作业会计产生的社会背景(一)

1、作业会计产生的社会背景 (一)当代高科技的蓬勃开展，可称之为第三次科技革命，它为当今世界社 会生产力的高速开展发挥了重要作用，尤其是在电子技术的根底上形 成了生产高度的电脑化、自动化，使得产品生产从订货开始，直到设 计、制造、销售等所有阶段所使用的各种自动化系统综合成一个整体， 由电脑统一调控，这些为生产经营管理进行革命性的变革提供了技术 上的可能，并使各国制造企业所处的环境发生了巨大变化。为了适应 这一变化，西方兴旺国家越来越重视和推行一种新的企业管理思想 适时生产系统(JustintimeProductionSyste JIT),简称适时制。所 谓适时制，其涵义是指以必要的劳动，确保在必要

2、的时间内按必要的 数量生产必要的产品，亦即以需求带动生产和采购，以期到达杜绝浪 费、降低本钱、提高企业经营效益的目的。其与传统生产系统的不同 在于，传统生产系统是生产推动系统，即企业只按方案安排生产，其 产品在某生产工序完工后，即转入后一生产工序继续加工，而不管后 者确实切需要量是多少。这种由前向后推动式的生产系统，使前面的 生产工序居于主导地位，而后面的生产工序只是被动地接受前一生产 工序转移下来的加工对象，这就必然会造成生产经营环节的不直接，其结果必然导致大量的材料、在产品、半成品的存在。而JIT是一种 需求拉动的生产系统，即由后向前拉动式的生产系统，企业根据顾客订 货所提出的有关数量、质

3、量和交货时间等特定要求来安排生产任务， 以最终满足客户需求为起点， 由后向前进行逐步推移来安排生产任务，前一生产工序只能按后一生产工序所要求的有关数量、质量和交货时间等特定要求来组织生产，它要求企业材料适时到达生产现场，前一 生产程序的半成品适时送达后一生产程序，产成品适时送达给顾客， 生产经营各个环节无须建立库存储藏， 实现 零存货的目标。可见，JIT 要求企业生产的各个环节都能紧密地协调配合， 准确无误地进行运转， 使之到达高的效益和效率。JIT影响着企业采购及制造过程的方方面面，包括原材料、在产品和产 成品的质量和数量，以及生产设备等硬件的布置。与传统的标准本钱 制度不同，JIT在确定了

4、与生产本钱有关的本钱动因后，把工作的重点 放在如何改良设计的作业，而不是如何增加本钱因素，其发挥功能的 大小取决于企业 管理水平的 上下和 能否确定不 增殖的 作 业(NotAddedValueActity), JIT在制造组织中的应用，要求主要本钱动因 易于确认，从而减少不增殖作业。但是，传统的本钱管理会计无法满 足这一要求，于是作业会计应运而生，并随着适时制的开展而开展。 一、作业会计的根本概念为了正确理解和应用作业会计，需要了解其根本理论知识，即它不同 于传统本钱会计的局部。这套理论由以下根本概念组成。1. “作业和“作业本钱概念。 作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或工作环节

5、，也即 是所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。产品生产过 程由作业构成，生产过程中的消耗表现为作业消耗，即作业本钱。企 业的作业种类繁多，表现出不同的特性，有些作业使每一单位产品都 受益，与产品量成比例变动；有些作业与产品的材料处理、机器加工 无关而与产品产量有关。有些作业与某种产品相关而与产品产量及批 数无关。2. “作业链和与之相关联的 “价值链概念。 在作业管理观念下，企业的经营被看作是为最终满足顾客需要而设计 的一系列材料消耗作业、工时消耗作业及制造费用作业三条平等而又 相互交织的作业链构成。价值链是分析企业竞争优势的根本，它紧紧地与效劳于顾客要求的 业链相关联。按照作业会

6、计的原理，产品消耗作业，作业消耗资源， 于是就有下述关系：每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有 一定价值量和产出转移到下一个作业，照此逐步接转下去，直至最后 一个步骤将产品提供应顾客。作业的转移同时伴随价值的转移，最终 产品是全部作业的集合，同时也表现为全部作业的价值集合。因此也 可以说，作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程。 作业形成价值，但并非所有的作业都增加转移给顾客的价值。有些作 业可以增加转移给顾客的价值，称为增加价值的作业；有些作业那么不 能增加转移给顾客的价值，称为不增加价值的作业，或浪费作业。企 业管理就是要以作业管理为核心，尽可能消除不增加价值的作业，对 于增加价值

7、的作业，尽可能提高其运作效率，减少其资源消耗。3. 成“本动因 概念。本钱动因是指引起本钱发生的作业或因素，本钱动因驱动本钱，发生 的本钱按本钱动因进行分配。作业本钱计算中，本钱动因为作业，发 生的本钱按作业的消耗量进行分配。4. “作业本钱观 概念。作业本钱制下，本钱费用的发生被视作与作业相关。产品生产过程中 的费用消耗表现为作业的费用消耗，产品本钱由作业本钱构成。作业 本钱计算的根本思路是：产品消耗作业，作业消耗本钱，生产费用应 根据其产生的原因聚集到作业，计算出作业本钱，再按产品生产所消 耗的作业，将作业本钱计入产品本钱。按这一思路，作业本钱计算既 可计算出产品本钱以满足损益计算的要求，

8、又可计算出作业本钱以满 足作业管理的要求。它比传统本钱计算方式下本钱分解标准更多、更 具体，其计算的产品本钱更为准确，对决策更为有用。5. 作业、资源与顾客关系。作业会计把本钱看成是： “增殖作业 和 “不增殖作业 的函数，并以 “顾 客价值 作为衡量增殖与否的最高标准。作业会计关注那些导致本钱增 加和使本钱复杂化的因素，揭示在产品之间分配间接本钱的不合理、 不均衡因素。作业会计的宗旨就是利用具体而细致的作业信息，提高 增殖作业的效率，力避无效作业。在评价作业的同时，还要评价资源 的实际利用和需要利用的一致性，减少资源的不必要利用，提高资源 利用的效果。在评价指标上，作业会计除保存了那些有用的

9、财务指标 外，还引进了许多非财务指标，诸如劳动生产率、产品质量、市场占 有率、管理能力、人力资源管理等。二、作业本钱计算及其程序和处理过程 作业本钱计算是一个以作业为根底的科学信息系统，贯穿于作业管理 的始终。它和传统本钱计算方法的不同， 在于它从以 “产品 为中心转移 到以“作业为中心上来，通过对作业本钱确实认、 计量，尽可能消除 “不 增加价值，改良“增加价值作业 以及提供有用信息，从而促使有关的 损失、浪费减少到最低限度。作业本钱计算法使产品本钱分配有技术 依据，能直接归属于有关产品的本钱比重大大增加，而按照人为的标 准间接地分配于有关产品的本钱比重缩减到最低限度，使得产品本钱 尽可能与产品实际本钱接近，提高了本钱计算的相对正确性。 作业会计程序与传统本钱程序的根本差异表现在两个方面： 1本钱 库是作业而不是产品本钱中心；