营改增政策解读

1、一、政策篇 1.问：请问本次全面推开营改增试点从何时起实施？涉及哪些新的行业？答：经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。2.问：本次营改增试点新增行业的适用税率是多少？答：提供建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；金融业和生活服务业，税率为6%。3.问：增值税纳税人分为哪几类？具体怎么划分的？ 答：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总

2、局规定标准的纳税人为一般纳税人。未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。营改增纳税人，年应税销售额标准为500万元（含本数）。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，可以选择按照小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。4.问：一般纳税人和小规模纳税人有什么区别？答：一般纳税人和小规模纳税人在计税方法、发票管理等很多方面都有所区别。一般纳税人适用一般计税方法计税，应纳税额=当期销项税额

3、-当期进项税额，可以自行开具增值税专用发票和普通发票，可以抵扣进项税额。一般纳税人发生特定应税行为，按照财政部和国家税务总局规定，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人适用简易计税方法计税，应纳税额=销售额×征收率，不能自行开具专用发票，可开具普通发票，不能抵扣进项税额。购买方索取增值税专用发票的，小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。5.问：纳税人一经登记为一般纳税人，还能转为小规模纳税人吗？答：除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。6.问：纳税人发生应税行为，有没有不得开具增值税专用发票的情况？

4、答：有。向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产,以及适用免征增值税规定的应税行为，不得开具增值税专用发票。7.问：达到一般纳税人标准的纳税人可以不登记为一般纳税人吗？答:按照规定，年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，可以选择按照小规模纳税人纳税。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。除上述情形外，其他达标准的纳税人必须登记为一般纳税人。根据税法规定，应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。8.问：什么是销项税额？什么是进项税额？答：销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销

5、售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率。进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。9.问：所有的进项税额都能抵扣吗？答：不是。进项税额的抵扣是有条件的。进项税额抵扣必须取得合法有效的增值税扣税凭证，没有取得则不能抵扣。此外，发生营业税改征增值税试点实施办法第二十七条不得抵扣进项税额的7种情形，相应的进项税额不得抵扣。如果前期已经作为进项税额抵扣，则发生7种情形的当期应进行进项税额转出。比如外购的货物用于集体福利进项税额不能抵扣；购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务

6、项目的进项税额不能抵扣等等。10.问：增值税扣税凭证包括哪些？增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。11.问：纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限有何具体规定？（一）增值税专用发票。应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。自2016年5月1日起，本次新纳入试点的增值税一般纳税人，认证事宜参照上述规定执行。（二）海关进口增

7、值税专用缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关申请稽核比对。比对相符后，其增值税额方能抵扣。（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。12.问：计算增值税的销售额与计算营业税的营业额是一样的么？答：不一样。营业税是价内税，计税营业额中包含营业税；增值税是价外税，计税销售额不包含增值税。纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，计算增值税时要将含税销售额还原成不含税销售额：不含税销售额=含税销售额/（1+税率）或含税销售额/（1+征收率）。 二、热点篇 13.问：全面推开营改增后试点纳税人发生的增值税是否都需要到国税机

8、关缴纳？答：试点纳税人营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。但是，纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。14.问：全面推开营改增后，对纳税人的税负有何影响？答：本次营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可以抵扣。特别是将不动产纳入抵扣范围，减税规模较大，受益面较广，通过外购、自建等方式新增不动产的企业都将因此获益。原增值税纳税人和前期试点纳税人总体税负都会因此下降。新增试点纳税人，虽然税率与营业税相比有变化，但营改增后，企业计算增值税时进

9、项税额可以抵扣，一些老项目等可享受过渡期政策，行业整体税负将保持稳定，只减不增。15.问：这次全面推开营改增试点，生活服务业也被纳入其中。很多民众关心医疗、教育、养老这一类与人们生活息息相关的行业，会不会因为改征增值税以后税负增加，价格上涨？答：在营改增试点试点实施办法中，生活服务业包括文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常服务和其他生活服务，这些项目与每个人都密切相关。在财政部、国家税务总局下发的关于全面推开营业税改征增值税试点的通知中明确列明，医疗机构提供的医疗服务、养老机构提供的养老服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、个人销售自建自用住房等40个项目免征增值税。同时明确，新

10、增试点行业的原营业税优惠政策原则上予以延续。所以改征增值税后不会对以上行业的税负、价格产生较大影响。16.问：试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后发生退款减除营业额的，怎么处理？答：试点纳税人发生应税行为，试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还营业税。17.问：5月1日后，潍坊市个人销售二手房是否要缴纳增值税?答：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。18.问：银行对于客户未履行利息支付义

11、务而产生的应收未收利息，是否都需要缴纳增值税？答：金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。19.问：在很多营改增企业的经营中，贷款利息是较大的成本支出项目，营改增后贷款利息的具体抵扣规定是什么？答：购进的贷款服务的进项税额不能从销项税额中抵扣。另外，纳税人接收贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。20.问：如果我公司适用6%的增值税税率，是不是我们取得的增值税专用发票中只有6%税率的发票才能作为进项

12、税额抵扣？答：不是，只要取得了合法的增值税扣税凭证，且不属于税法规定不得从销项税额中抵扣的项目，无论是17%还是13%或者11%税率的进项税额都可以抵扣。21.问：如果公司经营多种增值税业务，如何适用税率？答：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。22.问：对房地产企业来说，有一部分在建的和已经建成的老项目，前期并未取得增值税专用发票，无法抵扣，营改增后老项目怎么征税？答：为了实现新老税制的平稳过渡，营改增的新规定中，将房地产项目分为老项目和新项目。房地产开发企业中的一般纳税人，销售

13、自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计税。老项目包括两种情形：一是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；二是对于未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目也是老项目。23.问：房地产开发企业在取得土地使用权时，要向土地出让方也就是国家缴纳土地出让金。营改增后，对于房地产企业缴纳的土地出让金在税收处理上有什么规定吗？答：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产新项目，以一般计税方法计税计税，适用税率为11%，其销售额为以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部

14、门支付的土地价款后的余额。24.问：本次营改增对不动产纳入抵扣范围有何规定？答：纳税人购进不动产支付或者负担的增值税额属于进项税额的范围。适用一般计税方法的试点纳税人和原增值税一般纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日其分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2

15、年抵扣的规定。25.问：提供旅游服务的纳税人，销售额包括哪些？答：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。26.问：停车场提供的停车服务，适用税率是多少？答：按照不动产经营租赁服务缴纳增值税，税率是11%。27.问：以前享受小微企业优惠政策的纳税人，营改增之后还可以享受优惠吗？答：对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元

16、的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。28.问：本次营改增试点哪些纳税人适用按季申报的规定？答：以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。 三、注意事项篇 29.问： 6月份即将迎来营改增试点纳税人的第一个纳税申报期，对于纳税人需要提报的资料、政策依据以及需要注意的问题，能否简单介绍一下？答：纳税人应当按照国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告201

17、6年第13号），向主管国税机关进行纳税申报。我市试点纳税人需要提交的纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料。其中，一般纳税人需要提报：（1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）。（2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）。（3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）。（4）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。注意：一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他情况不填写该附列资料。（5）增值税纳税申报表附列资料

18、（四）（税额抵减情况表）。（6）增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）。（7）固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表。（8）本期抵扣进项税额结构明细表。（9）增值税减免税申报明细表。小规模纳税人需要提报：（1）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）。（2）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。注意：小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。其他情况不填写该附列资料。（3）增值税减免税申报明细表。注意：小规模纳税人如果只享受起征点和小微企业免征额的优惠，无需填报本表。30.问：从以往经验看，房地产业、建筑安装业、金融业和生活服务业均是发票问题最为突出的领域，那么对于纳税人在实务操作方面，有什么建议吗？答：相比营业税，增值税管理最大的特点就是不重复征税、环环相扣。建