研发费加计扣除鉴证培训

1、企业研究开发费用企业研究开发费用财税归集财税归集 2013.10n一、研发项目的确定一、研发项目的确定n二、研发费用的归集二、研发费用的归集n三、优惠备案三、优惠备案 1一、研发项目的确定一、研发项目的确定n1、可享受税收优惠的研发活动范围、可享受税收优惠的研发活动范围n研究开发活动研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而性改进技术、工艺、产品（服务）而持续持续进行的具有明确进行的具有明确目标的研究开发活动。企业通过

2、研究开发活动在技术、工目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。一、研发项目的确定一、研

3、发项目的确定n2、研发项目可享受优惠的领域范围n高企：高企： n国家重点支持的高新技术领域n加计扣除：n（1）国家重点支持的高新技术领域n（2）当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）一、研发项目的确定一、研发项目的确定3、研发项目确定的操作环节、研发项目确定的操作环节项目确认项目确认项目登记项目登记加计扣除加计扣除高企优惠高企优惠科技局科技局经信委经信委税务机关税务机关企业优惠备案企业优惠备案申请确认申请确认企业立项企业立项徐州市徐州市企业研究开发项目企业研究开发项目确认管理平台确认管理平台二、研发费用的归集二、研发费用的归集1 1、文件依据、文件依据关于印发关于印发企业研究开

4、发费用税前加计扣除企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）操作规程（试行）的通知的通知 苏地税规苏地税规20105号号 （以下简称（以下简称5 5号文）号文） 适用对象适用对象:享受或拟享受研发费加计扣享受或拟享受研发费加计扣除优惠或高新技术企业优惠的企业。除优惠或高新技术企业优惠的企业。发文背景发文背景n归集口径不同，导致企业归集难度和税务部门核查难度大归集口径不同，导致企业归集难度和税务部门核查难度大 会计口径会计口径依据：依据：财企财企2007194号号 范围最广，共分范围最广，共分8个科目个科目加计扣除口径加计扣除口径依 据 ： 苏 地 税 规依 据 ： 苏 地 税 规20105号

5、号范围最窄，要按范围最窄，要按9大项大项20小项填列小项填列高新技术口径高新技术口径依 据 ：依 据 ：国 科 发 火国 科 发 火2008362号号 要按要按2大项大项8小项填小项填列列。发文背景发文背景n设计目的：简化、规范设计目的：简化、规范n设计思路：重新组合、突出差异设计思路：重新组合、突出差异2、总体核算要求：、总体核算要求：n企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算，并设立专账进行明细核算；涉及多种研发形式的，分别归集研发费支出。n企业因为财务软件、集团财务统一要求等原因确实无法按要求进行研发费核算的，可以比照建立手工辅助账。3、会计科目

6、设置：、会计科目设置：n一级、二级科目：一级、二级科目：n1 1、“管理费用管理费用研发费（研发项目名称或登记编号）研发费（研发项目名称或登记编号）”n2 2、“研发支出研发支出费用化支出（研发项目名称或登记编费用化支出（研发项目名称或登记编号）号）”n3 3、“研发支出研发支出资本化支出（研发项目名称或登记编资本化支出（研发项目名称或登记编号）号）”n 三级科目（根据研发形式设置）：三级科目（根据研发形式设置）：1 1、自行开发；、自行开发；2 2、委托开发；、委托开发；3 3、合作开发；、合作开发；4 4、集中开发。、集中开发。3、会计科目设置：、会计科目设置：n三级科目中研发形式为三级科

7、目中研发形式为自行开发和合作开自行开发和合作开发、集中开发发、集中开发的，应设置四到五级科目。的，应设置四到五级科目。n 四级科目：与高新技术企业认定或优惠备案须四级科目：与高新技术企业认定或优惠备案须报备的报备的企业年度研究开发费用结构明细表相匹配。n 五级科目：与研发费加计扣除优惠备案须报备五级科目：与研发费加计扣除优惠备案须报备的的研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表相匹配。n六级科目：企业可以根据需要自行设置。六级科目：企业可以根据需要自行设置。n例：管理费用例：管理费用研发费（研发费（A A项目）项目）自行开自行开发发人员人工人员人工工资薪金工资薪金3 3、会计科目及相关归集

8、内容、会计科目及相关归集内容（1 1）“人员人工人员人工”( (准确会计归集准确会计归集, ,下同下同) )3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（2 2）“直接投入直接投入”3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（3 3）“折旧费用与长期费用摊销折旧费用与长期费用摊销”3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（4 4）“设计费设计费”、（、（5 5）“装备调试费装备调试费”3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（6 6）“无形资产摊销无形资产摊销”3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（7 7）“其他费用其他费用”

9、3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容n根据根据苏地税发苏地税发20096号号文件进行会文件进行会计科目设置；计科目设置；n根据各会计科目对应的归集内容将企根据各会计科目对应的归集内容将企业实际发生的研发费准确划分，并归集到业实际发生的研发费准确划分，并归集到相应的会计科目；相应的会计科目；n根据各会计科目与税收两归集表的对根据各会计科目与税收两归集表的对应关系，进行税务归集。应关系，进行税务归集。4、研发费归集阶段：、研发费归集阶段：n一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤： 市场调研与设计；立项；实验室试验；小试小规模试验，一般是指针实验室规模的工艺而言，也就是根据

10、试验室效果进行放大；中试中试就是根据小试结果继续放大，是在大规模产量前的较小规模试验；批量生产。n一般认为，上述15阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可按规定进行研发费的归集；从第6阶段起，即从产品批量生产时点起的支出，计入当期损益。 5、研发费分配归集要求：、研发费分配归集要求：n企业应按规定设立专门的研发机构，或成立专门的研发小组。不具备成立专门研发机构条件或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配，并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。n合理方法包括按实际工时等比

11、重进行分配。分配方法一经确定，不得随意变更。若因为合理原因确实需要变更的，需报主管税务机关同意。n对纳税人在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划划分不清的支出，不得归集进研发费用科目分不清的支出，不得归集进研发费用科目。 6、研发费归集凭证：、研发费归集凭证：n企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确归集：用的真实、准确归集：研发人员研发人员工资薪金工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独等，以职能部门（研发或

12、财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；为研发项目为研发项目直接耗用的原材料直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；目）作为有效凭证；燃料、动力等燃料、动力等间接费用间接费用，以分配表作为有效凭证；，以分配表作为有效凭证；租赁费租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；折旧费折旧费等，以分配表作为有效凭证；等，以分配表作为有效凭证；其他项目其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。7、其他需要说明的情况

13、、其他需要说明的情况n（1）以研发费各科目的借方发生额进行研发费的税收归集、计算。 特殊处理：企业可于月末，对按规定特殊处理：企业可于月末，对按规定已计入已计入“管理费用管理费用研发费研发费”科目科目并形成试制产品并形成试制产品的的支出，按正常财务处理转入相应会计科目。支出，按正常财务处理转入相应会计科目。7、其他需要说明的情况、其他需要说明的情况n（2 2）除五级子科目为）除五级子科目为“其他其他”之外，还有哪些研发费之外，还有哪些研发费不得加计扣除不得加计扣除？n法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费所得税前扣除的费用和支出项目

14、用和支出项目，均不允许加计扣除。，均不允许加计扣除。n企业发生的研究开发费用，凡企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入由国家财政拨款并纳入不征税收入部部分，不得在企业所得税税前扣除，也不得加计扣除。分，不得在企业所得税税前扣除，也不得加计扣除。n企业依法企业依法取得知识产权后取得知识产权后, ,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、费、代理费、“打假打假”及其他相关费用支出及其他相关费用支出, ,从管理费用据实列支，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。不应纳入研发费用。n企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务企业

15、未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对各项研究开发费用支出，对划分不清的划分不清的，不得享受研发费加计扣除。，不得享受研发费加计扣除。n企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规定的相企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规定的相应资料进行研发费加计扣除备案。申报的应资料进行研发费加计扣除备案。申报的研究开发费用不真实或者资研究开发费用不真实或者资料不齐全的料不齐全的，不得享受研发费加计扣除，主管税务机关有权对企业

16、申，不得享受研发费加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。报的结果进行合理调整。三、优惠备案三、优惠备案加计扣除加计扣除n备案时间：年度纳税申报前备案时间：年度纳税申报前n备案资料：备案资料：n（1 1）企业所得税优惠项目备案报告表企业所得税优惠项目备案报告表；n（2 2）分别研发项目自主、委托、合作研究开发项目当年）分别研发项目自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表，涉及二个以上研发项目的，研究开发费用发生情况归集表，涉及二个以上研发项目的，应编制汇总表（见附件五）；对委托开发的项目，应提供应编制汇总表（见附件五）；对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研

17、发项目的费用支出明细情况；受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况；n（3 3）研究开发资金来源说明（研究开发费预算已说明的）研究开发资金来源说明（研究开发费预算已说明的除外）；除外）；n（4 4）委托中介机构进行审计的，提供专项审计报告。）委托中介机构进行审计的，提供专项审计报告。三、优惠备案三、优惠备案高新技术企业高新技术企业n高新技术企业应在企业所得税年度纳税申报前按规定进行高新技术企业应在企业所得税年度纳税申报前按规定进行备案，具体备案资料如下：备案，具体备案资料如下：n1、企业所得税优惠项目备案报告表、企业所得税优惠项目备案报告表n2、高新技术企业证书复印件；、高新技术企业证书复印件；n3、产品（服务）属于、产品（服务）属于国家重点支持的