第四章 国际避税概论

1、国际税收(第三版） 朱青 编著国际税收(第三版） 朱青 编著国际税收(第三版） 朱青 编著国际税收(第三版） 朱青 编著第第4 4章章 国际避税概论国际避税概论 4.1 4.1 国际避税的含义国际避税的含义4.2 4.2 国际避税地国际避税地4.3 4.3 转让定价转让定价国际税收(第三版） 朱青 编著4.1 国际避税的含义国际避税的含义4.1.1 避税的含义避税的含义4.1.2 什么是国际避税什么是国际避税4.1.3 国际避税的成因国际避税的成因国际税收(第三版） 朱青 编著4.1 国际避税的含义国际避税的含义4.1.1 避税的含义避税的含义l总的来看，人们所说的避税，是指纳税人利用现总的来

2、看，人们所说的避税，是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。迟纳税义务的一种行为。l实际上，在国外，实际上，在国外，“避税避税”(tax avoidance) 与与“税务筹划税务筹划”(tax planning)或或“合法节税合法节税”（legal tax savings）基本上是一个概念，它们）基本上是一个概念，它们都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。或减少纳税义务的一种不违法的行为。 国际税收(第三版） 朱青 编著4.1 国际避

3、税的含义国际避税的含义l避税与偷税（避税与偷税（tax evasion）的共同之处：）的共同之处： 二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为但它们毕竟是两个不同的概念。但它们毕竟是两个不同的概念。l避税与偷税（避税与偷税（tax evasion）的不同之处：）的不同之处：(1)偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。义务。(2)偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法偷税直接违反

4、税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为。法行为。(3)偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘拘役或监禁役或监禁)；而避税是一种合法行为，并不构成犯罪，；而避税是一种合法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。所以不应受到法律的制裁。国际税收(第三版） 朱青 编著4.1 国际避税的含义国际避税的含义l面对避税行为，政府可以采取的措施有：面对避税行

5、为，政府可以采取的措施有： 一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之机；有可乘之机； 二是在法律上引入二是在法律上引入“滥用权利滥用权利”或或“滥用法律滥用法律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。 国际税收(第三版） 朱青 编著4.1 国际避税的含义国际

6、避税的含义4.1.2 什么是国际避税什么是国际避税 国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。务的行为。 国际税收(第三版） 朱青 编著4.1 国际避税的含义国际避税的含义l关于国际避税的概念把握：关于国际避税的概念把握：1.国际避税与国内避税的区别国际避税与国内避税的区别2.国际避税与国际偷税的区别国际避税与国际偷税

7、的区别国际税收(第三版） 朱青 编著4.1 国际避税的含义国际避税的含义4.1.3 国际避税的成因国际避税的成因 从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望。烈愿望。 从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞。关系中的法律漏洞。 （1）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异

8、。异。 （2）税率的差异）税率的差异 （3）国际税收协定的大量存在）国际税收协定的大量存在 （4）涉外税收法规中的漏洞）涉外税收法规中的漏洞国际税收(第三版） 朱青 编著4.1 国际避税的含义国际避税的含义l国际避税举例国际避税举例 （利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定（利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定 居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异）居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异）l历史上有一个著名的朗勃避税案就是利用税收管辖权真空进历史上有一个著名的朗勃避税案就是利用税收管辖权真空进行的。朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明行的。朗勃是英国一种汽轮机

9、叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。这样，朗勃管辖

10、权，不对来自于香港以外地区的所得征税。这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国虽取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国(地区地区)税收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义税收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。务。 国际税收(第三版） 朱青 编著l避税地 美国伊思雅跨国公司，在百慕大设立了一个美国伊思雅跨国公司，在百慕大设立了一个伊美子公司。伊思雅公司向英国出售一批伊美子公司。伊思雅公司向英国出售一批货物，销售收入货物，销售收入2000万美元，销售成本万美元，销售成本800万美元，美国所得税税率万美元，美国所得税税率30。伊思。伊思雅公司将此笔

11、交易获得的收入转到百慕大雅公司将此笔交易获得的收入转到百慕大公司的账上。公司的账上。国际税收(第三版） 朱青 编著转让定价转让定价l美国的时利莱公司在中国和日本有五州、九州两家子美国的时利莱公司在中国和日本有五州、九州两家子公司。五州公司当年盈利公司。五州公司当年盈利3000万元，按万元，按5的固定股的固定股息利率，年终应向时利莱公司支付股息：息利率，年终应向时利莱公司支付股息：3000万万5=150万元；九州公司当年盈利万元；九州公司当年盈利2000万元，按万元，按4的的固定股息利率，年终应向时利莱公司支付股息：固定股息利率，年终应向时利莱公司支付股息：2000万万4=80元。中国、日本两国

12、政府规定对汇元。中国、日本两国政府规定对汇出本国的股息征收出本国的股息征收20的预提所得税。的预提所得税。l为逃避这部分税收，五州公司、九州公司将市场价值为逃避这部分税收，五州公司、九州公司将市场价值400万元和万元和200万元的商品分别以万元的商品分别以250万元、万元、120万元万元卖给了时利莱公司，以代替股息支付。卖给了时利莱公司，以代替股息支付。国际税收(第三版） 朱青 编著转让定价转让定价l美国蔓特芙公司在中国、日本分设津岗公司、美国蔓特芙公司在中国、日本分设津岗公司、庆怡公司两家分公司。美、中、日三国的企业庆怡公司两家分公司。美、中、日三国的企业所得税税率分别为所得税税率分别为35

13、、30、30。美国。美国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同期所得按美国税率计算的税额。假不得超过同期所得按美国税率计算的税额。假设该年度蔓特芙公司在美国实现应纳税所得额设该年度蔓特芙公司在美国实现应纳税所得额2400万元；津岗公司在中国获应纳税所得额万元；津岗公司在中国获应纳税所得额为为500万元；庆怡公司在日本亏损万元；庆怡公司在日本亏损100万元。万元。l为减轻税负，蔓特芙公司采取了以下办法：降为减轻税负，蔓特芙公司采取了以下办法：降低对庆怡公司的材料售价，使庆怡公司在日本低对庆怡公司的材料售价，使庆怡公司在日本国的应税所得额由国的应

14、税所得额由0变为变为100万元。万元。l避税地避税地l转让定价转让定价国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地 4.2.1 什么是国际避税地什么是国际避税地4.2.2 国际避税地的类型国际避税地的类型4.2.3 国际避税地的非税特征国际避税地的非税特征国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地4.2.1 什么是国际避税地什么是国际避税地l国际避税地国际避税地(又称避税港，又称避税港，tax havens,税收的税收的避难所避难所)通常是指那些可以被人们借以进行所通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它得税或财产税国际避税活动的国

15、家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。重要前提条件。 国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地l各国对避税地的理解：各国对避税地的理解：l美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以下某美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区：个或多个特征的国家或地区：(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低；不课征所得税或税率比美国的所得税低；(2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定；定；(3)银行或与银行活动类似的金融

16、活动在经济中占有重要地位；银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位；(4)有充分的现代通信设施；有充分的现代通信设施；(5)对外币存款没有管制；对外币存款没有管制；(6)大力宣传自己是离岸金融中心。大力宣传自己是离岸金融中心。l日本对国际避税地的界定是，公司的全部所得或特定类型日本对国际避税地的界定是，公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率率50%的国家和地区。的国家和地区。 国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地l各国对避税地的理解（续）：各国对避税地的理解（续）：l法国规定

17、，无所得税或税率低于法国同类所得适用税率法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得适用税率 23的国家和地区属于避税地。的国家和地区属于避税地。l在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国家和地区，如果一家在税收情报交换方面进行合作的国家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交换，那么即使该国存在税收个国家愿意进行税收情报交换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可以不被视为国际避税地。优惠或免税，也可以不被视为国际避税地。l在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定义，也没在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定义

18、，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、新西兰、英国等。有列举避税地的国家名单，如荷兰、新西兰、英国等。国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地l经合组织关于避税地的国家和地区的标准：经合组织关于避税地的国家和地区的标准：(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率；有效税率为零或只有名义上的有效税率；(2)缺乏有效的信息交换；缺乏有效的信息交换；(3)缺乏透明度；缺乏透明度；(4)没有实质性经营活动的要求。没有实质性经营活动的要求。 国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地l避税地国家避税地国家(地区地区)的名单并非一成不变，随着国家税收的名单并非一成不变，随着

19、国家税收制度的变化，一些原有的避税地国家可以改变避税地制度的变化，一些原有的避税地国家可以改变避税地的地位，而一个非避税地国家也可能变成避税地。的地位，而一个非避税地国家也可能变成避税地。l加拿大在几十年前也是一个国际避税地，因为当时加拿加拿大在几十年前也是一个国际避税地，因为当时加拿大政府规定，在加拿大安大略省注册成立的非居民公司大政府规定，在加拿大安大略省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所得税，而且它还可以利用可以不缴纳加拿大的所得税，而且它还可以利用1942年年加拿大与美国签订的税收协定中的优惠条款规避美国的加拿大与美国签订的税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。所得税。1967年

20、，美国与加拿大的税收协定重新修订，年，美国与加拿大的税收协定重新修订，新协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规避美新协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规避美国税收的可能性。与此同时，加拿大政府也不再允许成国税收的可能性。与此同时，加拿大政府也不再允许成立新的非居民公司。以后，加拿大又通过了一系列反避立新的非居民公司。以后，加拿大又通过了一系列反避税立法，使其从一个避税地最终演变成一个坚决反避税税立法，使其从一个避税地最终演变成一个坚决反避税的国家。的国家。l委内瑞拉过去一直实行单一的地域管辖权，是拉丁美洲委内瑞拉过去一直实行单一的地域管辖权，是拉丁美洲的一个重要的国际避税地。但的一个

21、重要的国际避税地。但1986年委内瑞拉废除了单年委内瑞拉废除了单一地域管辖权的课税制度，开始对本国居民的全球所得一地域管辖权的课税制度，开始对本国居民的全球所得征税，这样委内瑞拉就不再是一个国际避税地。征税，这样委内瑞拉就不再是一个国际避税地。国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地l两个与国际避税地有关的概念：两个与国际避税地有关的概念：l离岸中心离岸中心(offshore center)。 所谓离岸中心，是指给外国投资者在本地成立但从事海外所谓离岸中心，是指给外国投资者在本地成立但从事海外经营的离岸公司提供一些特别优惠，从而使跨国公司借以经营的离岸公司提供一些特别优惠，从

22、而使跨国公司借以得到更大经营自由的国家或地区。由于离开了税收优惠离得到更大经营自由的国家或地区。由于离开了税收优惠离岸中心就不能存在，所以离岸中心与国际避税地经常是合岸中心就不能存在，所以离岸中心与国际避税地经常是合一的，也就是说，离岸中心往往是国际避税地。一的，也就是说，离岸中心往往是国际避税地。离岸公司是在离岸地或离岸中心注册但不在当地经营的商业离岸公司是在离岸地或离岸中心注册但不在当地经营的商业组织组织,离岸地对离岸公司免征个人税离岸地对离岸公司免征个人税,企业所得税企业所得税,公司所得公司所得税税,资本利得税资本利得税,遗产继承税和财产赠予税等遗产继承税和财产赠予税等,离岸地主要有离岸

23、地主要有: 英属维尔京群岛英属维尔京群岛,塞舌尔群岛塞舌尔群岛,马绍尔群岛马绍尔群岛,开曼群岛开曼群岛,巴拿马巴拿马群岛等群岛等国际税收(第三版） 朱青 编著l自由港自由港(free port)。 所谓自由港是指不设海关管辖，人们可以在免征进口税、出所谓自由港是指不设海关管辖，人们可以在免征进口税、出口税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组口税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。 国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地4.2.2 国际避税地的类型国际避税地的类型1.不征收

24、任何所得税的国家和地区不征收任何所得税的国家和地区2.征收所得税但税率较低的国家和地区征收所得税但税率较低的国家和地区3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类 的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区5.与其他国家签订有大量税收协定的国家与其他国家签订有大量税收协定的国家国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地1.不征收任何所得税的国家和地区不征收任何所得税的国家和地区纯粹或标准的国际避税地纯粹或标准的国际

25、避税地(1)巴哈马共和国巴哈马共和国 优惠：优惠： 没有开征个人所得税、公司所得税、资本利没有开征个人所得税、公司所得税、资本利得税、预提税等，得税、预提税等， 开征不动产财产税、印花税、营业税和关税。开征不动产财产税、印花税、营业税和关税。 财政收入的主要来源是对银行和公司征收的年注册财政收入的主要来源是对银行和公司征收的年注册费和许可费。费和许可费。 拥有大量的律师事务所、会计事务所、银行等中拥有大量的律师事务所、会计事务所、银行等中介机构，提供良好的法律和金融服务；注册成立公司介机构，提供良好的法律和金融服务；注册成立公司的费用也较低。的费用也较低。限制限制:有严格的外汇限制有严格的外汇

26、限制国际税收(第三版） 朱青 编著（2）百慕大群岛）百慕大群岛优惠：优惠： 不征任何所得税（除工薪税外）不征任何所得税（除工薪税外） 没有财产税没有财产税 豁免公司不征所得税和资本利得税豁免公司不征所得税和资本利得税 不受当地的外汇管制不受当地的外汇管制限制：不能购买、出租或销售土地限制：不能购买、出租或销售土地 不能购买当地公司的股票不能购买当地公司的股票 不经允许不能在当地销售公司生产的产品不经允许不能在当地销售公司生产的产品国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地2.征收所得税但税率较低的国家和地区征收所得税但税率较低的国家和地区(1)瑞士瑞士 13%-25%(2)列支

27、敦士登列支敦士登 7.5%-20%(3)海峡群岛海峡群岛 20%(4)爱尔兰爱尔兰12.5%(5)英属维尔京群岛英属维尔京群岛15%国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区(1)中国香港中国香港16%(2)巴拿马巴拿马50%(3)塞浦路斯塞浦路斯国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对对国内一般公司征收正常的所得税，但对 某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠 的国家和地区的国家和地区(1)卢森堡卢森堡控股

28、公司控股公司2.7%的税率的税率(2)荷属安第列斯荷属安第列斯控股公司控股公司0.9%的税率的税率国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地5.与其他国家签订有大量税收协定的国家与其他国家签订有大量税收协定的国家 根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面的税收优惠。而一个国家如果有广泛得税方面的税收优惠。而一个国家如果有广泛的国际税收协定，就可能为一个第三国居民滥的国际税收协定，就可能为一个第三国居民滥用税收协定避税创造便利条件。用税收协定避税创造

29、便利条件。 荷兰与荷兰与80个国家的国际税收协定，预提税个国家的国际税收协定，预提税税率为税率为0，英国与，英国与115个国家，比利时与个国家，比利时与80多个国家的国际税收协定多个国家的国际税收协定国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地4.2.3 国际避税地的非税特征国际避税地的非税特征 国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力，除了无税引力，除了无税(所得税等直接税所得税等直接税)或低税以外，或低税以外，还由于具有其他一些有利条件，比如，有严格还由于具有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法，银行业发达，政局稳定，通信的银

30、行保密法，银行业发达，政局稳定，通信和交通便利等等。避税地的这些有利条件实际和交通便利等等。避税地的这些有利条件实际上正是避税地所具有的一些非税特征。只有具上正是避税地所具有的一些非税特征。只有具备了这些特征才能使国际避税地真正成为跨国备了这些特征才能使国际避税地真正成为跨国投资者的避税投资者的避税“天堂天堂”。 国际税收(第三版） 朱青 编著4.2 国际避税地国际避税地l国际避税地的一些主要的非税特征：国际避税地的一些主要的非税特征： 1.政治和社会稳定政治和社会稳定 2.交通和通信便利交通和通信便利 3.银行保密制度严格银行保密制度严格 4.对汇出资金不进行限制对汇出资金不进行限制国际税收

31、(第三版） 朱青 编著4.3 转让定价转让定价 4.3.1 转让定价的含义转让定价的含义 所谓转让定价所谓转让定价(transfer pricing)，是指公司，是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价；产品、劳务或财产而进行的内部交易作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格通过转让定价所确定的价格称为转让价格(transfer price)。 国际税收(第三版） 朱青 编著跨国公司的转让定价策略跨国公司的转让定价策略（一）（一） 以成本为基础定价以成本为基础定价 1直接按企业的内部成本直接按企业的内部成本 2按

32、企业的实际可变成本加上定额补贴定价按企业的实际可变成本加上定额补贴定价 3按企业的实际或标准完全成本和一定的加成率按企业的实际或标准完全成本和一定的加成率（二）（二） 以市场为基础定价以市场为基础定价 1直接按市场价格定价直接按市场价格定价 2以市场价格减去销售费用定价以市场价格减去销售费用定价（三）（三） 关联企业之间协商定价关联企业之间协商定价国际税收(第三版） 朱青 编著4.3 转让定价转让定价4.3.2 转让定价的功能和作用转让定价的功能和作用 1.转让定价的管理功能转让定价的管理功能（1）转让定价是跨国公司内部资源配置的）转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器指示器” （2）转让定

33、价是跨国公司组织形式向分权化发展的）转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的 重要保障重要保障（3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋）转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋 求利润最大化的便利工具求利润最大化的便利工具（4）转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重）转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重 要手段要手段国际税收(第三版） 朱青 编著4.3 转让定价转让定价2.跨国公司转让定价的非税目标跨国公司转让定价的非税目标 （1）将产品低价打入国外市场）将产品低价打入国外市场（2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响）降低国外关税对关联企业出口产品的影响（3）独占或多得合资企业的利润）独占或多得合资企业的利润（4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的 利润汇回国内利润汇回国内（5）为海外的子公司确定一定的经营形象）为海外的子公司确定一定的经营形象（6）规避东道国的汇率风险）规避东道国的汇率风险（7）把国外子公司的利润转移到母公司实现）把国外子公司的利润转移到母公司实现国际税收(第三版） 朱青 编著4.3