中华会计网校--审

1、中华会计网校-审计第二套模拟试题（北京总校-杨闻萍）一、单项选择题1.（一）ABC会计师事务所A注册会计师作为公开发行股票的甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005年度会计报表审计的项目负责人，正在对负责审计固定资产相关项目的助理人员编制的审计工作底稿进行复核，有下列问题需要做出正确的判断。1、助理人员根据A注册会计师的要求对甲公司固定资产和在建工程的内部控制进行了了解，下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ）。A、甲公司所有的资本性预算支出必须经过董事会的批准方可生效B、甲公司所有的固定资产均未投保C、甲公司所有的工程项目在立项前均进行可行性研究和项目决策，具体工作由员工张某负责办理D、甲公司对

2、所有工程项目均进行概预算控制。由员工李某负责概预算的编制，员工王某负责概预算的审核2.为了证实甲公司工程项目概预算控制中不相容职务是否确实分离，助理人员所执行的下列测试程序中最恰当的是（ ）。A、获取甲公司有关概预算编制和审核的具体规定 B、检查每项工程是否均编制了概预算C、检查所有正在执行的概预算是否均经过审核D、观察甲公司负责概预算编制和审核的有关人员的活动，并与这些人员讨论3.固定资产的有关审计工作底稿中，有下列处理建议，其中不恰当的是（ ）。A、当年对一台设备进行改良，该设备原值60万元，已提折旧25万元，已提减值准备15万元，改良共发生净支出30万元，甲公司全部资本化，改良后使该设备

3、预计使用年限延长2年，改良完成时该设备的可收回金额为40万元。建议甲公司将固定资产增计后金额超过固定资产可收回金额的部分10万元，计入营业外支出B、由于技术进步，甲公司当年将部分生产设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，对此，已按照会计估计变更进行了相应的处理，并报上市地交易所备案。助理人员建议将此变更按照会计政策变更进行追溯调整C、某专用设备由于多年闲置不用，在多年后再次投入使用发现已无法生产出合格产品，助理人员建议甲公司将该设备的账面价值全额计提为减值准备D、甲公司将一台设备出售给其控股母公司。该设备原值40万元，已提折旧10万元，已提减值准备5万元，出售价格为35万元，甲公司对此确认

4、了营业外收入10万元。助理人员建议甲公司将此营业外收入调整至资本公积4.在建工程的审计工作底稿中，显示的以下审计建议正确的是（ ）。A、甲工程达到预定可使用状态后，对库存工程物资进行清查盘亏20万元，建议增加该项工程成本B、乙工程尚未达到预定可使用状态，对库存工程物资进行清查盘亏20万元，建议增加该项工程成本C、丙工程所用资金为向银行借入的流动资金借款，建议计入固定资产价值D、丁工程在施工过程中意外全部毁损，建议将其净损失增加在建工程的成本5.（二）在对甲公司2005年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判

5、断。5、执行以下分析程序中，能够帮助注册会计师判断被审计单位主营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是（ ）。A计算重要顾客产品的毛利率B比较本期各月各种主营业务收入的波动情况C将本期与上期的主营业务收入进行比较D计算重要客户的销售额6.A注册会计师计划测试甲公司2005年度主营业务收入的真实性。以下各项审计程序中，通常能够实现上述审计目标的是（）。A.抽取2005年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2005年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2005年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D

6、.从主营业务收入明细账中抽取2006年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票7.甲公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，正确的是（ ）。A.甲公司拟在2005年12月按合同约定向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，甲公司仍于2005年末交付产品，并在2005年末确认了相应的主营业务收入B.甲公司于2005年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求甲公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，甲公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全

7、部货款，甲公司于2005年确认了相应主营业务收入C.甲公司于2005年12月初以每件500元（不含增值税）的价格委托乙公司代销1000件产品。截止2005年末，乙公司开来的代销清单表明已经售出其中的800件产品，但甲公司尚未收到该货款，年末甲公司确认了主营业务收入500000元D.甲公司于2005年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，甲公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2005年和2006年各支付250000元。甲公司于2005年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入8.A注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，不正确的是（）。A.甲公司于2

8、002年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，甲公司在2005年末对该应收账款全额计提坏账准备B.甲公司于2005年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，甲公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备C.甲公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备D.甲公司应收某关联公司的货款截止2005年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，甲公司未全额计提坏账准备9.（三）在对甲公司2005年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项

9、目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。9、在对甲公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，不恰当的是（ ）。A.甲公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2005年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试B.甲公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量C.甲公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2005年12月31日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相

10、关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查甲公司固定资产的样本量D.甲公司2005年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量10.假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项提出的审计处理建议中不恰当的是（）。A.甲公司2005年10月接受乙公司投入的一条生产线，并于当月启用，截止2005年12月31日，甲乙两公司尚未办理产权转移手续，建议甲公司从2005年11月起计提该固定资产折旧B.为保持某设备的生产能力，甲公司对丙设备进行大修理，发生80万元维修费，建议将其计入固定资产账面价值C.因尚未办理竣工决算，甲公司对于20

11、05年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2006年1月5日完成，应调整2005年固定资产原值和累计折旧的金额D.甲公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，建议甲公司对该设备全额计提了减值准备11.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，甲公司会计处理不正确的有（）。A.甲公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B.2005年12月31日，甲公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备C.甲公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算

12、D.甲公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，甲公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出12.（四）ABC会计师事务所A注册会计师作为公开发行股票的X甲股份有限公司（以下简称X公司）2005年度会计报表审计的项目负责人，正在对负责审计关联方的助理人员编制的审计工作底稿进行复核，有下列问题需要做出正确的判断。12、在关联方及其交易的审计工作底稿中，记录的对关联方交易实施的相关审计程序不恰当的是（ ）。A、审核所得税申报资料B、了解X公司与主要顾客的交易性质及范围C、检查有关发票、合同、协议及有关文件D、就重大担保，获取关联方偿债能力的信息13.下列有关关联方及其交易的建

13、议中，恰当的是（ ）。A、X公司对Y公司具有重大影响，虽然当期与Y公司未发生交易，建议在会计报表附注中披露该关联方B、X公司受甲公司控制，虽然当期与甲公司未发生交易，建议在会计报表附注中披露该关联方C、X公司当期向关联方M公司出售设备一台，建议将实际交易价格超过该设备公允价值的部分计入资本公积关联交易差价D、X公司当期接受委托经营关联方N公司的部分资产，建议将经营收益超过按受托资产账面价值总额1年期银行存款利率的乘积计算的金额部分计入资本公积14.（五）A注册会计师在审计X公司（为上市公司）2005年度会计报表时，其会计报表的有关数据及其他资料中显示：第一，X公司2005年12月31日股东权益

14、净额为300万元，如果扣除当年股东放弃债权形成的资本公积后为1791万元；第二，期末营运资金为11550万元；第三，X公司已连续两年亏损，当年亏损为1910万元；第四，X公司已将厂房和设备分批作为贷款的抵押物。14、根据上述情况，注册会计师执行的下列做法中，不恰当的是（ ）。 A、查阅X公司股东大会等会议有关财务困境的记录B、审阅借款合同及其债务条款的履行情况 C、审阅影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项 D、向X公司的律师询问其诉讼、索赔的情况15.如果X公司的改善措施明显不适当，且仍然坚持以持续经营假设编制会计报表，则注册会计师应出具的审计报告类型为（ ）。A、带强调事项段的无保

15、留意见B、保留意见C、否定意见D、无法表示意见二、多项选择题1.（一）在对甲公司2005年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责关联方及其交易、或有事项的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1、为识别甲公司存在的关联方关系，通常使用的审计程序有（）。A.查阅以前年度的审计工作底稿 B.查阅甲公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易C.审核所审期间被审计单位的资产重组方案 D.查阅股东大会等重要会议记录2.针对下列或有事项，A注册会计师不应提出审计调整建议的有（ ）。A.基于合理的判断，甲公司对某项可能发生的担保损失于2004年确认预计负债1500万元。200

16、5年12月法院做出终审判决，甲公司实际发生担保损失1520万元。因此，甲公司于2005年确认营业外支出20万元B.2005年12月31日，法院尚未对甲公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，甲公司败诉的可能性为20%。因此，甲公司没有确认预计负债C.2005年12月31日，法院尚未对银行诉甲公司为乙公司借款承担担保责任一案做出判决。但甲公司的律师认为甲公司很可能需要向银行支付借款的本金及利息等共计1500万元，同时也基本确定可以从乙公司获得赔偿1000万元。因此，甲公司确认负债500万元D.2005年11月法院判决甲公司败诉，要求其偿付丙公司300万元。甲公司于2005年12月提起上

17、诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2005年度会计报表签署日法院尚未做出终审判决。因此，甲公司没有确认预计负债3.（二）XYZ股份有限公司（简称XYZ公司）系上市的汽车制造企业，企业完全实行ERP管理。ABC会计师事务所的合伙人A在确定对XYZ公司2005年度会计报表进行审计的审计小组组成时，有以下方面的情况需要其作出决定。3、下列拟作为项目负责人的注册会计师中，其独立性可能会受到损害的是（ ）。 A甲注册会计师2002年10月进入会计师事务所前在XYZ公司会计 B乙注册会计师的弟弟持有XYZ公司300股股票 C丙注册会计师的姐姐在XYZ公司担任出纳 D丁注册会计师从1997年起一直担

18、任XYZ公司会计报表审计的项目负责人4.下列拟作为项目负责人的注册会计师中，基本具备专业胜任能力的是（ ）。A甲注册会计师在汽车行业工作多年，且熟悉ERP系统B乙注册会计师在以前年度曾经参与过对XYZ公司的审计C丙注册会计师曾经审计过多家实行ERP管理的企业D丁注册会计师多年来一直从事对手工记账的商品流通企业的审计工作，且经验丰富5.（三）ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司2005年度会计报表审计的外勤负责人。根据独立审计准则的要求，决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。5、在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师一般应了解和考虑的有（ ）。A、了解各

19、存货项目的重要程度及存放场所B、了解存货的相关的内部控制C、考虑是否需要利用专家的工作D、考虑是否需要利用其他注册会计师的工作6.注册会计师制定存货监盘计划中，应包括的内容有（ ）。A、XYZ股份有限公司的盘点时间安排B、存货监盘时间安排C、存货盘点人员的分工及胜任能力D、存货监盘人员的分工7.在执行观察程序时，下列做法恰当的是（ ）。A、注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识B、对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序C、对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序D、对于由于特殊情况而难以进行实地观察和抽查的存货，注册会计师应出具无

20、法表示意见的审计报告8.在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有（ ）。A、在XYZ股份有限公司盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场B、由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议XYZ股份有限公司对存货重新盘点C、由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围D、由于XYZ股份有限公司在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况9.（四）A注册会计师作为X公司2005年度会计报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，要对助理提出的问题做出判断和决定。9、执行的下列各项审计程序中，不能有效证实长期借款完整性的是（ ）。A、根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭

21、证B、向被审计单位所有的银行发函询证C、将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对D、检查借款利息与本金是否相符10.10、审计工作底稿中有以下审计结论，恰当的是（ ）。A、用短期借款购建的固定资产，建议不将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化B、用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化C、为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程”D、为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理三、判断题1.（一）甲注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。甲

22、注册会计师在复核事务所2005年度所承接的验资业务的相关验资工作底稿时，发现一些事项需做出正确的判断。1、A公司系中外合资经营企业，外方投资者于2005年3月31日按照合同、章程规定出资美元100万元。注册会计师获取了银行对账单及银行确认收讫100万美元的回函，并检查确认了A公司所用的汇率后，确认了外方出资者所投货币资金已经到位。（ ）2.B公司本期出资为第二期，ABC会计师事务所已对B公司的第一期出资进行了审验，并出具了验资报告。B公司投资者本期应出的一项专利权除尚未办理产权转移手续外，无其他疑义，且B公司及其出资者同意签署在规定时间内办理产权转移手续的承诺函。注册会计师在查阅第一期验资的有

23、关工作底稿时发现当期所出设备至今尚未办理产权转移手续。注册会计师一方面督促B公司履行以前的承诺，另一方面决定在本期的验资报告中将此情况一并说明。（ ）3.C公司的第一大股东乙公司为国有企业，2005年5月1日乙公司根据合同、章程规定将其账面价值300万元的一条生产线投入C公司，投资各方确认价值为200万元，注册会计师对该生产线进行了实地观察，获取了有关产权的证明，并取得了C公司及其出资者签署的办理产权转移手续承诺函，据此确认了该出资。（ ）4.D公司为有限责任公司，原注册资本400万元。2005年7月1日经股东会决议，以资本公积增加注册资本100万元。注册会计师审计了D公司2005年6月30日

24、的会计报表确认其资产总额为1500万元，负债总额为500万元，净资产为1000万元，其中资本公积为100万元，均为资本溢价。注册会计师获取了相关证据审验无误后，确认D公司增资后的注册资本为500万元。（ ）5.E公司的出资者丙公司按照合同章程规定应以其生产的产品出资。注册会计师在执行审验程序时要求对丙公司所出存货进行监盘，但E公司予以拒绝。对此注册会计师决定出具无法表示意见的验资报告。( )6.（二）乙注册会计师在ABC会计师事务所承担对上市公司年度会计报表审计工作底稿的复核职责。乙注册会计师在复核事务所2005年度会计报表审计所形成的审计工作底稿时，发现一些事项需做出正确的判断。6、A公司的

25、存货占资产总额的30，由于会计师事务所在2006年2月接受的委托，因此未能观察A公司在年终进行的存货盘点。项目负责人提请A公司配合注册会计师重新监盘，A公司以生产工期紧为由，拒绝了注册会计师的要求，A公司同时表示除无法配合监盘外，其他存货的审计程序均愿意配合实施。对此注册会计师表示理解，并获取了A公司2005年末的存货盘点记录，与相关明细账核对无误；同时增加了对A公司2005年存货收发业务样本量，也未发现重大差异，从而确认A公司的期末存货。（ ）7.B公司的主导产品口服液（保健品），因被检出含有超量的对人体有害成分，有关管理部门已责令其停产，收回并销毁所有产品。因此，公司已处于停产状态，其股票

26、价格已跌破面值。公司管理层积极组织科研人员重新修改配方，并已报相关管理部门审批，以期尽快恢复生产。但直至完成审计工作日尚未获准恢复生产。对此B公司已在会计报表附注中进行了充分的披露。注册会计师决定对B公司的会计报表出具带强调事项段的无保留意见。（ ）8.C公司2005年新开发上市的产品被甲公司起诉侵犯了甲公司的专利权，2005年12月20日法庭开庭进行了审理，但由于情况比较复杂未当庭宣判。对此C公司已在会计报表附注中进行了披露。2006年2月1日C公司董事会签署了2005年度已审会计报表，并准备于2月3日对外报出该会计报表，注册会计师准备将审计报告日签署在2005年2月1日。2005年2月2日

27、法庭进行了宣判，判C公司败诉，赔偿甲公司500万元，公司决定不再上诉。注册会计师于当日通过C公司知悉了该事项，并于次日回到C公司对此实施了审计程序，建议调整2005年的相关会计报表项目，C公司同意了注册会计师的处理建议。C公司董事会于2006年2月8日重新批准报出了修订后的会计报表，注册会计师也决定出具标准无保留意见的审计报告，同时决定将审计报告日确定为2006年2月8日。（ ） 9.D公司于2006年2月10日公布了经ABC会计师事务所审计的2005年度的会计报表。会计报表公布后注册会计师发现D公司未将当年给丙公司大额银行借款所提供的担保在会计报表附注中披露。注册会计师立即与D公司管理当局进

28、行了沟通，建议其修改会计报表，解释修改原因。但D公司以会计报表已经对外公布，再行修改会影响公司的形象予以拒绝。于是，注册会计师重新出具了一份保留意见的审计报告要求D公司替换已经公布的标准无保留意见的审计报告。（ ）10.E公司应收账款明细账中记录应收丁公司货款234万元，注册会计师向丁公司函证，丁公司否认该货款的存在。则注册会计师认定E公司该应收账款属于虚构，建议予以冲销。（ ）四、简答题1.注册会计师在对以下被审计单位的2005年度会计报表进行审计时，遇到以下情况：（1）甲被审计单位在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后会计报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订会

29、计报表，被审计单位予以拒绝。（2）乙被审计单位因涉嫌侵权于2005年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2005年12月31日法院尚未宣判，乙公司2005年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向乙公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价 （3）丙公司在2005年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，丙公司当年向其关联方的销售占到全部收入的75%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。 要求：请根据下列情况，说明注册会计师应出具何种审计意见？并简要说明理由。2.ABC会计师事务所注册会计师A、B对X公司2005年

30、度会计报表进行审计。通过审计发现，X公司近年来财务状况逐渐恶化，已难以偿还将要到期的银行借款，该借款无法展期；X公司的主要供应商也因该财务状况恶化拒绝提供赊销。对此，X公司正准备通过债务重组来改善财务状况。 要求：（1）请说明注册会计师在对X公司的持续经营假设实施审计程序时应考虑的内容。（2）如果注册会计师认为X公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，注册会计师应提请X公司在会计报表附注中披露的内容。3.会计报表使用者要求注册会计师发现会计报表中的所有错误、舞弊和违法行为，而注册会计师却认为审计是采用抽样审计进行的，不一定能发现错误、舞弊和违法行为。请分别说明（1）注册会计师和被审计单位

31、对错误、舞弊和违法行为的责任。 （2）注册会计师对发现错误、舞弊与违反法规行为的责任有何区别。五、综合题1.ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2005年度会计报表进行审计。甲公司采用手工记账。资料一：A和B注册会计师于2005年10月20日至27日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，采购部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联未连续编号的验收单。（2）仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物

32、移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。付款凭单经批准后连同验收单一同送交会计部门，据以登记采购业务和负债。（3）生产部根据经批准的生产通知单填写一式三联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，一联由仓库登记材料明细账。（4）产成品发出时，由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。（5）会计人员丙负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证

33、和相应的经批准的销售单，在开具销售发票时根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。（6）银行存款的收支业务由银行出纳员负责。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。资料二：注册会计师准备在甲公司2005年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的装运凭证。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为6%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：预期总体误差（%）可容忍误差率3%4%5%6%0

34、.75208（1）117（1）93（1）78（1）1156（1）93（1）78（1）1.25156（1）124（2）78（1）1.5192（3）124（2）103（2）要求：（1）针对资料一，请分别指出上述内部控制是否存在重大缺陷，如果存在重大缺陷请提出改进建议。（2）针对资料二，注册会计师如果检查样本发票是否有对应的装运凭证这项控制测试，根据资料二中列示的各项条件，请确定样本量及可接受的误差数；如果通过抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，请评价抽样结果。（3）如果甲公司为了保证登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客，请指出甲公司应设计的关键内部控制的内容。（4）针对

35、资料一中内部控制存在的缺陷（如果有），请指出可能产生重大错报风险的会计报表项目或账户以及相关认定。（请将结果填入下表）内部控制会计报表项目或账户认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）2.ABC会计事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的X股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计，发现以下事项：（1）X股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司（以下简称P公司）签定了购买P公司下属全资子公司-Y公司80%股权的协议，协议规定：以2005年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益（净资产）作为股权购买价格的确定基础。Y公司仍保留法人资格

36、。（2）2005年7月31日Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2005年1至7月实现的净利润转入，未分配利润年初余额为零）。经立项评估并经国有资产管理部门确认，Y公司评估基准日评估后的所有者权益为5000万元，评估增值1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目未发生评估增减值。（3）经股东大会表决通过，2005年9月30日X股份有限公司支付了4000万元给P公司，获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权的评估增值计入资本公积，Y公司

37、对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分20年平均摊销。（4）根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有（此部分净利拟在对Y公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司），评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2005年1至7月的净利润为1000万元，8至9月的净利润为200万元，10月至12月的净利润为300万元。（5）Y公司会计记录反映的所有者权益为：2005年7月31日4000万（其中包括2005年1至7月的净利润1000万元）、9月30日5200万元（其中包括2005年1至9月的净利润1200万元和评估增值1000万元

38、）、12月31日5500万元（其中包括2004年1至12月的净利润1500万元和评估增值1000万元）；（6）2005年12月25日，Y公司向P公司销售了售价为5000万元的产品（此交易价比市场价高1000万元，产品成本与市场同类产品的成本本基本相同），贷款尚未结算，但已确认为2005年度的主营业务收入。要求：（1）请帮助A和B注册会计师指出Y公司会计处理存在的错误，简要说明理由，并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息？ （3

39、） 假定X股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，但拒绝披露建议，假定会计报表层次的重要性水平为300万元。在不考虑其他因素的情况下，请代 A和B注册会计师编制X股份有限公司2004年度合并会计报表的审计报告。答案部分一、单项选择题1.【正确答案】C【答案解析】可行性研究与项目决策属于不相容职务。2.【正确答案】D【答案解析】A选项只能证明甲公司是否制定了该项控制程序；B和C只能证明甲公司是否执行了预算的编制和审核的控制程序，但不能证明是由不同人员来执行的。3.【正确答案】B【答案解析】此变更甲公司的处理完全正确，因此审计助理人员的建议是不恰当的。4.【正确答案】B【答案解析】选项A和D应

40、计入“营业外支出”。选项C只有专门借款且用于工程项目才能资本化5.【正确答案】B【答案解析】C主要分析产品的结构和价格的变动是否正常，D与企业收入的周期性无关。6.【正确答案】C【答案解析】ABD主要实现完整性目标。7.【正确答案】D【答案解析】选项A由于货款的收回具有不确定性，所以不应确认收入；选项B由于甲公司拒绝减价或退货，则该商品的风险和报酬还没有转移，所以不应确认收入；选项C甲公司只能确认800件产品的收入。8.【正确答案】A【答案解析】根据会计制度规定，对于计划重组的应收帐款是不能全额计提坏账准备的；同时对于应收关联方的款项，如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账

41、准备的。而选项C已符合全额计提坏账准备的条件。9.【正确答案】A【答案解析】甲公司固定资产处置制度完善，也不能就保证其不存在重大错报，所以，注册会计师应进行实质性测试。10.【正确答案】B【答案解析】选项A固定资产虽未办理产权转移手续，但本着实质重于形式的原则，甲公司应对此计提折旧。选项B不符合资本化的条件。选项C属于应调整的资产负债表日后事项，所以应建议调整。对于D来说该固定资产的使用价值已经是丧失了应当全额计提减值准备。11.【正确答案】D【答案解析】对于某单项工程因正常原因发生毁损，甲公司应将损失金额减去残值和保险公司的余额增加在建工程的成本。12.【正确答案】A【答案解析】A属于审计识

42、别关联方的程序。13.【正确答案】B【答案解析】在控制关系下，无论是否发生交易均要披露。14.【正确答案】D【答案解析】根据所给资料，影响X持续经营能力的事项不是诉讼和索赔，而是财务困境。15.【正确答案】C【答案解析】在这种情况下，X公司按持续经营假设编制会计报表是不合理的。二、多项选择题1.【正确答案】ACD【答案解析】查阅甲公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易属于识别关联方交易的审计程序。2.【正确答案】AB【答案解析】选项C甲公司应确认负债1500万元；选项D甲公司应根据法院已经做出的判决确认负债。3.【正确答案】ACD【答案解析】注册会计师的弟弟在XYZ公司的间接经济利益比较小，

43、不影响其独立性。4.【正确答案】ABC【答案解析】丁注册会计师既不熟悉ERP，也不熟悉汽车行业，更未参与过对XYZ公司的审计，所以丁注册会计师不具备专业胜任能力。5.【正确答案】ABCD【答案解析】 6.【正确答案】BD【答案解析】选项A、C属于XYZ股份有限公司管理当局的盘点计划的内容。7.【正确答案】ABC【答案解析】针对选项D，注册会计师只要执行了满意的替代程序，仍可出具无保留意见。8.【正确答案】ACD9.【正确答案】ACD10.【正确答案】ACD三、判断题1.【正确答案】错【答案解析】注册会计师没有获取银行的收款凭证。2.【正确答案】错【答案解析】对此注册会计师应拒绝出具验资报告。3

44、.【正确答案】错【答案解析】国有资产出资必须评估，否则注册会计师应拒绝出具验资报告。4.【正确答案】对5.【正确答案】错【答案解析】对此注册会计师应拒绝出具验资报告。6.【正确答案】错【答案解析】注册会计师仅实施上述审计程序不能足以证明存货的期末存在。7.【正确答案】对8.【正确答案】错【答案解析】由于注册会计师没有对C公司自2006年2月2日至2月8日的其他可能存在的重大期后事项进行审计，就不应采用更改审计报告日的做法。9.【正确答案】错【答案解析】在这种情况下，注册会计师应将上述情况通知D公司董事会，同时，还应向对D公司有管辖权的管理机构报告。10.【正确答案】错【答案解析】在这种情况下，

45、注册会计师应该对该应收账款的真实性产生怀疑，应进一步实施程序证实，不能仅凭丁公司的回函就认定E公司在舞弊。四、简答题1.【正确答案】(1)注册会计师应出具保留意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至会计报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整会计报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见。（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大。则注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。（3）标准无保留意见的审计报告。丙

46、公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。2.【正确答案】（1）当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当提请管理当局对持续经营作出书面评价。（具体内容详见教材P369-P370）（2）注册会计师应提请X公司在会计报表附注中披露的内容包括：第一，导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；第二，被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。3.【正确答案】（1）被审计单位管理当局对错误、舞弊和违反法规行为的责任是其会计责任之一。

47、因此，被审计单位管理当局应当贯彻实施内部控制，承担防止发生、及时发现并纠正的责任。注册会计师对错误、舞弊和违反法规行为的责任是其所承担的审计责任的内容之一。因此，注册会计师应当根据独立审计准则的要求充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误、舞弊和违反法规行为。（2）注册会计师毕竟不是法律专家，因此，对直接和严重影响报表的违反法规行为应在编制和实施审计计划时予以充分的关注，以合理确信能够发现此类重大的违反法规行为；对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师没有责任去主动发现，如在常规审计中注意到了此类重大的违反法规行为，便应做适当的处理。五、综合题1.【正确答案】 （1）第（1）项内部控制存在缺陷。采购部根据订购单的要求验收货物属于不相容职务的结合，企业应由独立的验收部门负责验收货物。验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录，建议将验收单连续编号。第（2）项内部控制存在缺陷。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。第（3）项内部控制存在缺陷。出库单没有传递给