试谈融资租赁业务适用增值税的效果比较

1、试析融资租赁业务适用增值税的效果比较东北和中部六省扩大增值税抵扣范围，是我国由现行的只能 抵扣原材料的生产型增值税向消费型增值税逐步过渡， 促进东北 老工业基地振兴和中部地区崛起的重大举措！融资租赁业务在扩大增值税抵扣范围的地区和行业，如何适 用增值税，适用增值税会对客户和租赁公司带来什么有利或不利 的阻碍？至今未引起业界的关注， 已出台的政策规定也有些不明 确、不尽人意的地点。现依照财政部、国家税务总局颁布的中 部地区扩大增值税抵扣范围暂行方法 对融资租赁业务适用增值税与适用营业税试做一个粗浅的效果比较分析，难免有误，仅供业界和财税部门研究参考。一、 不同流转税适用对融资租赁业税负的阻碍（一

2、）全额偿付的融资租赁业务假设条件：设备制造商原材料进价，200,设备销售价 300,开增值税 票51。融资租赁公司为客户提供的融资租赁服务， 设备买价（含 增值税）351，租期三年。1、融资租赁适用营业税，差额纳税，税率5%设备售价351, 收租金411,利息支出36，纳税基数24。增值税票由设备制造 商直接开给承租人，承租人抵扣。2、融资租赁适用增值税，公司作为增值税抵扣主体，税率17%融资租赁公司由于进项税可在租金收入的销项税中直接抵 扣。租息收入扣除增值税后与适用营业税时，交纳营业税后相同。1租赁公司适用营业税，承租人直接抵扣流通环节外购商品买价扣除税额商品售价商品应负税额企业应负税额企

3、业销售收入原材料供应200:3437163设备制造商：20034300r 5117283客户300511000170119881租赁公司35141124. x5%=1.2409.82租赁公司适用增值税，出租人参与抵扣流通环节外购商品买价扣除税额商品售价商品应负税额企业应负税额企业销售收入原材料供应200:3417163设备制造商200343005117283租赁公司30051370.8463.0412.04358.8客户370.8463.041000170106.96893.04注:租赁公司在适用营业税时， 负税24x5%=1.2,营业税后的租息收入等于 411-351-1.2=58.8租赁公

4、司在适用增值税时，依照假定条件，税后租息收入不变，即租赁公司的租金（销售）收入应该为358.8。设：该设备的租金收入（商品售价）为X，租赁公司实际应付的增值税 负为Y，贝U：解方程X Y=358.8X=（358.8 51） /0.83 370.84。可求出应收租金为370.84。X? 17 51= Y在设备增值税能够抵扣的情况下，租赁公司假如接着适用营业税，由于承租人一定会要增值税票，作为待扣除额，融资 租赁公司支付的设备价款必须包含增值税，但自己又不能抵 扣，相当于为承租人购买了扣税资源，在以后租金中逐步回收。买价高，租金报价自然高。但租息收入为409.8 51=58.8与适用增值税时一样租

5、赁公司适用增值税， 向制造商支付货价同样是 351，但自己 取得了 51 的增值税票，是一笔待抵扣扣税资源， 扣除销项税， 实际担负的价外税不是 51，是 12.04 ，实际货价为 312.04 。 比适用营业税少 38.96 。租金报价自然比适用营业税时低， 有 利于融资租赁业务的市场营销。租赁公司担负的流转税负表面加重了，但通过租金报价的调整，能够转移给承租人。租赁公司实际收入不变。客户增加了扣除税额，也为客户带来了收入增加的好处。（二）非全额偿付的融资租赁 （交易条件符合会计准则经营租赁 的界定）这种业务模式， 实际上是一种为满足客户表外融资和理财的 租金偿还方式的财务安排。 租赁公司的

6、租金收入与全额偿付的融 资租赁的折现值并无专门大差异。假设条件： 1、融资租赁公司这种非全额偿付的融资租赁业务的假设条件相 同，为便于比较，适用营业税时，租金及余值处置收入总额，为 411。适用增值税时，租金和余值处置收入为 370.84 。设备是 2007 年 7 月 1 日以后购进的；2、假定租赁公司适用营业税，租赁期满，合同约定承租人可按54留购，租赁期内收取租金357,折现值未超过设备价款 351的90%也能够按60的租金续租一年，承租人如退租，租赁公司可 按同等条件销售或租赁给第三人；3、假定租赁公司适用增值税，租期内收取租金为316.84，折现值未超过设备实付价款 312.04的9

7、0%租赁期满，承租人可按 租54留购，也能够按60租金续租一年，承租人如退租，租赁公 司可按同等条件销售或租赁给第三人。1融资租赁公司适用营业税流通环节商品买价待扣税额商品售价商品应负税额余值处置税负企业应负税额企业销售收入原材料供应2003434166设备制造商200343005117283户300511000170119881租赁公司351租金357销售54 出租60销售1.08 出租3.1.21.2+1.08=2.281.2+3.=34.2357+54-2.28=408.72.357+60 4.2=412.84流通环节商品买价待扣税额商品售价商品应负税额余值处置税负企业应负税额企业销售收

8、入原材料供应2003434166设备制造商200343005117283租赁公司30051租金 316.8453.86.2.86销售54销售9.182>.86+9.18=12.04316.84+54-12.04=358.8租售60租售10.2.2>.86+10.2=13.06316.84+60-13.06=363.78客户租1 金 316.8453.861000170销当售549.1870- 53.86 9.18=106.96留购=893.04甘售6010.270- 53.86 - 10.2=105.94租买=894.062融资租赁公司适用增值税注：租赁公司适用营业税时，按收入及支

9、出的差额纳税。即：租 赁期内租赁公司的租金收入，加租赁期满，合同约定的租赁 物购置成本余值，减购置成本(含利息支出36)后的差额为:(357+54-351-36)x5%=1.2;租赁期满，承租人留购，流转 税适用二手设备增值税，税率 2%如出租人续租给承租人或 第三方，租期一年，租金，适用营业税，按租赁业，租金全 额纳税；。承租人留购，租赁公司差额收入为.411 -351 -36-1.2=22.8；租赁公司适用增值税时， 增值税率17%承租人留购，租赁公司的差额收入为 370.84-312.04-36=22.8。这种财务安排性质的融资租赁业务，不论适用营业税依旧增值税，都可不能阻碍租赁公司的租

10、金收益。在收入差不多相同的情况下，租赁公司由于幸免了重复纳税，租金报价低、开具增值税票，为承租人提供待扣除额，能够 提高承租人的销售现金流入，对承租人更有吸引力。（三）出售回租（标的物 2007年7月1日前购进）在出售回租业务中，并未形成构成买卖合同中规定的标的物 应交付、提取的要件，也未改变出售人对标的物占有，不是真正 的销售行为，是典型的以标的物为载体的融资租赁交易。假定融资租赁公司的采纳出售回租方式为承租人融资300,收租金360,利息支出36，适用营业税时，纳税基数 24o使用 增值税时，税率2%1融资租赁公司适用营业税流通环节回租商品买价扣除税额商品售价商品应负税额企业应负税额企业销

11、售收入承租人300300租赁公司3003601.2358.8承租人36010001701708302融资租赁公司适用增值税流通环节回租商品买价扣除税额商品售价商品应负税额企业应负税额企业销售收入承租人30066294租赁公司30063607.21.2358.8承租人3607.21000170162.8837.2注:在出售回租业务中，在适用营业税时，为减少对同一标的物、同一交易的重负纳税，融资租赁公司只需按前例缴纳营业税， 纳税基数为24,应纳营业税1.2 ；假定承租人利用出售回租所得资金投入经营，新增销售1000 ；中部地区扩大增值税抵扣范围暂行方法规定，“纳税人销售自己使用过的2007年7月

12、1日前购进的固定资产，符合 免税规定的仍免征增值税，销售的应税固定资产按照 4%的征 收率减半征收增值税。”；出售回租业务适用增值税，承租人在出售环节、融资租赁公 司在租赁环节均适用增值税，由于有抵扣机制，幸免了重负 纳税，同等条件下，融资租赁公司实际税负和收入与适用营 业税没有变化；融资租赁业务适用增值税，承租人增加了扣除额，收入现金 流增加，更有利于出售回租业务的开展。（四）出售回租（标的物 2007年7月1日后购进的）1融资租赁公司适用营业税流通环节回租商品买价待扣除税额商品售价商品应负税额企业应负税额企业销售收入承租人51300510300租赁公司3514111.2409.8承租人41

13、110001701708302融资租赁公司适用增值税流通环节回租商品买价待扣除税额商品售价商品应负税额企业应负税额企业销售收入承租人51300510300租赁公司30051370.8463.0412.04358.8.承租人370.8463.041000170106.96893.04注:中部地区扩大增值税抵扣范围暂行方法规定：“纳税人 销售自己使用过的 2007年 7月 1日后购进的固定资产， 其取 得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣固定资产 进项税额：1、如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税 额的， 在增加固定资产销项税额的同时， 等量减少待抵扣固定资 产进项税额的余额并转入进项税额抵扣； 如待抵扣固定资产进项 税余额小于固定资产销项税额的， 可将余额全部转入当期进项税 额抵扣；2、如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按 下列公式计算应抵扣的进项税额：应抵扣使用过固定资产进项税额 =固定资产净值X适用税率 应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进 项税额。”租赁公司适用营业税时， 出租人买价中， 含增值税额