第一至第七章地主观地的题目

1、二、主观题1. 甲公司于2009年初购入乙公司债券，该债券面值为1100万元，票面利率为3%每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年。甲公司为此项投资支付了买价1011万元，另支付交易费用9万元，甲公司将其界定为可供出售金融资产。此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.66%。2009年末该债券的公允价值为 900万1010 万元。2012元。2010年末该债券发生事实贬损，其公允价值为800万元。2011年末该债券价值恢复至年初甲公司抛售此债券，卖价为1020万元，假定无相关交易费用。根据上述资料，完成如下会计处理：12342009200920102011年购入债券的账务处理；52012年初

2、甲公司出售债券的会计处理。 年末计提利息收益与年末公允价值变动的账务处理；年计提利息收益与年末债券减值的会计处理；年计提利息收益与年末减值恢复的会计处理；【答案与解析】12009年购入债券时借：可供出售金融资产一一本钱1100贷：银行存款1020可供出售金融资产一一利息调整8022009年末利息收益的计算与公允价值的调整 年份年初摊余本钱利息收益2009 1020.00 47.53 33.00 1034.53本期公允价值变动期末累计公允价值变动额134.53 134.53 900会计分录如下：现金流入年末摊余本钱年末公允价值可供出售金融资产 借：资本公积一一贷：可供出售金融资产32010年利息

3、收益的计算与减值的认定年份年初摊余本钱利息收益现金流入年末摊余本钱本期公允价值变动额期末累计公允价值变动额年末公允价值134.53 900249.74 800134.53115.212010年末的分录如下:可供出售金融资产贷：资本公积一一可供出售金融资产一一42011年利息收益的计提与减值恢复的会计处理年份年初摊余本钱利息收益现金流入年末摊余本钱期末累计公允价值变动额134.53 900249.74 800年末公允价值本期公允价值变动额134.53115.211010年、2011年末的分录如下:可供出售金融资产一一借：可供出售金融资产一一52012年初出售债券时：可供出售金融资产利息调整45.

4、98= 80 14.53 15.21 4.28公允价值变动 44.02= 134.53 + 115.21 205.72贷：可供出售金融资产一一本钱1100投资收益102. 甲公司是一家上市公司，属增值税一般纳税人，适用增值税率为17%适用所得税率为25%采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2008年2010年发生如下经济业务：12008年4月1日甲公司购置了乙公司 15%勺股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万 元，甲公司无法达到对乙公司的重大影响，因此采用本钱法核算长期股权投资。当天乙公司可识别净资产公 允价值为8000万元，假设可识别净资产公允价

5、值等于账面价值。22008年4月 15日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月30日；32008年12月31日乙公司持有的可供出售金融资产造成资本公积增加300万元；42008年乙公司实现净利润800万元，其中13月实现净利润100万元，此净利润的账面口径等于公允 口径；52009年1月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%勺股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为2000万元，账面余额为1600万元，增值税率为17%假定未发生其他税费。至此，甲公司对乙公司的持 股比例达到40%具备对乙公司的重大影响能力。当日乙公司可识别净资产的公允价值为8900万元。62009年5月

6、3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6月2 日;72009年末乙公司持有的可供出售金融资产造成资本公积减少80万元；82009年度乙公司实现净利润 2000万元；92010年1月1日，甲公司以增发股票 200万股为对价换取了丁公司持有的乙公司股份150万股，致使甲公司的持股比例达到 55%甲公司每股股票的面值为 1元，公允价值为12元，假定不考虑发行费用；当日 乙公司可识别净资产的公允价值为15000万元。要求：根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：金额单位以万元为准12008年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时；22008年4月份分红时；32009年初由于新增股份致使甲

7、公司对乙公司的影响程度达到重大影响，由本钱 法改为权益法的追溯分录，并计算追溯后的投资余额；42009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时；52009年分红的会计处理；62009年乙公司持有的可供出售金融资产发生暂时贬值时；72009年末乙公司实现净利润时；82010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时；92010年初甲公司完成对乙公司的合并，以后的核算方法应采用本钱法，原持股比例的权益法核算口径 是否要追溯调整为本钱法？请说明理由。102010年初甲公司长期股权投资的账面余额；112010年初合并本钱是多少？合并商誉是多少？【答案与解析】12008年4月1日甲公司购入乙公司15

8、%股份时:借：长期股权投资一-乙公司1803=150X 12 + 3贷：银行存款180322008年4月15日乙公司宣告分红时：借：应收股利75贷：投资收益754月30 日发放时：借：银行存款75贷：应收股利7532009年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，应由本钱法改为权益法，相关 追溯分录如下： 追溯初始投资时甲公司初始投资本钱与被投资方公允可识别净资产中属于甲公司的份额之差：2008年4月1日乙公司公允可识别净资产额=8000万元；甲公司持有的公允可识别净资产的份额=8000X 15%f= 1200万元；甲公司初始投资本钱1803万元超过其所占公允可识别净资产份额1

9、200万元的差额603万元视为购置的商誉，在账上不反映，因此对此无需追溯。 追溯认定2008年分红的影响利润分配一一贷：长期股权投资一一投资本钱75 追溯认定2008年乙公司盈余对投资的影响借：长期股权投资损益调整105= 800- 100X 15%利润分配一一 追溯认定2008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响：借：长期股权投资一一其他权益变动45= 300 X 15%贷：资本公积一一其他资本公积45 对于2008年4月 1日至2009年初乙公司可识别净资产公允价值波动中未明确原因的局部400万元=8900-8000-500 + 700 + 300应作如下追溯：借：长期股权投资一一其他

10、权益变动60贷：资本公积一一其他资本公积60 将本钱法下“长期股权投资一一乙公司账面余额转为“长期股权投资一一投资本钱借：长期股权投资一一投资本钱1803贷：长期股权投资一一乙公司1803 追溯后的投资余额=1803 75 + 105 + 45 + 60= 1938万元。42009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时：借：长期股权投资一一投资本钱2340贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税销项税额 340借：主营业务本钱1600贷：库存商品1600由于第二次投资的初始投资本钱为2340万元，其对应的乙公司可识别净资产公允价值为2225万元=8900X 25%，形成商誉115万元，无

11、需作账。52009年分红的会计处理如下： 2009年5月3日宣告分红时X 400贷：长期股权投资一一损益调整240 6月2日发放时：借：银行存款240贷：应收股利24062009年乙公司持有的可供出售金融资产发生暂时贬值时：借：资本公积一一其他资本公积32= 80 X 40%贷：长期股权投资一一其他权益变动3272009年末乙公司实现净利润时借：长期股权投资一一损益调整800贷：投资收益80082010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%殳份时：借：长期股权投资一一乙公司2400贷：股本200资本公积股本溢价22009不用追溯调整。根据财政部发布的第4号解释文告，屡次交易完成企业合并时，原来

12、的权益法不用追溯调整为本钱法。102010年初长期股权投资的账面余额=1938+ 2340- 240-32 + 800+ 2400 = 7206万元；112010年初的合并本钱= 2400- 15%X 40%+ 2400= 8800万元；相比此时乙公司公允可识别净资产额8250万元=15000X 55%，认定合并商誉550万元。3. 甲股份某某以下简称甲公司系一家上市公司，2007年至2009年对乙股份某某以下简称乙公司股权投资业务的有关资料如下：12007年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以 5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通

13、股，占乙公司全部股份的20%收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2007年6月30日。该股权转让协议于 2007年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。22007年7月1日，甲公司以银行存款 5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。32007年7月1日，乙公司可识别净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值一样。项目账面原价万元 预计使用年限年已使用年限年存货 100固定资产2100 15 5 无形资产12

14、00 10 2 合 计 4100已提折旧或摊销万元公允价值万元预计净残值折旧或摊销方法1000700 18000年限平均法240 12000直线法9404000上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2007年对外出售60% 2008年对外出售剩余的40%42007年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1 6月实现净利润600万元。52008年3月 10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2007年度现金股利1000万元。62008年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2007年度现金股利。72008年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本

15、公积180万元；2008年度，乙公司亏损800万元。82008年12月31 日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资预计可收回金 额为5200万元。92009年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费 5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。102009年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2008年度现金股利500万元。11甲公司与乙公司的会计年度与采用的会计政策一样，不考虑所得税的影响。除上述交易或事项外，

16、甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求：根据以上资料，计算如下指标：12007年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资本钱；22007年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益；32008年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备额；42009年2月10日甲公司转让局部对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益；52009年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；6甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2009年3月31日累计对利润总额的影响金额。【答案与解析】12007年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资本钱=5

17、400 + 20= 5420万元，低于享有的被投资单位可识别净资产公允价值份额6000(30000 X 20%)万元。因此2007年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资本钱为6000万元。22007 年下半年乙公司调整后的净利润=600 1000-800X 60%- 1800/10 2100/152 1200/81200/10/2 = 445万元，2007年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=445 X 20%=89万元。3【2007年末长期股权投资的账面价值=6000 + 89= 6089万元。 2008 年乙公司调整后的净利润=800 1000 800X 40%- 1800 2100 700/10 1200 1200240/8 = 950万元。 2008年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=950 X 20%= 190万元。 2008年12月31日减值前长期股权投资的账面价值=6089 1000 X 20% 180X 20% 190= 5735万元。 2008年12月31日应计提减值准