预算会计改革设想

1、预算会计改革设想改革开放以来，预算会计制度适应经济体制和财政 体制改革的需要， 经历了多次修订和改革。 但是随着社会主义市场经 济体制的发展以及公共财政框架的建立， 我国预算会计制度仍然面临 着不断深化改革的要求。、现行预算会计制度存在的主要问题1997 年，我国对预算会计制度进行了重大改革，制定并发布了 财政总预算会计制度 、行政单位会计制度、事业单位会计准则 和事业单位会计制度以及医院、学校、测绘等特殊行业的会计制 度。自 1998 年实施以来，对适应我国由计划经济向社会主义市场经 济转轨过程中各级财政部门和行政事业单位加强预算管理和会计核 算的需要 ,提高我国预算会计的整体管理水平都起到

2、了积极的作用， 也为我国政府的会计核算进一步向国际惯例靠拢打下了一定的基础。 但从另一方面来讲，四年来，财政管理体制改革的步伐加快，按照公 共财政理论设计的预算管理模式已开始建立， 预算编制、 执行等环节 的管理制度正在发生根本性的变化， 预算会计的客体运行环境又发生 了变化。因此， 预算会计制度的诸多问题和局限性逐渐显现。这主要 表现在：1. 改革的出发点与国际公共会计的习惯做法分歧较大。 根据财政 部 1995 年颁布的预算会计核算制度改革要点的要求，这次改革 旨在吸收企业会计改革的成功经验和借鉴国际公共会计的习惯做法， 并逐步建立适应我国社会主义市场经济体制需要、 具有中国特色、 科 学

3、规范的管理型预算会计模式和运行机制。 可见，这次预算会计制度 改革的出发点是重新构建我国预算会计体系， 而不是建立政府会计体 系。这与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远。2. 现行预算会计范围过窄， 难以全面反映政府资金运动。 我国的 预算会计体系建立于计划经济时期， 当时政府资金管理的核心任务就 是预算资金的分配， 因此预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围， 并没有全面反映政府的资金运动及结果。 例如目前的预算会计制度中， 总预算会计就没有核算和反映政府的固定资产。 行政事业单位固定资 产会计核算的结果只是提供给统计部门作为参考资料。 这意味着用于 购置政府固定资产方面的财政资金， 一旦支

4、出以后就退出了政府和公 众的视野。3. 现行预算会计基础即单一收付实现制存在着局限性。 目前我国 预算会计使用的是单一收付实现制。 它无法全面反映政府债务和资产 情况，也不能有效地分析政府的资金运用效果， 在此基础上的预算会 计忽视了年度经济事项的连续性，不能真实地反映政府的财务状况。 按照此基础编制的财务报表所反映的财务成果易于被管理当局操纵， 管理当局可以根据其需要将收款或付款的时间从本期推迟到下期， 或 从下期提前到本期， 使财务信息缺乏可靠性和前后期的一贯性。 在收 付实现制下， 对于那些当期虽已发生， 但尚未用现金支付的政府债务 被“隐藏 ”了，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平

5、衡现象，对 财政经济的持续、健康运行带来隐患。4. 会计信息不完整， 透明度不高， 缺乏完整的反映政府状况的财 务会计报告。从目前来看， 虽然我国已有预算会计体系和层层汇总上 报的会计报表制度， 但始终缺乏一套能够完整地反映各级政府的资产、 负债和净资产全貌的合并会计报表。 另外，行政事业单位国有固定资 产及其使用和管理、 国债未来的还本付息负担以及政府担保形成的隐 性债务等在总预算会计报表中并不能得到反映。 这使得不仅立法机关 和社会公众难以进行监督， 就是财政部门自己也缺少了宏观决策所需 的重要信息。二、改革现行预算会计制度的设想随着改革开放的不断深人， 中国的企业会计制度和预算会计制度

6、都在不断改进和完善。 为适应社会主义市场经济的要求， 我国应当结 合预算管理制度改革， 研究制定既符合中国国情， 又与国际惯例充分 协调的政府及非营利组织会计制度，使预算更为公平、公开、透明和 完整。我国应本着谨慎性原则， 在预算会计制度方面进行一系列改革，以促进预算会计制度与国际惯例的接轨1. 建立政府会计体系。把预算会计扩展为政府会计，不仅仅是改 变名称的问题， 而是转变整个会计观念的问题， 是根据社会主义市场 经济的要求，对预算会计的根本性改革。现行预算管理制度的改革， 包括编制部门预算、实行国库单一账户、建立政府采购制度等，客观 上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一， 成为政府会

7、计。 这 将有利于客观真实地评价政府的财务受托责任， 满足国家宏观管理的 需要，实现其会计目标。在建立政府会计体系的过程中，要参照国际 经验，建立符合我国国情的政府会计准则， 同时建立和完善政府会计 制度，实行准则和制度并存管理。2. 建立基金会计模式。政府会计中，为反映预算限定，防止政府 财务资源被滥用， 西方国家政府会计普遍采用的基金会计是一种值得 我国借鉴的会计模式。 基金会计模式以资金活动为核算中心， 而不是 以运用资金的单位为核算中心。 采用基金会计模式可以更好地贯彻专 款专用原则， 使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚， 便于 加强政府财务资源管理。 我国政府会计可以根据复式

8、预算的要求和政 府承担的财务受托责任情况， 从加强财务资源管理和规范政府财务行 为的需要出发，建立具有中国特色的政府基金。3. 引人权责发生制会计核算基础。 为了真实反映政府的财务活动 情况及财务状况， 提供具有一定质量要求的财务信息， 使信息使用者 更:客观公正地分析、评价政府受托责任特别是财务受托责任的履行 情况，会计确认基础也应当予以改进。 财政部门可以考虑结合我国实 际情况， 以充分反映受托责任为前提， 发挥收付实现制与权责发生制 二者的优势，取长补短，先采用修正的权责发生制，在条件成熟时再 向完全的权责发生制过渡。 这将有利于强化政府会计责任， 明确政府 的受托责任，增加财政透明度，全面、准确、完整地反映一个国家的 综合财政经济状况， 解决以往长期存在的拖欠工资、 拖欠工程款项和 隐性债务等问题。4. 建立政府财务报告。财务报告是报告主体对一定会计期间财务 活动乃至整个主体各项活动进行系统、 全面的总结和报告。 我国可以 参考外国政府行之有效的财务报告形式， 编制体现中国特色的政府财 务报告。除了提供预算执行情况的信息外