金融资产会计处理和会计分录

1、金融资产会计处理与会计分录第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的利息，应当确认为应 收项目，（不构成成本）后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价 值变动计入当期损益（公允价值变动损 益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（属于投资）将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产一一成本 （公允价值）（扣除下面内容） 投资收益（

2、发生的父易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股 比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1. 公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（利润表上单独有的项目）2. 公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投

3、资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的 “公允价值变动损益”转入“投资收益”第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期 投资一一利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当 确认为应收项目后续计量米纳实际利率法，按摊余成本计量持有至到期 投资重分类 为可供出售 金融资产重分类日可供出售金融资产按公允 价值计量，公允价值与账面价值的 差额计入资本公积（可能是借方也 可能是贷方）处置处置时，售价与账面

4、价值的差额计 入投资收益（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资一一成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资一一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）第四节贷款和应收款项二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量米纳实际利率法，按摊余成本计量处

5、置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益第五节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理可供出 售金融 资产的 会计处 理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售 金融资产一一利息调整”科目核 算）与持有至到期投资一样交易 费用进成本实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计 量，实际支付的款项中包含的已 宣告尚未发放的现金股利应作为 应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）持有至到 期投资重 分类为可 供出售金 融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允 价值与账

6、面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资 收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资（取得）借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2债券投资借：可供出售金融资产 成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量关于第一类金融资产，公允价值变动差不多计入利润表中公允价值变动损益中了，及阻碍到利润总额，也阻碍到资产项目计提减值预备

7、减值预备转回金融 资产 减值 损失 的计持有至到期投资、贷款和应收款项（按摊余成本进行后续计量的）发 生减值时，应当将 该金融资产的账面价值减记至可如有客观证据表明该金 融资产价值已恢复，原 确认的减值损失应当予 以转回，计入当期损益量能以后现金流量 现值，减记的金额 确认为资产减值 损失，计入当期损、人益可供出售金融资产（期末按照公允 价值计量）发生减 值时，应当将该金 融资产的账面价 值减记至公允价 值，原直接计入所 有者权益的因公 允价值下降形成 的累计损失，也应 当予以转出，计入 当期损益可供出售债务工具投资 发生的减值损失，在随 后的会计期间公允价值 已上升且客观上与原减 值损失确认后发生的事 项有关的，原确认的