第十二章审计工作底稿ppt课件

1、第十二章第十二章 审计任务底稿审计任务底稿第一节第一节 审计任务底稿概述审计任务底稿概述第二节第二节 审计任务底稿的格式、要素和范围审计任务底稿的格式、要素和范围第三节第三节 审计任务底稿的归档审计任务底稿的归档第一节第一节 审计任务底稿概述审计任务底稿概述 审计根本原理部分涉及的各章之间的关系审计抽样认定方案证据信息技术任务底稿审计任务底稿的概念了解审计任务底稿的概念了解 审计任务底稿的含义审计任务底稿的含义 是指注册会计师对制定的审计方案、实施是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录得出的审计结论作

2、出的记录 审计任务底稿是审计证据的载体，是注册审计任务底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中构成的审计任务记录会计师在审计过程中构成的审计任务记录和获取的资料和获取的资料 审计任务底稿构成于审计过程，也反映整审计任务底稿构成于审计过程，也反映整个审计过程个审计过程审计任务底稿编制目的审计任务底稿编制目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务 有助于工程组方案和实施审计任务 有助于工程组成员对能否按照的要求，履行其指点、监视与复核审计任务的责任进展监视 使工程组对其任务担任 为以后的审计提供相关资料 便于有阅历的注册会

3、计师根据的规定实施质量控制复核与检查 便于有阅历的注册会计师根据适当的法律法规或其他要务虚施外部检查审计任务底稿编制总体要求审计任务底稿编制总体要求 总体要求 注册会计师编制的审计任务底稿，该当使得未曾接触该项审计任务的有阅历的专业人士清楚了解程序、证据与结论的三个方面 按照审计准那么的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 实施审计程序的结果和获取的审计证据 就艰苦事项得出的结论 有阅历的专业人士，是指对以下方面有合理了解的人士 审计过程； 相关法律法规和审计准那么的规定； 被审计单位所处的运营环境； 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题审计任务底稿的性质审计任务底稿的性质 审计任务底稿的

4、存在方式 审计任务底稿可以以纸质、电子或其他介质方式存在 对审计任务底稿控制实现的目的 无论审计任务底稿存在于哪种方式，会计师事务所都该当针对审计任务底稿的设计和实施的控制实现以下目的： 使审计任务底稿明晰地显示其生成、修正及复核的时间和人员 在审计业务的一切阶段，尤其是在工程组成员共享信息或经过互联网将信息传送给其他人员时，维护信息的完好性 防止未经授权改动审计任务底稿 允许工程组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计任务底稿 转换成纸质方式和归档的要求 审计任务底稿在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质方式存在的审计任务底稿经过打印等方式，转换成纸质方式的审计任务底稿，

5、并与其他纸质方式的审计任务底稿一并归档 会计师事务所同时该当单独保管这些以电子或其他介质方式存在的审计任务底稿审计任务底稿的内容审计任务底稿的内容总体审计战略详细审计方案分析表：分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进展比较的情况，记录对差别的分析等问题备忘录：问题备忘录普通是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的根本情况、执行的审计程序或详细审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录艰苦事项概要询证函回函管理层声明书 核对表：核对表普通

6、是指会计师事务所内部运用的、核对表：核对表普通是指会计师事务所内部运用的、为便于核对某些特定审计任务或程序的完成情况的为便于核对某些特定审计任务或程序的完成情况的表格链接教材第二十五章第一节表格链接教材第二十五章第一节 有关艰苦事项的往来信件包括电子邮件有关艰苦事项的往来信件包括电子邮件 对被审计单位文件记录的摘要或复印件对被审计单位文件记录的摘要或复印件 业务商定书业务商定书 管理建议书管理建议书 工程组内部或工程组与被审计单位举行的会议记录工程组内部或工程组与被审计单位举行的会议记录 与其他人士如其他注册会计师、律师、专家等与其他人士如其他注册会计师、律师、专家等的沟通文件及错报汇总表等的

7、沟通文件及错报汇总表等练习 注册会计师该当及时编制审计任务底稿以实现的目的有 A.提供充分、适当的记录作为审计报告的根底 B.便于工程担任人承当对审计业务的最终责任 C.提供证据证明其按照审计准那么的规定执行了审计任务 D.既有利于工程组内部复核，同时也有利于工程质量控制复核练习 注册会计师编制的审计任务底稿该当使得未曾接触该项审计任务的有阅历的专业人士清楚地了解的内容有 A.按照审计准那么的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据 C.确保审计报告不存在虚伪记录、误导性陈说和艰苦脱漏 D.就艰苦事项得出的结论练习 A注册会计师担任审计甲公司2021年度财务

8、报表。在编制和规整审计任务底稿时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判别。 编制的审计任务底稿该当使未曾接触该项审计任务的有阅历的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和艰苦审计结论。以下条件中，有阅历的专业人士该当具备的有 A.了解相关法律法规和审计准那么的规定 B.在会计师事务所长期从事审计任务 C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题 D.了解注册会计师的审计过程第二节第二节 审计任务底稿的格式、要素和范围审计任务底稿的格式、要素和范围确定审计任务底稿的格式、要素和范围时应确定审计任务底稿的格式、要素和范围时应思索的要素思索的要素 实施审计程序的性质 已识别的艰苦错报风险 在

9、执行审计任务和评价审计结果时需求做出判别的程度 已获取审计证据的重要程度 已识别的例外事项的性质和范围 记录结论或结论根底的必要性 运用的审计方法和工具思索实施审计程序的性质通常情况下，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师能够会编制不同格式、内容和范围的审计任务底稿思索已识别的艰苦错报风险识别和评价的艰苦风险程度的不同能够导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽一样。思索在执行审计任务和评价审计结果时需求做出判别的程度审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需求不同程度的职业判别。思索已获取审计证据的重要程度注册会计师经过执行多项审计程序能够会获取不同的

10、审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量那么较差，注册会计师能够区分不同的审计证据进展有选择性的记录，因此，审计证据的重要程度也会影响审计任务底稿的格式、内容和范围。 思索已识别的例外事项的性质和范围 有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此能够导致审计任务底稿在格式、内容和范围方面的不同。 思索当从已执行审计任务或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的根底时，记录结论或结论根底的必要性 在某些情况下，特别是在涉及复杂的事项时，注册会计师仅将已执行的审计任务或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有阅历的注册会计师经过合理的分析，得出审计结论或结论的根底。此时注册会计师

11、该当思索能否需求进一步阐明并记录得出结论的根底即得出结论的过程及该事项的结论。 思索运用的审计方法和工具 运用的审计方法和工具能够影响审计任务底稿的格式、内容和范围审计任务底稿的根本要素审计任务底稿的根本要素 审计任务底稿的标题 审计过程记录 审计结论 审计标识及其阐明 索引号及编号 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应阐明事项 审计任务底稿的标题 被审计单位称号； 审计工程称号； 审计工程时点或期间 审计过程记录 记录特定工程或事项的识别特征 识别特征是指被测试的工程或事项表现出的征象或标志。例如： 在对被审计单位生成的订购单进展细节测试时，注册会计师能够以订购单的日期或编号作

12、为测试订购单的识别特征 对于需求选取或复核既定总体内一定金额以上的一切工程的审计程序，注册会计师能够会以实施审计程序的范围作为识别特征，例如，总账中一定金额以上的一切会计分录 对于需求系统化抽样的审计程序，注册会计师能够会经过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。例如，假设被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开场每隔125号系统抽取发运单 对于需求讯问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师能够会以讯问的时间、被讯问人的姓名及职位作为识别特征 对于察看程序，注册会计师能够会以察看的对象或察看过程、

13、察看的地点和时间作为识别特征 艰苦事项艰苦事项 注册会计师该当根据详细情况判别某一事项能否注册会计师该当根据详细情况判别某一事项能否属于艰苦事项。艰苦事项通常包括：属于艰苦事项。艰苦事项通常包括： 引起特别风险的事项引起特别风险的事项 实施审计程序的结果，该结果阐明财务信息能够实施审计程序的结果，该结果阐明财务信息能够存在艰苦错报，或需求修正以前对艰苦错报风险存在艰苦错报，或需求修正以前对艰苦错报风险的评价和针对这些风险拟采取的应对措施的评价和针对这些风险拟采取的应对措施 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 导致出具非规范审计报告的事项导致出具非规

14、范审计报告的事项 艰苦事项概要包括审计过程中识别的艰苦事项及艰苦事项概要包括审计过程中识别的艰苦事项及其如何得到处理，或对其他支持性审计任务底稿其如何得到处理，或对其他支持性审计任务底稿的交叉索引。的交叉索引。 记录针对艰苦事项如何处置矛盾或不一致的情况记录针对艰苦事项如何处置矛盾或不一致的情况 假设识别出的信息与针对某艰苦事项得出的最终假设识别出的信息与针对某艰苦事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师该当记录构成结论相矛盾或不一致，注册会计师该当记录构成最终结论时如何处置该矛盾或不一致的情况最终结论时如何处置该矛盾或不一致的情况审计结论注册会计师需求根据所实施的审计程序及获取的审计证据

15、得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的根底在记录审计结论时需留意，在审计任务底稿中记录的审计程序和审计证据能否足以支持所得出并记录的审计结论审计标识及其阐明审计任务底稿中可运用各种审计标识，但应阐明其含义，并坚持前后一致索引号及编号通常，审计任务底稿需求注明索引号及顺序编号，相关审计任务底稿之间需求坚持明晰的勾稽关系在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计任务的内容层次进展编号编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师该当记录审计任务的执行人员及完成该项审计任务的日期审计任务的复核人员及复核的日期和范围在需求工程质量控制复核的情况下，还需

16、求注明工程质量控制复核人员及日期通常，需求在每一张审计任务底稿上注明执行审计任务的人员和复核人员、完成该项审计任务的日期以及完成复核的日期练习 在确定审计任务底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师该当思索的主要要素有 A.编制审计任务底稿运用的文字 B.审计任务底稿的归档期限 C.实施审计程序的性质 D.已获取审计证据的重要程度练习 根据审计准那么的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，该当记录测试的特定工程或事项的识别特征。在记录识别特征时，以下做法正确的选项是 A.对乙公司生成的订购单进展测试，将供货商作为主要识别特征 B.对需求选取既定总体内一定金额以上的一切工程进展测试，将该金

17、额以上的一切工程作为主要识别特征 C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征 D.对讯问程序，将讯问时间作为主要识别特征练习 在编制艰苦事项概要时，以下内容中属于艰苦事项的有 A.艰苦关联方买卖 B.异常或超出正常运营过程的艰苦买卖 C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.导致注册会计师出具非规范审计报告的事项第三节第三节 审计任务底稿的归档审计任务底稿的归档审计任务底稿的归档任务的性质审计任务底稿的归档任务的性质 在出具审计报告前，注册会计师应完成一切必要的审计程序获得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论 在审计报告日后将审计任务底稿归整为最终审计档案是一项事务性

18、的任务，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论 在归档期间对审计任务底稿进展的事务性的变动主要包括 删除或废弃被取代的审计任务底稿 对审计任务底稿进展分类、整理和交叉索引 对审计档案归整任务的完成核对表签字认可 记录在审计报告日前获取的、与审计工程组相关成员进展讨论并获得一致意见的审计证据审计档案的构造审计档案的构造 审计档案总体要求 对于每项详细审计业务，注册可接受该当将审计任务底稿归整为审计档案 审计档案分类 会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案定义举例永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。被审计单位的组织结构、批准证书、营

19、业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。当期档案 记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。总体审计策略和具体审计计划。典型的审计档案的构造审计档案举例1.沟通和报告相关工作底稿（1）审计报告和经审计的财务报表；（2）与主审注册会计师的沟通和报告；（3）与治理层的沟通和报告；（4）与管理层的沟通和报告；（5）管理建议书。2.审计完成阶段工作底稿（1）审计工作完成情况核对表；（2）管理层声明书原件；（3）重大事项概要；（4）错报汇总表；（5）被审计单位财务报表和试算平衡表；（6）有关列报的工作底稿；（7）财务报表所属期间的董事会会议纪要；（8）总结会会议纪要。审计档

20、案举例3.审计计划阶段工作底稿（1）总体审计策略和具体审计计划；（2）对内部审计职能的评价；（3）对外部专家的评价；（4）对服务机构的评价；（5）被审计单位提交资料清单；（6）主审注册会计师的指示；（7）前期审计报告和经审计的财务报表；（8）预备会会议纪要。4.特定项目审计程序表 （1）舞弊；（2）持续经营；（3）对法律法规的考虑；（4）关联方。5.进一步审计程序工作底稿（1）有关控制测试工作底稿；（2）有关实质性程序工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）。审计任务底稿的归档期限和审计档案的审计任务底稿的归档期限和审计档案的保管期保管期 归档期限 审计报告日后六十天内 审计业务中止后的六十天

21、内 保管期限10年以上审计任务底稿归档后的变动审计任务底稿归档后的变动 需求变动审计任务底稿的情形 普通情况下，在审计报告归档之后不需求对审计任务底稿进展修正或添加，有必要的修正或添加的情形有两种： 注册会计师已实施了必要的审计程序，获得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计任务底稿的记录不够充分 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论 变动审计任务底稿时的记录要求 在完成最终审计档案的归整任务后，假设发现有必要修正现有审计任务底稿或添加新的审计任务底稿，无论修正或添加的性质如何，注册会计师均该当记录以下事项： 修正或添加审计

22、任务底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员 修正或添加审计任务底稿的详细理由； 修正或添加审计任务底稿对审计结论产生的影响审计任务底稿的复核审计任务底稿的复核 工程组内部复核 工程组内部复核该当思索以下事项 审计任务能否已按照法律法规、职业品德规范和审计准那么的规定执行 艰苦事项能否已提请进一步思索 相关事项能否已进展适当咨询，由此构成的结论能否得到记录和执行 能否需求修正已执行审计任务的性质、时间和范围 已执行的审计任务能否支持构成的结论，并已得到适当记录 获取的审计证据能否充分、适当 审计程序的目的能否实现 工程组内复核人员的职责 该当知悉并处理艰苦的会计和审计问题 思索会计和审计问题的重

23、要程度 必要时修正总体审计方案和详细审计方案 工程组内复核的要求 复核任务该当至少由具备同等胜任才干的人员完成 复核时该当思索能否按照详细的审计方案执行审计任务 审计任务和结论能否予以充分记录 一切艰苦事项能否曾经得到处理或在审计结论中予以反映 审计目的能否实现 审计结论能否与审计任务一致并支持审计意见 工程组内复核的层级 高级助理人员复核低级助理人员执行的任务 复核任务有时由工程经理完成 复核任务最终由工程担任人完成工程质量控制复核 工程质量控制复核的含义 工程质量控制复核是指在出具审计报告前，对工程组作出的艰苦判别和在预备审计报告时得出的结论进展客观评价的过程 工程担任人在工程质量控制复核中的责任 对需求进展工程质量控制复核的审计业务，主要是上市公司财务报表审计，以及其他实施工程质量控制复核的审计业务，工程担任人的责任包括： 确定会计师事务所已委派工程质量控制复核人员 与工程质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的艰苦事项，包括工程质量控制复核中识别的艰苦事项 在工程质量控制复核