财务成本 第4章 品种法(赵2014)

1、 例例3：某企业为单步骤简单生产企业，设有一个基：某企业为单步骤简单生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙产品两种主要产品；本生产车间，大量生产甲、乙产品两种主要产品；另设有供电、机修两个辅助生产车间，为全厂提另设有供电、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。供电、机修两个辅助生产之间相供产品和劳务。供电、机修两个辅助生产之间相互提供的产品和劳务，需进行交互分配，采用的互提供的产品和劳务，需进行交互分配，采用的是是计划成本分配法计划成本分配法。辅助生产车间不单独核算制辅助生产车间不单独核算制造费用。造费用。月末在产品完工程度均为月末在产品完工程度均为50%。原材料。原材料均为生产

2、开始时一次投入。该企业均为生产开始时一次投入。该企业2014年年8月成本月成本有关资料如下：有关资料如下： （1）月初在产品成本）月初在产品成本 甲、乙产品的月初在产品成本如下表：甲、乙产品的月初在产品成本如下表：月初在产品成本资料表月初在产品成本资料表 2014年年8月月 单位：元单位：元 产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用甲产品甲产品10 0003 4206 180乙产品乙产品9 0001 1403 060（2）本月生产数量）本月生产数量产量资料产量资料 2014年年8月月 单位：件单位：件产品名称产品名称月初月初在产品在产品 本月本月投入投入 本月本月完工产

3、品完工产品 月末月末在产品在产品 甲产品甲产品50450400100乙产品乙产品804004800（3）本月发生生产费用）本月发生生产费用 材料费用：生产甲产品耗用原材料材料费用：生产甲产品耗用原材料80 000元，生元，生产乙产品耗用原材料产乙产品耗用原材料60 000元，甲、乙产品共同耗元，甲、乙产品共同耗用原材料用原材料28 000元。甲、乙产品耗用的原材料均系元。甲、乙产品耗用的原材料均系开工时一次投入，基本生产车间一般消耗原材料开工时一次投入，基本生产车间一般消耗原材料5000元，低值易耗品元，低值易耗品4 000元元 。机修车间领用材料。机修车间领用材料12 000元，供电车间领用

4、材料元，供电车间领用材料6 000元。厂部管理部元。厂部管理部门耗用原材料门耗用原材料3 000元，低值易耗品元，低值易耗品500元元 。 工资费用：产品生产工人工资为工资费用：产品生产工人工资为40 000元，生产元，生产车间管理人员工资为车间管理人员工资为2 000元，机修车间工资元，机修车间工资5 000元，供电车间工资元，供电车间工资8 000元，厂部管理人员元，厂部管理人员10 000元。元。按工资总额按工资总额14%计提福利费。计提福利费。 折旧及其他费用：基本生产车间折旧费为折旧及其他费用：基本生产车间折旧费为12 000元，机修车间折旧费为元，机修车间折旧费为3 000元，供电

5、车间的折旧费元，供电车间的折旧费为为4 000元，厂部管理部门折旧费为元，厂部管理部门折旧费为8 000元。元。 车间车间名称名称 费费 用用 项项 目目 办公费办公费 水费水费 保险费保险费 其其 它它 合合 计计 支付方式支付方式 基本生基本生产车间产车间 1 5002 2002 0005006 200银行付款银行付款5500，现金，现金付款付款700 机修机修车间车间 9001 0005005002 900银行付款银行付款2000，现金，现金付款付款900 供电供电车间车间 6005001 2007003 000银行付款银行付款2500，现金，现金付款付款500 厂部管厂部管理部门理部门

6、 6 00015001 80070010 000银行付款银行付款8500，现金，现金付款付款1500 合合 计计 9 0005 2005 5002 40022 100银行付款银行付款18500，现，现金付款金付款3600 本月其他费用见下表本月其他费用见下表 （单位：元）：（单位：元）： （4）工时记录：甲产品耗用工时为）工时记录：甲产品耗用工时为4 000小时，小时，乙产品耗用工时为乙产品耗用工时为4 500小时。小时。 （5）辅助生产产品及劳务供应量如下表：）辅助生产产品及劳务供应量如下表：受益单位受益单位 机修车间机修车间（小时）（小时） 供电车间供电车间（度）（度）单位单位计划成本计划

7、成本 供电车间供电车间2001.1元度元度机修车间机修车间1 0008.5元小时元小时基本生产车间基本生产车间 2 30014 000厂部管理部门厂部管理部门 5005 000合合 计计 3 00020 000计划成本与实际成本的差额全部计入管理费用。计划成本与实际成本的差额全部计入管理费用。（6）有关费用分配方法：）有关费用分配方法： 甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量比例分配；甲产品定额耗用量比例分配；甲产品定额耗用量1 000千克，乙产品千克，乙产品定额耗用量定额耗用量1 800千克；千克； 生产工人工资按甲、乙两种产品生产工时比例生产工人工

8、资按甲、乙两种产品生产工时比例分配；分配； 制造费用按甲、乙两种产品生产工时比例分配。制造费用按甲、乙两种产品生产工时比例分配。品种法实例计算过程如下：品种法实例计算过程如下：（1）设置有关成本费用明细账和成本计算单）设置有关成本费用明细账和成本计算单 按品种设置基本生产成本明细账，按车间设置辅按品种设置基本生产成本明细账，按车间设置辅助生产成本明细账和制造费用明细账，其他与成助生产成本明细账和制造费用明细账，其他与成本计算无关的管理费用明细账等。本计算无关的管理费用明细账等。（2）归集和分配本月发生的各项费用）归集和分配本月发生的各项费用 根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资根据各项生

9、产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。用。 分配材料费用分配材料费用材料费用分配表材料费用分配表 2014年年8月月 单位：元单位：元应借账户应借账户直接直接计入计入间接计入间接计入 合计合计总账总账账户账户明细账户明细账户成本项目成本项目定额耗用定额耗用量量分配分配率率分配额分配额基本基本生产生产成本成本甲产品甲产品直接材料直接材料80 0001 00010 00090 000乙产品乙产品直接材料直接材料60 0001 80018 00078 000小计小计140 00028 0001028 000168 00

10、0辅助辅助生产生产成本成本机修车间机修车间机物料机物料12 00012 000供电车间供电车间机物料机物料6 0006 000小计小计18 00018 000制造制造费用费用基本生产基本生产车间车间机物料机物料5 0005 000低值易耗品低值易耗品 4 0004 000管理管理费用费用 厂部管理厂部管理部门部门 机物料机物料3 0003 000低值易耗品低值易耗品 500500合计合计170 50028 000198 500 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 90 000 乙产品乙产品 78 000 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 12 000 供电车间供电车间 6 0

11、00 制造费用制造费用 9 000 管理费用管理费用 3 500 贷：原材料贷：原材料 194 000 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 4 500 分配工资费用分配工资费用本月工资费用表本月工资费用表 2014年年8月月 单位：元单位：元人员类别人员类别应付工资应付工资应付福利费应付福利费产品生产工人产品生产工人40 0005 600车间管理人员车间管理人员 2 000280机修车间机修车间5 000700供电车间供电车间8 0001 120厂部管理人员厂部管理人员 10 0001 400合计合计65 0009 100应借账户应借账户分配标分配标准（工准（工时）时）分配率分配率应分配应分

12、配工资工资应分配应分配福利费福利费 合计合计总帐总帐帐户帐户明细账户明细账户成本项目成本项目基本基本生产生产成本成本甲产品甲产品直接人工直接人工2 00016 0002 24018 240乙产品乙产品直接人工直接人工3 00024 0003 36027 360小计小计5 000840 0005 60045 600辅助辅助生产生产成本成本机修车间机修车间职工薪酬职工薪酬5 0007005 700供电车间供电车间职工薪酬职工薪酬8 0001 1209 120小计小计13 0008 12014 820制造制造费用费用基本生产基本生产车间车间职工薪酬职工薪酬2 0002802 280管理管理费用费用

13、厂部管理厂部管理部门部门 职工薪酬职工薪酬10 0001 40011 400合计合计65 0009 10074 100工资费用分配表工资费用分配表 2014年年8月月 单位：元单位：元 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 18 240 乙产品乙产品27 360 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 5 700 供电车间供电车间9 120 制造费用制造费用 2 280 管理费用管理费用 11 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 65 000 职工福利职工福利 9 100 分配折旧费和其他费用分配折旧费和其他费用 折旧及其他费用分配表折旧及其他费用分配表 2014年年

14、8月月 单位：元单位：元 应借账户应借账户 金金 额额总账总账账户账户明细账户明细账户折旧费折旧费办公费办公费水费水费保险费保险费其他其他合计合计制造制造费用费用基本车间基本车间12 00015002200200050018200辅助辅助生产生产成本成本机修车间机修车间3 00090010005005005900供电车间供电车间4 00060050012007007000小计小计7 000150015001700120012900管理费用管理费用 8 00060001500180070018000合计合计27 000900052005500240049100 根据折旧及其他费用分配表，编制会计

15、分录如下：根据折旧及其他费用分配表，编制会计分录如下： 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 12 000 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 4 000 机修车间机修车间 3 000 管理费用管理费用 8 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 27 000借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 6 200 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 3 000 机修车间机修车间 2 900 管理费用管理费用 10 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600银行存款银行存款 18 500 （3）分配辅助生产费用）分配辅助生产费用 根据上述有关费用要素分配表，将属于辅助生

16、产根据上述有关费用要素分配表，将属于辅助生产车间耗用的费用归集到辅助生产成本明细账。车间耗用的费用归集到辅助生产成本明细账。 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：机修车间车间名称：机修车间 2014年年8月月 单位：元单位：元 摘摘 要要机物机物 料料职工职工薪酬薪酬折旧折旧费费其他其他费用费用合计合计转出转出累计累计转出转出材料费用分配表材料费用分配表120001200012000职工薪酬职工薪酬费用分配表费用分配表5700570017700折旧及其他费用折旧及其他费用30002900590023600本月合计本月合计120005700300029002360023600结转各受益

17、部门结转各受益部门 1200057003000290023600236000辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：供电车间车间名称：供电车间 2014年年8月月 单位：元单位：元 摘摘 要要机物机物 料料职工职工薪酬薪酬折旧折旧费费其他其他费用费用合计合计转出转出累计累计转出转出材料费用分配表材料费用分配表600060006000职工薪酬职工薪酬费用分配表费用分配表9120912015120折旧及其他费用折旧及其他费用40003000700022120本月合计本月合计60009120400030002212022120结转各受益部门结转各受益部门 6000912040003000221

18、20221200 劳务供应劳务供应 劳务耗费劳务耗费机修车间机修车间供电车间供电车间 合合 计计数量数量（小时）（小时）费用费用数量数量（度）（度）费用费用待分配的数量和费用待分配的数量和费用 300023 60020 00022 12058 020计划单位成本计划单位成本8.51.1辅助辅助生产生产成本成本机修车间机修车间电费电费1 0001 1001 100供电车间供电车间修理费修理费2001 7001 700 小小 计计2001 7001 0001 1002 800制造制造费用费用基本生基本生产车间产车间电费电费14 00015 40015 400修理费修理费2 30019 55019

19、550小小 计计2 30019 55014 00015 40034 950管理管理费用费用行政管理行政管理部门部门电费电费5 0005 5005 500修理费修理费5004 2504 250 小小 计计5004 2505 0005 5009 750按计划成本分配合计按计划成本分配合计25 50022 00047 500辅助生产实际成本辅助生产实际成本24 70023 82048 520辅助生产成本差异辅助生产成本差异8001 8201 020 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 2014年年8月月 单位：单位：元元 根据辅助生产费用分配表，结转辅助生产计划根据辅助生产费用分配表，结转辅助生产

20、计划成本，编制会计分录如下：成本，编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 34950 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1700 机修车间机修车间 1100 管理费用管理费用 9750 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 22000 机修车间机修车间 25500 结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用。作，成本差异全部计入管理费用。借：管理费用借：管理费用 1020 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 1820 机修车间机修车间 800制造费用明细帐制造费用明细

21、帐车间名称：基本生产车间车间名称：基本生产车间 2014年年8月月 单位：元单位：元摘要摘要机物机物料料工资工资及福及福利费利费折旧折旧费费低耗低耗品摊品摊销销办公办公费费保险保险费费水费水费其其他他修理修理费费电费电费合计合计材料费材料费用用500040009000工资及工资及福利费福利费22802280折旧及折旧及其他费其他费1200015002000220050018200辅助生辅助生产费用产费用195501540034950本月合本月合计计50002280120004000150020002200500195501540064430制造费制造费用分配用分配转出转出50002280120

22、004000150020002200500195501540064430制造费用分配表制造费用分配表2014年年8月月分配对象分配对象分配标准分配标准/生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品2 00025 772乙产品乙产品3 00038 658合计合计5 00012.88664 430 根据制造费用分配表，编制会计分录如下：根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 25 772 乙产品乙产品 38 658 贷：制造费用贷：制造费用 64 430（5）在完工产品与在产品之间分配生产费用）在完工产品与在产品之间分配生产费用 产品到月末时

23、，既有完工产品又有在产品，因而产品到月末时，既有完工产品又有在产品，因而要将甲产品基本生产成本明细账中归集的生产费要将甲产品基本生产成本明细账中归集的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。又因用在完工产品和月末在产品之间进行分配。又因资料告知该企业月末在产品完工程度为资料告知该企业月末在产品完工程度为50%，加，加上没有产品的定额成本以及成本计算方法的其他上没有产品的定额成本以及成本计算方法的其他要求，因而适用约当产量法分配。乙产品由于没要求，因而适用约当产量法分配。乙产品由于没有月末在产品，则基本生产成本明细账中归集的有月末在产品，则基本生产成本明细账中归集的生产费用全部是完工产品成本

24、。生产费用全部是完工产品成本。 该企业本月甲产品完工入库该企业本月甲产品完工入库400件，月末在产品件，月末在产品100件，按约当产量法计算甲产品的完工产品成件，按约当产量法计算甲产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表。情况见表。在产品约当产量计算表在产品约当产量计算表产品名称：甲产品单位：件产品名称：甲产品单位：件成本项目成本项目 在产品数量在产品数量 投料程度（完投料程度（完工程度）工程度） 约当产量约当产量 直接材料直接材料 100100% 100直接人工直接人工 10050% 50制造费用制造费用 10050% 50

25、 基本生产成本明细账基本生产成本明细账 完工数量：完工数量：400件件 产品名称：甲产品产品名称：甲产品 在产品数量：在产品数量：100件件 摘摘 要要 成成 本本 项项 目目 合合 计计直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品产品月初在产品产品10 0003 4206 18019 600材料费用材料费用90 00090 000工资费用工资费用18 24018 240制造费用制造费用25 77225 772生产费用合计生产费用合计100 00021 66031 952153 612分配率分配率200 48.13 71319.13 结转完工成本结转完工成本80 00019 25228 400127 652月末在产品成本月末在产品成本20