关联方之间出售资产会计处理例解

1、关联方之间出售资产会计处理例解发布时间：2010-3-24 21:11:02    阅读次数：428    评分(0票，平均0.00分)来源：财会通讯 关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项。上市公司出售资产或将债权转移（含出售债权，下同）给关联方，如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；如果实际交易价格超过相关资产账面价值，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，应区别正常的商品销售（含提供劳务）与非正常商品销售及其他销售（除商品销售

2、以外出售的其他资产）处理。第一，正常商品销售的会计处理。当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例较大的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方销售的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。例1甲公司2005年度销售5000台设备给联营企业，每台设备的售价为30万元（不含增值税额）。当年度甲公司销售给非关联企业的设备分别为：按每台25万元价格出售2000台，按每台28万元价格出售1000台。款项尚未收到，甲公司销售设备的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。甲公司对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为37.

3、5%（2000+1000）÷（2000+1000+5000）×100%，大于20%的规定。甲公司对非关联方销售设备的加权平均价格为26万元（2000×250000+1000×280000）÷（2000+1000）。甲公司当年度销售给关联方应确认的销售收入为130000万元（5000×260000）；甲公司当年度销售给关联方不能确认收入的金额为20000万元（5000×30-130000），该部分作为关联方对甲公司的捐赠，计人资本公积（关联交易差价）。因此，甲公司的会计分录为：借：应收账款1755000000贷：主营业务收入1

4、300000000应交税费应交增值税（销项税额）255000000资本公积关联交易差价200000000商品销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），如果实际交易价格不超过商品账面价值120%，按实际交易价格确认收入；如果实际交易价格超过所销售商品账面价值120%，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计人资本公积（关联交易差价）。例2甲上市公司2006年度生产的产品全部销售给予公司，所销售产品账面价值13000万元。假定甲公司分别按14000万元和16000万元的价格出售。销售产品的款项尚

5、未收到，甲公司产品增值税税率为17%，按实际销售价格计算增值税销项税额。（1）14000万元<15600万元（13000万元×120%），则按实际交易价14000万元确认收入。会计分录如下：借：应收账款163800000贷：主营业务收入140000000应交税费应交增值税（销项税额）23800000（2）16000万元>15600万元，则按15600万元确认收入，实际交易价格16000万元大于确认为主营业务收入部分的400万元，计入资本公积。会计分录如下：借：应收账款187200000贷：主营业务收入156000000资本公积关联交易差价4000000应交税费应交增值税（

6、销项税额）27200000第二，非正常商品销售及其他销售。（1）非正常商品销售。上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积。（2）转移应收债权。上市公司将其应收债权转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计人资本公积。 例3甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为8000万元，已提坏账准备6000万元。2006年12月22日，甲公司的母公司以8000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。根据规定，上市公司将应收债权转移给其关联方的，不能转回已计提的坏账准备，而应按实际

7、转移价格超过应收债权账面价值的差额，作为关联方对上市公司的捐赠，计人资本公积。因此，甲公司的会计分录为：借：银行存款8000000贷：应收账款8000000借：坏账准备6000000贷：资本公积关联交易差价6000000例4甲上市公司将一批产品出售给子公司（偶然交易），产品账面余额300万元，未计提减值准备，出售价格为400万元，款已收（不考虑增值税）。甲公司应确认的资本公积（关联交易差价）为100万元（400-300）。会计分录如下：借：银行存款4000000贷：主营业务收入3000000资本公积关联交易差价1000000借：主营业务成本3000000贷：库存商品3000000在实际操作中应注意