 费-应 : r - X V J41 j I * _ !I 交增值税科目转入“未交增值税明细科目，并在“未交增值税明细 账摘 要栏中注明上交税款的所属时间。这样， “应交税费-应交增值税科目的 期末 借方余额，反映未抵扣的增值税税款， “应交税费-未交增值税的贷方发 生数 直观反映企业应交的增值税，借方发生数反映企业缴纳的增值税，期末借 I 方余 额反映企业多交的增值税，期末贷方余额反映未交的增值税。 二报表列示 关于增值税会计处理的规定?中要求编制“应交增值税明细表作为资 来源网精心整理 络，仅供个人学习参考精心整理 来源网络，仅供个人学习参考 产负债表的附表，税法要求编制“增值税纳税申请表 ，两张报表的编报