会计报表与财务管理知识分析编制

1、通过本章的学习通过本章的学习: 了解和掌握试算平衡原理以及试算平衡表了解和掌握试算平衡原理以及试算平衡表的编制的编制; 了解和掌握期末账项调整的意义和种类了解和掌握期末账项调整的意义和种类; 了解结账的内容了解结账的内容; 了解财产清查的概念、必要性和种类了解财产清查的概念、必要性和种类,以及以及各种材料物资、货币资金和往来款项的清各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法查方法; 重点掌握存货的盘存制度以及财产清查重点掌握存货的盘存制度以及财产清查结果的财务处理。结果的财务处理。按借贷记账法记账，必然出现下列两组平衡关系按借贷记账法记账，必然出现下列两组平衡关系: : 1 1）全部账户借方发

2、生额全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额全部账户贷方发生额原因原因: : 每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。业务加总后，仍然应该是借贷相等。2 2）全部账户借方余额全部账户借方余额= = 全部账户贷方余额全部账户贷方余额 或或全部账户期初借方余额全部账户期初借方余额= = 全部账户期初贷方余额全部账户期初贷方余额 全部账户期末借方余额全部账户期末借方余额= = 全部账户期末贷方余额全部账户期末贷方余额原因原因: : 账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方

3、余额必然等于贷方余额。和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。利用上述平衡关系可以检查账户记录的利用上述平衡关系可以检查账户记录的正确性正确性: 即即: 如果发现你的账户记录不存在上述平衡如果发现你的账户记录不存在上述平衡 关系，可以肯定你记账有误。关系，可以肯定你记账有误。注注: 如果存在上述平衡关系，并不能肯定你记如果存在上述平衡关系，并不能肯定你记账无误，因为如果记错账户或者借贷两方金账无误，因为如果记错账户或者借贷两方金额均记错，也会存在上述平衡关系。额均记错，也会存在上述平衡关系。利用账户的平衡关系检查账户记录正确利用账户的平衡关系检查账户记录正确性的工作，就称为试算平衡。性的工作

4、，就称为试算平衡。 经经 济济 业业 务务 引起变化的要素项目引起变化的要素项目 会会 计计 分分 录录 . . .业主增加投入资本现业主增加投入资本现金金10001000元元权益权益/实收资本实收资本+1000资产资产/现金现金+1000借借: 现现 金金 1000 贷贷: 实收资本实收资本 1000 收入收入销售收入销售收入 1000利润利润本年利润本年利润 +1000利润利润 本年利润本年利润 15501550权益权益 盈余公积盈余公积 +1550+1550借借: 主营业务收入主营业务收入 1000 贷贷: 本年利润本年利润 1000借借: : 本年利润本年利润 15501550 贷贷:

5、 : 盈余公积盈余公积 15501550 账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方借方借方贷方贷方 借方借方 贷方贷方现金现金 银行存款银行存款 原材料原材料 实收资本实收资本本年利润本年利润盈余公积盈余公积应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款 应付工资应付工资营业费用营业费用营业收入营业收入合计合计 账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方借方借方贷方贷方 借方借方 贷方贷方现金现金 700 1600 500 1800银行存款银行存款 2500 500 200 2800原材料原

6、材料 600 400 350 650实收资本实收资本1600 1000 2600本年利润本年利润1000 20001000 0盈余公积盈余公积1550 1550应付票据应付票据 300 300应付账款应付账款 800 500 400 700预收账款预收账款 400 400 0应付工资应付工资 100 100营业费用营业费用 450 450 0营业收入营业收入 10001000 0合计合计 3800 3800 68506850 5250 5250 承接第承接第2 2章的例章的例2.42.4（p78p78）, ,根据会计期末已经结算出每个账根据会计期末已经结算出每个账户的本期发生额和期末余额，编户

7、的本期发生额和期末余额，编制试算平衡表。制试算平衡表。账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料库存商品库存商品固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本盈余公积盈余公积主营业务收入主营业务收入合计合计 表5.4试算平衡表年9月30日 单位: 元t必须是必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。账户之间不会存在平衡关系。t必须是

8、一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生额和余的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。之间不会存在平衡关系。t“平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方发生额的相借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。方发生额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1）存入）存入 1 000 （2）支付）支付 500 发生额平衡发生额平衡15 会计期末，根据权责发生制的要求对跨会计期末，根据权责发生制的要求对跨期

9、项目所进行的收入与费用账务处理，被称期项目所进行的收入与费用账务处理，被称为账项调整（为账项调整（adjusting）。）。16 从权责发生制的观点看从权责发生制的观点看,账簿的日常记录账簿的日常记录还不能确切地反映本期的收入和费用还不能确切地反映本期的收入和费用,因为在因为在账簿中的日常记录都是有着明显证据的具体账簿中的日常记录都是有着明显证据的具体交易交易,许多没有明显证据的隐含事项也会对企许多没有明显证据的隐含事项也会对企业的财务状况产生影响业的财务状况产生影响,如果不予以揭示势必如果不予以揭示势必不能完整地反映企业经济活动的真实情况。不能完整地反映企业经济活动的真实情况。所以需要在会计

10、期末把这些没有明显证据的所以需要在会计期末把这些没有明显证据的隐含事项按照权责发生制进行调整。隐含事项按照权责发生制进行调整。 期末账项调整就是按照权责发生制原期末账项调整就是按照权责发生制原则对部分没有明显证据却影响本期损益则对部分没有明显证据却影响本期损益的一些隐含事项进行调整的行为。的一些隐含事项进行调整的行为。 至于账项调整为何要等到会计期末进至于账项调整为何要等到会计期末进行而不在平时调整行而不在平时调整,主要有两个原因主要有两个原因: (1) 一般需要调整的事项都是没有交易行为一般需要调整的事项都是没有交易行为和交易凭证的和交易凭证的,而我们平时的账簿记录都是而我们平时的账簿记录都

11、是要根据凭证记录的要根据凭证记录的,这就使得平时无法记录这就使得平时无法记录这些事项这些事项,也根本不能确定何时应该记录。也根本不能确定何时应该记录。 (2) 许多需要调整的事项都是与整个会计期许多需要调整的事项都是与整个会计期间的损益有关的间的损益有关的,所以平时不必计算而统一所以平时不必计算而统一在期末揭示。在期末揭示。应计收入应计项目应计费用基本调整事项递延收入递延项目递延费用计提累计折旧期末其他账项调整 摊销无形资产计提各种准备金 期末账项期末账项调整的种类调整的种类基本调整事项基本调整事项应计项目（应计项目（accruals）指现金的收付在后，而收入或费用在现金收付指现金的收付在后，

12、而收入或费用在现金收付之前的会计期间确认的项目，即企业在以后的之前的会计期间确认的项目，即企业在以后的会计期间才会收到或支付现金，但根据权责发会计期间才会收到或支付现金，但根据权责发生制的要求需要在现金收付之前的会计期间就生制的要求需要在现金收付之前的会计期间就要确认收入或费用的项目。要确认收入或费用的项目。应计项目包括应计收入（如应收的货款、应收应计项目包括应计收入（如应收的货款、应收的房租、应收的咨询费等）和应计费用（如应的房租、应收的咨询费等）和应计费用（如应付的咨询费、应付的借款利息等）付的咨询费、应付的借款利息等）21递延项目（递延项目（deferrals）指现金的收付在先，收入或费

13、用的确认在指现金的收付在先，收入或费用的确认在后的项目，即企业先收到或支付了现金，但后的项目，即企业先收到或支付了现金，但收入或费用的确认被推迟（即收入或费用的确认被推迟（即“递延递延”）到）到以后会计期间的项目以后会计期间的项目递延项目包括递延收入（递延项目包括递延收入（deferred revenue）和递延费用（和递延费用（deferred expense）22 应计收入应计收入(accrued income)又称应收收入又称应收收入,是指本会是指本会计期间已实现计期间已实现(或赚取或赚取)但尚未收到款项的各项收入。但尚未收到款项的各项收入。 如应收利息、应收租金、应收佣金等。如应收利息

14、、应收租金、应收佣金等。应计收入的分录如下应计收入的分录如下: (1) 赚取收入时赚取收入时(此时没有实际业务发生此时没有实际业务发生)。 借借: 其他应收款等其他应收款等 贷贷: 其他业务收入等其他业务收入等(2) 收到款项时收到款项时(此分录不是调整分录此分录不是调整分录,而是而是与调整分录相对应的实际业务发生时的与调整分录相对应的实际业务发生时的分录分录)。 借借: 银行存款等银行存款等 贷贷: 其他应收款等其他应收款等例例5.2某企业于某企业于12月月1日销售一批产品给日销售一批产品给g公司公司,货物货物已经发出已经发出,价款价款10000元元,增值税增值税1700元。收到元。收到g公

15、司的公司的商业承兑汇票一张商业承兑汇票一张,期限为期限为3个月个月,票面利率为票面利率为6%。到。到了年末了年末,因为票据没有到期因为票据没有到期,所以所以g公司尚未付款公司尚未付款,但是但是按照权责发生制的要求按照权责发生制的要求,企业企业12月已经实现了票据利月已经实现了票据利息收入息收入,只不过还没有结算只不过还没有结算,所以所以,在年末在年末,应该计提票应该计提票据利息据利息,增加应收票据的账面价值增加应收票据的账面价值,另一方面冲减财务另一方面冲减财务费用费用(在实务中在实务中,由于利息收入金额不多由于利息收入金额不多,所以一般企业所以一般企业不直接设置不直接设置“利息收入利息收入”

16、账户账户,而是在获得利息收入而是在获得利息收入时直接冲减财务费用时直接冲减财务费用)。需要做调整分录如下需要做调整分录如下: 借借: 应收票据应收票据58.5 贷贷: 财务费用财务费用58.5 到明年的到明年的1月末和月末和2月末作一笔相同的月末作一笔相同的调整分录。到了次年的调整分录。到了次年的3月月1日收到票据日收到票据金额时作如下分录金额时作如下分录: 借借: 银行存款银行存款11875.5 贷贷: 应收票据应收票据11875.5 例例5.3 某企业于某企业于7月月1日出租一批包装物日出租一批包装物,按租赁合按租赁合同约定每月租金同约定每月租金400元元,受租单位可以于本年末一次性受租单

17、位可以于本年末一次性支付半年的租金。则在支付半年的租金。则在711月份月份,每个月底都应该作每个月底都应该作一笔调整分录如下一笔调整分录如下: 借借: 其他应收款其他应收款应收租金应收租金400 贷贷: 其他业务收入其他业务收入400 假如假如,到了到了12月底企业收到受租单位的半年租金月底企业收到受租单位的半年租金2400元元,并存入银行并存入银行,则作分录如下则作分录如下: 借借: 银行存款银行存款2400 贷贷: 其他应收款其他应收款2000 其他业务收入其他业务收入400 应计费用应计费用(accrued expense)又称应付费用又称应付费用,是指本期是指本期已经发生已经发生(耗用

18、或受益耗用或受益),但尚未支付但尚未支付,应由本期负担的应由本期负担的费用。费用。 例如例如,应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应交应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应交税费等。税费等。 应计费用的内容较多应计费用的内容较多,比较常见的有如下比较常见的有如下3个项个项目目: 1. 应付利息应付利息 利息费用是企业为借款而付出的代价利息费用是企业为借款而付出的代价,贷款贷款人往往是按期或到期收取利息。人往往是按期或到期收取利息。应付利息的分录如下应付利息的分录如下: (1) 计提利息费用时计提利息费用时(这时费用本期已经发生这时费用本期已经发生,但没有支但没有支付付)。 借借: 财务费用财务费用

19、(在建工程在建工程)等等 贷贷: 应付利息应付利息(2) 实际支付已经预提和当期的费用时。实际支付已经预提和当期的费用时。 借借: 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷贷: 银行存款银行存款例例5.4 某企业年某企业年5月月1日从银行取得借款日从银行取得借款100000元元,用于企业一般经营周转用用于企业一般经营周转用,年利率为年利率为12%,借款期限为借款期限为6个月个月,到期一次还本付息。到期一次还本付息。6个月每月末作一笔相同的调整分录如下个月每月末作一笔相同的调整分录如下: 借借: 财务费用财务费用1000 贷贷: 应付利息应付利息100011月月1日到期还本付息时日到期还本付息时:

20、 借借: 应付利息应付利息 6000 短期借款短期借款100000 贷贷: 银行存款银行存款106000 在实务操作中在实务操作中,如果利息费用金额较小如果利息费用金额较小,出于重要出于重要性原则的考虑性原则的考虑,为了简化会计处理为了简化会计处理,许多企业往往采取许多企业往往采取事先不计提利息费用事先不计提利息费用,而是于实际支付利息时一次性而是于实际支付利息时一次性把几个月的利息费用确认为支付当期的利息费用。把几个月的利息费用确认为支付当期的利息费用。则上例中可以作如下处理则上例中可以作如下处理: (1) 在在5月月1日获得借款时。日获得借款时。 借借: 银行存款银行存款100000 贷贷

21、: 短期借款短期借款100000(2) 5月至月至10月期间不作任何会计处理。月期间不作任何会计处理。(3) 11月月1日还款付息时。日还款付息时。 借借: 财务费用财务费用 6000 短期借款短期借款100000 贷贷: 银行存款银行存款1060002. 其他应付款其他应付款 企业有许多服务费用企业有许多服务费用,是在对方提供服务以后才分次或一次是在对方提供服务以后才分次或一次性支付性支付,由此形成企业已受益或享受了服务由此形成企业已受益或享受了服务,但尚未支付服务但尚未支付服务费的应计费项目费的应计费项目,通常用通常用“其他应付款其他应付款”账户来反映这类已经账户来反映这类已经享用还未支付

22、的服务等费用享用还未支付的服务等费用,以区别于在正常的商品购销交易以区别于在正常的商品购销交易中形成的一些未付款项中形成的一些未付款项(用用“应付账款应付账款”账户反映账户反映)。 其他应付款项目的分录如下其他应付款项目的分录如下: (1) 企业由于享用服务等而发生费用时。企业由于享用服务等而发生费用时。 借借: 管理费用等管理费用等 贷贷: 其他应付款其他应付款(2) 实际支付这些费用时。实际支付这些费用时。 借借: 管理费用管理费用 其他应付款其他应付款 贷贷: 银行存款银行存款 例例5.5 4月初月初,某企业向其他企业租入包装物某企业向其他企业租入包装物,租金约定每租金约定每月月50元元

23、,租期为租期为9个月个月,租金于年底一次性支付。租金于年底一次性支付。 企业在企业在411月的每个月末应作一笔调整分录如下月的每个月末应作一笔调整分录如下: 借借: 管理费用管理费用50 贷贷: 其他应付款其他应付款50 到了年底到了年底,企业一次性以银行存款支付企业一次性以银行存款支付9个月个月(412月月)的租的租金金450元。则作如下会计分录元。则作如下会计分录: 借借: 其他应付款其他应付款400 管理费用管理费用50 贷贷: 银行存款银行存款4503. 应交税费应交税费 企业要向国家交纳的税金种类很多企业要向国家交纳的税金种类很多,而不同种类的税金国而不同种类的税金国家要求交纳的方式

24、也各不相同。某些税种家要求交纳的方式也各不相同。某些税种,国家允许企业于下国家允许企业于下月初缴纳上月的税额月初缴纳上月的税额(如营业税、消费税等如营业税、消费税等),由此导致企业已由此导致企业已经发生了相应的税金费用经发生了相应的税金费用,但却还未支付的一些跨期税金项目但却还未支付的一些跨期税金项目。有关应交税费的分录如下。有关应交税费的分录如下: (1) 计算确认税金时计算确认税金时(此时税金已经形成但还未交纳此时税金已经形成但还未交纳)。 借借: 营业税金及附加营业税金及附加(其他业务成本等其他业务成本等) 贷贷: 应交税费应交税费(2) 实际交纳税金时。实际交纳税金时。 借借: 应交税

25、费应交税费 贷贷: 银行存款银行存款 例例5.6 某企业某企业年年8月份主营业务收入为月份主营业务收入为100000元元,营业税税率为营业税税率为5%,月末计算出本月应交纳月末计算出本月应交纳的营业税的营业税5000元。元。 8月末计算应交税金作如下调整分录月末计算应交税金作如下调整分录: 借借: 营业税金及附加营业税金及附加5000 贷贷: 应交税费应交税费应交营业税应交营业税5000 9月初交纳税金时作如下会计分录月初交纳税金时作如下会计分录: 借借: 应交税费应交税费应交营业税应交营业税5000 贷贷: 银行存款银行存款5000 从上述从上述3种应计费用的分析中可以看出种应计费用的分析中

26、可以看出,应计费应计费用的调整应一方面确认费用用的调整应一方面确认费用,另一方面增加负债。费另一方面增加负债。费用账户于期末结账时转入用账户于期末结账时转入“本年利润本年利润”账户账户,这样就这样就可以正确确认当期费用可以正确确认当期费用;而负债账户则在支付时予以而负债账户则在支付时予以冲销。冲销。递延收入又称预收收入递延收入又称预收收入(advanced on income),是指在未是指在未赚取赚取(实现实现)收入之前就收到现金并记录为负债的收收入之前就收到现金并记录为负债的收入。入。 对对于预收收入通常也用于预收收入通常也用“其他应付款其他应付款”账户来账户来反映。递延收入的分录如下反映

27、。递延收入的分录如下: (1) 预先收取收入款项时。预先收取收入款项时。 借借: 银行存款银行存款 贷贷: 其他应付款其他应付款(2) 随着时间的推移实现收入时。随着时间的推移实现收入时。 借借: 其他应付款其他应付款 银行存款银行存款(对方可能补付的部分对方可能补付的部分) 贷贷: 其他业务收入其他业务收入 例例5.7 某企业对外出租包装物某企业对外出租包装物,1月份从受租单位月份从受租单位收到出租包装物的本年度上半年的租金计收到出租包装物的本年度上半年的租金计7200元元,存存入银行。入银行。 1月份收到包装物出租租金时作如下会计分录月份收到包装物出租租金时作如下会计分录: 借借: 银行存

28、款银行存款7200 贷贷: 其他应付款其他应付款7200 以后以后,从从1月到月到6月月,每个月底都应该作一笔调整分每个月底都应该作一笔调整分录以确认每个月的租金收入如下录以确认每个月的租金收入如下: 借借: 其他应付款其他应付款1200 贷贷: 其他业务收入其他业务收入1200 递延费用又称预付费用递延费用又称预付费用(prepaid expense),是指是指企业本期已经支付企业本期已经支付,但本期尚未受益而由以后各期受但本期尚未受益而由以后各期受益的费用。递延费用的分录如下益的费用。递延费用的分录如下: (1) 为未来需要耗费的费用支付款项时。为未来需要耗费的费用支付款项时。 借借: 预

29、付账款等预付账款等 贷贷: 银行存款银行存款(2) 随着时间的推移而耗费时。随着时间的推移而耗费时。 借借: 管理费用等管理费用等 贷贷: 预付账款等预付账款等例例5.8 某企业于某企业于1月月1日预付本年度日预付本年度12个月的管理部门个月的管理部门用房屋租金用房屋租金12000元。元。 企业在预付企业在预付12个月的租金时应作如下会计分录个月的租金时应作如下会计分录: 借借: 预付账款预付账款12000 贷贷: 银行存款银行存款12000 以后以后12个月于每个月底应作一笔确认租金费用的个月于每个月底应作一笔确认租金费用的调整分录如下调整分录如下: 借借: 管理费用管理费用1000 贷贷:

30、 预付账款预付账款1000 期末账项调整除了上述期末账项调整除了上述4项外项外,为了正确为了正确地计算盈亏地计算盈亏,企业还需要按照权责发生制的要企业还需要按照权责发生制的要求求,进行其他账项的调整。如一些需要估计的进行其他账项的调整。如一些需要估计的项目项目: 固定资产的折旧固定资产的折旧,无形资产的摊销无形资产的摊销,还有还有对各种资产的减值准备的计提等。对各种资产的减值准备的计提等。 这些相关项目的调整分录都已在前文的这些相关项目的调整分录都已在前文的相关章节中作了介绍相关章节中作了介绍,只是在介绍时我们并不只是在介绍时我们并不知道它们是调整分录罢了。知道它们是调整分录罢了。比如比如,固

31、定资产折旧的计提应做如下分录固定资产折旧的计提应做如下分录: 借借: 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷: 累计折旧累计折旧又比如又比如,坏账准备的计提应作如下分录坏账准备的计提应作如下分录: 借借: 资产减值损失资产减值损失 贷贷: 坏账准备坏账准备 期末对相应的事项进行调整并编制调整分录后期末对相应的事项进行调整并编制调整分录后,同样需要把调整分录过入相应的分类账户中最后结同样需要把调整分录过入相应的分类账户中最后结出账户的余额。然后根据新的余额编制调整后试算出账户的余额。然后根据新的余额编制调整后试算平衡表。平衡表。45 结账就是在把一定会计期间内所发生的经济业务结账就是在把一定会

32、计期间内所发生的经济业务全部登记入账的基础上全部登记入账的基础上,对账簿记录所作的结束工作。对账簿记录所作的结束工作。 具体是指在会计期末结算、登记每个账户的本期具体是指在会计期末结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作发生额和期末余额的账务处理工作,包括虚账户的结包括虚账户的结清和实账户的结转清和实账户的结转,这样就能为编制会计报表作好准这样就能为编制会计报表作好准备。备。月结 每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。 年结 年末时进行的结账。年末时进行的结账。 1、账证核对、账证核对账簿记录与会计凭证核对账簿记录与会计凭证核对2、账账核对、账账核对总账与明细账（序时账）、财产

33、总账与明细账（序时账）、财产物资明细账与财产物质保管账（卡）核对物资明细账与财产物质保管账（卡）核对3、账实核对、账实核对账簿记录与财产实物等核对账簿记录与财产实物等核对4、账表核对、账表核对账簿记录与报表核对账簿记录与报表核对 因自然原因和人为原因，会造成各种差错和账实因自然原因和人为原因，会造成各种差错和账实不符等情况。在结账之前，有必要将账簿记录与库存不符等情况。在结账之前，有必要将账簿记录与库存实物、货币资金、往来结算等进行核对，即实物、货币资金、往来结算等进行核对，即对账。对账。53财产清查财产清查 (physical inventory)是指通过实地盘点、核是指通过实地盘点、核对、

34、查询等清查方法对、查询等清查方法,确定各项财产物资、货币资金确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实际结存数和债权债务的实际结存数,并与账面结存数核对并与账面结存数核对,以查以查明账实是否相符的一种会计核算的专门方法。明账实是否相符的一种会计核算的专门方法。第4节财产清查54(1)通过财产清查通过财产清查,保证会计核算资料真实可靠。保证会计核算资料真实可靠。(2) 通过财产清查通过财产清查,健全财产物资保管制度健全财产物资保管制度,保护财保护财产物资安全。产物资安全。(3) 通过财产清查通过财产清查,可以挖掘库存潜力可以挖掘库存潜力,改善库存结改善库存结构。构。(4) 保证结算制度的贯彻执行。

35、保证结算制度的贯彻执行。55u由于主客观原因，导致账存数与实存量不符由于主客观原因，导致账存数与实存量不符 1. 正常原因正常原因（1）结算过程中银行与企业记账时间不一致结算过程中银行与企业记账时间不一致;（2）记账时漏记、重记、错记或计算错误记账时漏记、重记、错记或计算错误;（3）财产物资收发时计量或检验不准确财产物资收发时计量或检验不准确;（4）实物保管过程中自然损耗实物保管过程中自然损耗;（5）水、火、风等非常灾害造成财产毁损。水、火、风等非常灾害造成财产毁损。2. 非正常原因非正常原因（1）工作人员失职，造成现金、银行存款短缺和应收账款）工作人员失职，造成现金、银行存款短缺和应收账款损

36、失损失;（2）由于财产物资手续不严而发生错收错付）由于财产物资手续不严而发生错收错付;（3）由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质）由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质;（4）由于贪污）由于贪污, 营私舞弊造成财产物资损失营私舞弊造成财产物资损失;561、按清查范围分、按清查范围分 全面清查，指对本单位所有的财产和资金进行全面盘全面清查，指对本单位所有的财产和资金进行全面盘点与核对；局部清查，即平时根据管理上的需要，对一部点与核对；局部清查，即平时根据管理上的需要，对一部分财产物资进行的盘点与核对。分财产物资进行的盘点与核对。2、按清查时间分、按清查时间分 定期清查，是指按规定的时间

37、对财产物资和往来款项定期清查，是指按规定的时间对财产物资和往来款项所进行的清查；不定期清查，是指事前不规定清查日期，所进行的清查；不定期清查，是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的清查。而是根据特殊需要临时进行的清查。3、按执行单位分、按执行单位分 内部清查，是由企业的有关领导和内部职工组织清查内部清查，是由企业的有关领导和内部职工组织清查小组，对本企业的财产物资和往来款项所进行的清查；外小组，对本企业的财产物资和往来款项所进行的清查；外部清查，是由企业的外部人员，如上级主管部门、审计机部清查，是由企业的外部人员，如上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等，组成清查小组，根据

38、国家关、司法部门、注册会计师等，组成清查小组，根据国家的有关规定或企业的特殊需要，对企业所进行的清查。的有关规定或企业的特殊需要，对企业所进行的清查。5758591、组织准备、组织准备成立财产清查组织，配备人成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确定制度。员，制定计划，确定制度。2、账务准备、账务准备清查前的经济业务全部入账，清查前的经济业务全部入账，结出余额，已收、结出余额，已收、 已付未入账的现金记账已付未入账的现金记账凭证全部登记，核对银行存款对账单等。凭证全部登记，核对银行存款对账单等。3、业务准备、业务准备保管财产物资部门要准备好保管财产物资部门要准备好度量衡器具，清查日止的所有业务

39、办好凭度量衡器具，清查日止的所有业务办好凭证手续，登记入账结出余额。证手续，登记入账结出余额。60 各项准备工作结束以后各项准备工作结束以后,清查人员应根据清查对清查人员应根据清查对象的特点分别采取与之相对应的方法。如对实物象的特点分别采取与之相对应的方法。如对实物财产的数量、品种、类别、金额等予以盘点财产的数量、品种、类别、金额等予以盘点,同同时由盘点人员做好盘点记录时由盘点人员做好盘点记录,并据以填制并据以填制“盘存盘存单单”。然后。然后,根据盘存单资料和有关账簿资料填根据盘存单资料和有关账簿资料填制制“实存账存对比表实存账存对比表”,检查账实是否相符检查账实是否相符,并将并将对比结果填入

40、该表。记录盘点资料及其结果的表对比结果填入该表。记录盘点资料及其结果的表格格,应由盘点人员、保管人员及相关人员签名盖应由盘点人员、保管人员及相关人员签名盖章章,以便明确责任。以便明确责任。61 财产清查结束财产清查结束,应根据应根据“实存账存对比表实存账存对比表”上列示的对比结果调整账簿记录上列示的对比结果调整账簿记录,并分析盘并分析盘盈、盘亏的原因和性质盈、盘亏的原因和性质,将结果上报上级领将结果上报上级领导。导。 同时同时,针对清查中发现的问题针对清查中发现的问题,提出改进的意提出改进的意见和措施等。见和措施等。 最后最后,对盘盈、盘亏的财产对盘盈、盘亏的财产,按规定报请有关按规定报请有关

41、部门批准后部门批准后,分别作出相应的账务处理分别作出相应的账务处理,同同时调整相应的账簿记录。时调整相应的账簿记录。6263清查方法清查方法实地盘点法。清查手续清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）库存现金清查的内容：库存现金清查的内容：(1) 库存现金实有数是否与库存现金日记账余额库存现金实有数是否与库存现金日记账余额一致。一致。(2) 有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充库存现金。充库存现金。(3) 库存现金数是否超过规定的库存限额。库存现金数是否超过规定的库存限额。(4) 是否有挪用公款的现象。是否有挪用公款的现象。64清查方法清

42、查方法实地盘点法。清查手续清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）65清查方法清查方法: : 与银行与银行“对账单对账单”核对。核对。清查手续清查手续: : 若存在若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”。 未达账项未达账项: :是指在企业和银行之间是指在企业和银行之间, ,由于凭证的传递由于凭证的传递时间不同时间不同, ,导致双方记账时间不一致导致双方记账时间不一致, ,一方已接到有一方已接到有关结算凭证并已经登记入账关结算凭证并已经登记入账, ,而另一方由于尚未接到而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的账项。有关结算凭证尚未入账的

43、账项。 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法69企业存款日记账余额企业存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额加加: 银行已收、企业未收款项银行已收、企业未收款项加加: 企业已收、银行未收款项企业已收、银行未收款项减减:银行已付、企业未付款项银行已付、企业未付款项减减:企业已付、银行未付款项企业已付、银行未付款项调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额70摘要摘要收入收入付出付出余额余额摘要摘要收入收入付出付出余额余额银行存款日记账银行存款日记账银行对账单银行对账单项目项目金额金额项目项目金额金额加加:银行已收、企业未收款项银行已收、企业未收款项 减减:银行已付、企业

44、未付款项银行已付、企业未付款项加加:企业已收、银行未收款项企业已收、银行未收款项减减:企业已付、银行未付款项企业已付、银行未付款项银行存款余额调节表银行存款余额调节表核对核对2002501900600150190071课堂练习课堂练习 例例5.9 课本课本 p205项目项目金额金额项目项目金额金额加加:银行已收、企业未收款项银行已收、企业未收款项减减:银行已付、企业未付款项银行已付、企业未付款项加加:企业已收、银行未收款项企业已收、银行未收款项减减:企业已付、银行未付款项企业已付、银行未付款项银行存款余额调节表银行存款余额调节表721.1.实物资产盘存制度的含义实物资产盘存制度的含义在财产清查

45、中确定财产物资的实存数量，进而计在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。算出其结存成本的方法。实物资产存货盘存制度包括实物资产存货盘存制度包括: : 永续盘存制和实地永续盘存制和实地盘存制。盘存制。 永续盘存制永续盘存制: 指通过设置财产物资明细分类账，指通过设置财产物资明细分类账，逐日逐笔连续反映各项财产物资的收入、发出和结逐日逐笔连续反映各项财产物资的收入、发出和结存情况的一种核算方法，也称账面盘存制。存情况的一种核算方法，也称账面盘存制。期初结存本期增加数本期减少数期末实存数期初结存本期增加数本期减少数期末实存数74优点优点: 采用永续盘存制可以及时反映和掌握采用

46、永续盘存制可以及时反映和掌握财产收发结存的数量和金额；有利于加强对财产收发结存的数量和金额；有利于加强对资产的监督和管理。资产的监督和管理。缺点缺点: 财产物资明细分类核算的工作量较大财产物资明细分类核算的工作量较大，耗用的人力、物力较多。，耗用的人力、物力较多。适用范围适用范围: 大多数企业采用。大多数企业采用。优点、缺点及适用范围优点、缺点及适用范围75实地盘存制实地盘存制: : 是指在期末通过实地盘点是指在期末通过实地盘点, 确确定各项财产物资的实际结存数，并据此倒推定各项财产物资的实际结存数，并据此倒推出各项财产物资成本和销售或耗用成本的一出各项财产物资成本和销售或耗用成本的一种核算方

47、法。种核算方法。设置存货明细账，平时只登记增加数，不登设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。算结存成本。本期发出存货成本需倒挤计算本期发出存货成本需倒挤计算: 期初结存本期增加数期末盘点数本期减少数期初结存本期增加数期末盘点数本期减少数76 库存商品库存商品a产品产品月初余额月初余额 100件件减少数减少数 250件件增加数增加数 200件件月末余额月末余额 50件件平时不予登记。平时不予登记。月末根据下列公式计算月末根据下列公式计算: 本本月发出月初余额本月入库月发出月初余额本月入库数

48、盘点确定的期末数数盘点确定的期末数实地盘点确定实地盘点确定77 优点优点: : 简化了财产物资的明细核算工作。简化了财产物资的明细核算工作。缺点缺点: : 不能随时反映财产物资收入，发出和结存动态；不能随时反映财产物资收入，发出和结存动态；由于以存计耗，发出成本可能不实。由于以存计耗，发出成本可能不实。适用范围适用范围: : 鲜活、易变质、腐烂的农副产品价鲜活、易变质、腐烂的农副产品价值较低的物资。值较低的物资。优点、缺点及适用范围优点、缺点及适用范围79实实物物清清查查方方法法 1确定确定账面结存账面结存数方法数方法 2清查清查财产物财产物资方法资方法 实地盘存实地盘存各项财产物资账簿只登记

49、收入数不记发各项财产物资账簿只登记收入数不记发 出数，期末通过实物实地盘点确定期末出数，期末通过实物实地盘点确定期末 余额，再倒挤出本期发生数。公式余额，再倒挤出本期发生数。公式: 期初期初 结存结存+本期收入期末实存本期收入期末实存=本期发出本期发出永续盘存永续盘存根据会计凭证连续登记各项财产物资收根据会计凭证连续登记各项财产物资收 入和发出的数量和金额，随时结出账面入和发出的数量和金额，随时结出账面 库存数。公式库存数。公式: 期初结存期初结存+本期收入本期收入 本期发出本期发出=期末结存。期末结存。1包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装。包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装。

50、 2散装物资采取移位、分处过称点盘。散装物资采取移位、分处过称点盘。3成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。 4房屋机器设备等清点数量及附属部件清查盘点结果应房屋机器设备等清点数量及附属部件清查盘点结果应编制编制 “盘存单盘存单”和和 “实存账存对比表实存账存对比表”及及“残损变质物残损变质物资情况表资情况表”80货货币币资资金金清清查查方方法法 1库存现金清查方法库存现金清查方法盘点人员、出纳人员共同盘点，盘盘点人员、出纳人员共同盘点，盘 点后编制点后编制 “库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”2银行存款清查方法银行存款清查方法将银行存款日记账与银行对账单

51、进行核对，对将银行存款日记账与银行对账单进行核对，对 “未达账项未达账项”进行调整。方法有二进行调整。方法有二: 1. 余额调节法余额调节法企业银行存款日记账余额银行已收、企业未收款企业银行存款日记账余额银行已收、企业未收款 银行已付企业未付款银行已付企业未付款=银行对账单金额企业已收、银行对账单金额企业已收、 银行未收款企业已付、银行未付款。银行未收款企业已付、银行未付款。 2差额调节法差额调节法银行对账单余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额=（银行已（银行已 收、企业未收款银行已付、企业未付款）收、企业未收款银行已付、企业未付款） （企业已收、银行未收款企业已付、

52、银行未付款）。（企业已收、银行未收款企业已付、银行未付款）。3. 往来结算款清查方法往来结算款清查方法1. 核对总分类账与明细分类账的往来账款余额相等。核对总分类账与明细分类账的往来账款余额相等。 2. 向对方发对账单。向对方发对账单。 3. 收到对方回单后，及时催收账款，对呆账悬案收到对方回单后，及时催收账款，对呆账悬案 要编制要编制“往来账项清查表往来账项清查表”。 1.核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。2.调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。3.报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。

53、核销。83（二）财产清查结果核算应设置的账户（二）财产清查结果核算应设置的账户84（三）财产清查结果的账务处理（三）财产清查结果的账务处理1、盘盈盘亏盘盈盘亏: 盘盈的盘盈的: 借借: 原材料等有关账户原材料等有关账户 贷贷: 待处理财产损溢待处理财产损溢盘亏的盘亏的: 借借: 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷: 原材料或固定资产等有关账户原材料或固定资产等有关账户2、经、经，根据审批意见和发生差异的原因，根据审批意见和发生差异的原因: 原是盘盈的原是盘盈的: 借借: 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷: 管理费用管理费用营业外收入营业外收入原是盘亏的原是盘亏的: 借借: 管理费用管理费用

54、营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款 贷贷: 待处理财产损溢待处理财产损溢8586借借: 原材料原材料 200 000 贷贷: 待处理财产损溢待处理财产损溢 200 000借借: 待处理财产损溢待处理财产损溢 200 000 贷贷: 管理费用管理费用 200 00087the end88固定资产盘盈的会计处理 固定资产盘盈时固定资产盘盈时,视作前期差错处理，在批准视作前期差错处理，在批准处理前通过处理前通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。批科目核算。批准后，转入留存收益。准后，转入留存收益。 例例: b公司在财产清查中，发现一台未入账的公司在财产清查中，发现一台未入账的设备

55、，按同类商品市场价格及新旧程度估计其价设备，按同类商品市场价格及新旧程度估计其价值为值为30000元。该企业的所得税率为元。该企业的所得税率为33%，按净，按净利润的利润的10%计提法定盈余公积金。计提法定盈余公积金。89固定资产盘盈的会计处理1、盘盈时、盘盈时: 借借: 固定资产固定资产 30 000 贷贷: 以前年度损益调整以前年度损益调整 30 0002、确定应交纳所得税时、确定应交纳所得税时: 借借: 以前年度损益调整以前年度损益调整 9900 贷贷: 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 99003、结转为留存收益时、结转为留存收益时: 借借: 以前年度损益调整以前年度损益调整 20

56、100 贷贷: 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2010 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 18090 补充练习一补充练习一一、资料一、资料: 某企业某企业2004年年7月月31日的银行存款日记账账面余日的银行存款日记账账面余额为额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项元，经逐笔核对，发现有以下未达账项: （1）7月月26日企业开出转账支票日企业开出转账支票3000元，持票人尚元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2）7月月28日企业委托银行代收款项日企

57、业委托银行代收款项4000元，银行元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。登记入账。 （3）7月月29日，企业送存购货单位签发的转账支票日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。元，企业已登账，银行未登账。 （4）7月月30日，银行代企业支付水电费日，银行代企业支付水电费2000元，企元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。 91 二、要求二、要求: 根据以上有关内容，编制根据以上有关内容，编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”，并分析调节，并

58、分析调节后是否需要编制有关会计分录，在后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？额是多少？编制银行存款余额调节表如下编制银行存款余额调节表如下: 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2004年年7月月31日日 分析分析: “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用

59、的银行存款的限额为后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。元。 补充练习二补充练习二: 一、目的一、目的: 通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。计处理。 二、资料二、资料: 某企业经财产清查，发现盘亏某企业经财产清查，发现盘亏b材料材料100吨，每吨单吨，每吨单价价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计吨，计1000元；属于责任人赔偿的有元；属于责任人赔偿的有40吨，计吨，计8000元；属于自然灾害元；属于自然灾害造成的损失为造成的损失为55吨，计吨，计11000元，但由保险公司赔偿元，但由保险公司赔偿6000元。元。 三、要求三、要求: 根据所给资料对该企业盘亏的根据所给资料对该企业盘亏的b材料进行批准前和批材料进行批准前和批准后的账务处理。准后的账务处理。 参考答案参考答案: 批准前，会计处理为批准前，会计处理为: 借借: 待处理财产损溢待处理财产损溢 20 00