本章主要内容

1、ch04存货1n存货的范围与分类存货的范围与分类n存货的初始计价与发出计价存货的初始计价与发出计价n原材料的核算原材料的核算n包装物和低值易耗品的核算包装物和低值易耗品的核算n委托加工物资的核算委托加工物资的核算n自制存货的核算自制存货的核算n存货清查存货清查n存货的期末计价存货的期末计价ch04存货2第一节第一节 存货概述存货概述n一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类n（一）存货的性质（一）存货的性质n存货，指企业在正常生产经营过程中持有以存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产

2、过处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。简而言之，存货是指为销售或耗用而储存的简而言之，存货是指为销售或耗用而储存的物品。物品。ch04存货3n存货的特点：存货的特点：n）存货在流动资产中占有比重最大。）存货在流动资产中占有比重最大。n）价值一次性全部转移于成本，并在销售）价值一次性全部转移于成本，并在销售收入实现中得到补偿。收入实现中得到补偿。n）在生产经营过程中处于不断耗用、销售、）在生产经营过程中处于不断耗用、销售、重置之中，流动性较强。重置之中，流动性较强。n）存货品种繁多。）存货品种繁多。 ch04存货4（二

3、）存货的分类（二）存货的分类n存货的一般分类如下：存货的一般分类如下：n）原材料。原材料是指用于制造产品并构成产品）原材料。原材料是指用于制造产品并构成产品实体或有助于产品形成，或服务于制造过程，或与实体或有助于产品形成，或服务于制造过程，或与在产品配套出售及供劳动手段备用的各种库存商品。在产品配套出售及供劳动手段备用的各种库存商品。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料及燃料等。修理用备件、包装材料及燃料等。 n）包装物。这是指包装本企业的产品而储备和在）包装物。这是指包装本企业的产品而储备和在销售过程中周转使用的各种

4、容器，如桶、箱、袋、销售过程中周转使用的各种容器，如桶、箱、袋、坛等。坛等。n）低值易耗品。这是指使用年限较短，单位价值）低值易耗品。这是指使用年限较短，单位价值较低，使用时不作固定资产核算的各种用具物品。较低，使用时不作固定资产核算的各种用具物品。ch04存货5n）委托加工材料。这是指因本企业的生产设备或）委托加工材料。这是指因本企业的生产设备或技术条件的限制，委托外单位进行加工的材料。技术条件的限制，委托外单位进行加工的材料。n）在产品。这是指正在各个生产过程中加工或装）在产品。这是指正在各个生产过程中加工或装配，尚未最后制造完工的产品。配，尚未最后制造完工的产品。n）自制半成品。这是指经

5、过一定生产过程并已检）自制半成品。这是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍要继续加工的中间产品。品，仍要继续加工的中间产品。n）产成品。这是指已完成全部生产过程，经检验）产成品。这是指已完成全部生产过程，经检验符合规定的质量标准并已验收入库，可销售产品。符合规定的质量标准并已验收入库，可销售产品。n）库存商品，是指商品流通企业购入的，随时用）库存商品，是指商品流通企业购入的，随时用来销售的多种商品。来销售的多种商品。ch04存货6二、存货的范围二、存货的范围nP110P110n存货在同时满足以下两个条件时，才能存

6、货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（加以确认：（1 1）该存货包含的经济利益）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（很可能流入企业；（2 2）该存货的成本能）该存货的成本能够可靠地计量。够可靠地计量。n不属于存货范围的：（不属于存货范围的：（1 1）为在建工程准）为在建工程准备的各种材料；（备的各种材料；（2 2）特种储备物资。）特种储备物资。ch04存货7第二节第二节 存货的入账价值存货的入账价值n一、存货采购成本一、存货采购成本n存货的采购成本一般包括采购价格、存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直

7、接归属于存货采购保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。的费用。n( (一一) )采购价格采购价格 ：发票账单上列明的：发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。税额。ch04存货8第二节第二节 存货的入账价值存货的入账价值n一、存货采购成本一、存货采购成本n( (二二) )其他税金是指企业购买、自制或委托加工其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。中抵扣的增值税进项税额等。n(三三)其他可直接归属于存货采购的费用，在存其他可直接归属于存货采购

8、的费用，在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 ch04存货9n（四）对于存货采购过程中发生的物资毁损、（四）对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺的处理短缺的处理:n1 1、合理的损耗应作为存货的其他可直接归属、合理的损耗应作为存货的其他可直接归属于存货采购的费用计入采购成本于存货采购的费用计入采购成本; n2.2.应从供应单位、外部运输机构等收回的物应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；n3.3.

9、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，而比照盘亏存货处理。而比照盘亏存货处理。ch04存货10n五）商品流通企业购入的商品的采购成五）商品流通企业购入的商品的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金等本由采购价格、进口关税和其他税金等构成，不包括运输费、装卸费等其他费构成，不包括运输费、装卸费等其他费用。用。ch04存货11二、存货加工成本二、存货加工成本n存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。法分配的制造费用。 n自制或委托加

10、工库存的成本，包括耗用的加工自制或委托加工库存的成本，包括耗用的加工前存货的实际成本和前存货的实际成本和加工成本加工成本之和，委托加工之和，委托加工存货还应当加计加工存货往返的运杂费开销。存货还应当加计加工存货往返的运杂费开销。n加工成本加工成本= =直接费用直接费用+ +间接费用间接费用n = =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +其他直接费用其他直接费用+ +制造费用制造费用ch04存货12三、其他成本三、其他成本n其他成本是指除采购成本、加工成本以其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产

11、品生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。所发生的设计费用等。ch04存货13四、其他方式取得存货成本四、其他方式取得存货成本n1 1、企业通过非货币性交易换入的存货的企业通过非货币性交易换入的存货的成本成本n2 2、 投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本n3 3、 通过债务重组方式取得的存货成本通过债务重组方式取得的存货成本n4 4、 接受捐赠的存货成本接受捐赠的存货成本n5 5、 盘盈的存货成本盘盈的存货成本ch04存货14第三节第三节 原材料原材料n原材料的核算方法：原材料的核算方法：n1 1、按实际成本核算按实际成本核算n2 2、 按计划成本核算按计划成本核算n一、一

12、、“原材料原材料”科目按实际成本核算科目按实际成本核算n设置科目：原材料、在途物资设置科目：原材料、在途物资ch04存货15（一）外购原材料（一）外购原材料n结算凭证到达和材料验收入库在时间上结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况：产生三种情况：n1 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库、结算凭证到达并同时将材料验收入库n2 2、结算凭证先到、材料后入库、结算凭证先到、材料后入库n3 3、材料先验收入库、结算凭证后到达材料先验收入库、结算凭证后到达ch04存货16n料单均到：料单均到：借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目

13、贷：银行存款等科目n单到，料未到：单到，料未到：借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 n料到，单未到：料到，单未到：本月底先暂估入账，本月底先暂估入账，下月初下月初红字冲回红字冲回，再重新按正常程序入账。，再重新按正常程序入账。 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 ch04存货17n【例【例4-14-1】东升公司从广州购入材料一批，价】东升公司从广州购入材料一批，价款款2000020000元，增值税元，增值税3 3400400元，进货运费元，进货运费10001000元元（其中按规定准予扣除增值税

14、进项税额为（其中按规定准予扣除增值税进项税额为7070元），装卸费元），装卸费100100元，保险费元，保险费100100元。（元。（1 1）货）货款已付，材料验收入库。（款已付，材料验收入库。（2 2）8 8月月1414日结算日结算凭证到达，支付全部货款；凭证到达，支付全部货款；8 8月月2020日收到材料，日收到材料，并验收入库。（并验收入库。（3 3）8 8月月2020日收到材料，并验日收到材料，并验收入库，但末收到结算凭证，款末支付；收入库，但末收到结算凭证，款末支付；8 8月月3131日仍末收到结算凭证，按材料价款日仍末收到结算凭证，按材料价款2000020000元元估价入账；估价入

15、账；9 9月月5 5日结算凭证到达，办理付款日结算凭证到达，办理付款手续。手续。ch04存货18n（1 1）货款已付，材料验收入库）货款已付，材料验收入库借：原材料借：原材料 21130 21130 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 3470470 贷：银行存款贷：银行存款 24 24600600ch04存货19n(2) (2) 结算凭证先到、材料后入库结算凭证先到、材料后入库n结算凭证到达，支付货款时：结算凭证到达，支付货款时：n借：在途材料借：在途材料 21130 21130n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 3470470

16、n 贷：银行存款贷：银行存款 24 24600600n收到材料入库时：收到材料入库时：n借：原材料借：原材料 21130 21130n 贷：在途材料贷：在途材料 21130 21130ch04存货20n（3 3）8 8月月2020日不做账。日不做账。n月末，暂估入帐月末，暂估入帐n借：原材料借：原材料 20000 20000n 贷：应付帐款贷：应付帐款 20000 20000n下月初，红字冲回下月初，红字冲回n借：原材料借：原材料 20000 20000n 贷：应付帐款贷：应付帐款 20000 20000n9 9月月5 5日结算凭证到达，办理付款手续日结算凭证到达，办理付款手续n借：原材料借：

17、原材料 21130 21130n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 3470470n 贷：银行存款贷：银行存款 24 24600600ch04存货21（二）委托加工原材料（二）委托加工原材料 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。本。n【例【例4-24-2】东升公司委托旭日公司加工应交消费税】东升公司委托旭日公司加工应交消费税材料一批。原材料

18、成本为材料一批。原材料成本为300000300000元，支付的加工费元，支付的加工费为为175500175500元元( (含增值税含增值税) )，消费税税率为，消费税税率为1010，材料，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为用的增值税税率为1717。东升公司按实际成本对原。东升公司按实际成本对原材料进行日常核算。材料进行日常核算。 ch04存货22n(1)(1)发出委托加工材料发出委托加工材料n借：委托加工物资借：委托加工物资 300000 300000n 贷：原材料贷：原材料 300000 300000n(2)(2)支付

19、加工费用支付加工费用n消费税组成价格消费税组成价格=300000+175500/=300000+175500/（1+171+17）/（1-101-10）=500000(=500000(元元) )n( (受托方受托方) )代收代交的消费税代收代交的消费税=500000=500000* *1010=50000(=50000(元元) )n应交纳增值税应交纳增值税=175500=175500(1+17(1+17) )* *1717=25500(=25500(元元) )ch04存货23n东升公司收回加工后的材料用于连续生产东升公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时应税消费品时n借：委托加工物资借：

20、委托加工物资 150000 150000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 25500 25500 应交消费税应交消费税 50000 50000n 贷：银行存款贷：银行存款 225500 225500ch04存货24n东升公司收回加工后的材料直接用于销售东升公司收回加工后的材料直接用于销售时：时：n借：委托加工物资借：委托加工物资 200000 200000n 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 25500 25500n 贷：银行存款贷：银行存款 225500 ch04存货25n(3)(3)加工完成收回委托加工材料加工完成收回委托加

21、工材料n东升公司收回加工后的材料用连续生产应东升公司收回加工后的材料用连续生产应税消费品时税消费品时n借：原材料借：原材料 450000450000n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 450000450000n东升公司东升公司收回收回直接用于销售的直接用于销售的材料时材料时n借：原材料借：原材料 500000 500000n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 500000 500000ch04存货26（三）存货发出的计价方法（三）存货发出的计价方法n1 1、 个别计价法个别计价法n这种方法又称分批实际计价法，是以库这种方法又称分批实际计价法，是以库存收入时的个别实际单位成本，作为该存收入时的

22、个别实际单位成本，作为该批库存发出时的实际成本的计价方法。批库存发出时的实际成本的计价方法。这种方法适用于不能互换使用的库存或这种方法适用于不能互换使用的库存或为特定项目专门购入或制造并单独存放为特定项目专门购入或制造并单独存放的库存。的库存。ch04存货27n【例【例4-34-3】某企业会计明细记录表明，】某企业会计明细记录表明，1 1月月1515日发出日发出的甲种存货的甲种存货300300件中，有件中，有200200件是件是月初库存存货，有月初库存存货，有100100件是件是1 1月月1010日购入存日购入存货；货；1 1月月2525日发出存货日发出存货250250件，有件，有150150

23、件是件是1 1月月1010日购入存货，日购入存货，100100件是件是1 1月月2020购入存货。购入存货。ch04存货28日期日期摘要摘要收入收入发出发出数量数量（件）（件）结存数结存数量（件）量（件）数量数量（件）（件）单位成本单位成本（元）（元）1/11/1上期结存上期结存2002001 180802002001/101/10购入购入3003002 200005005001/151/15发出发出3003002002001/201/20购入购入2002002 220204004001/251/25发出发出2502501501501/311/31购入购入2002002 24040350350

24、ch04存货29n通过计算知道：通过计算知道：n本月发出存货成本本月发出存货成本=(200=(2001.80+1001.80+1002.00)+(1502.00)+(1502.00+1002.00+1002.2)=360+200+300+220=10802.2)=360+200+300+220=1080（元）（元）n月末库存成本月末库存成本=200=2002.40+502.40+502.00+1002.00+1002.202.20 =480+100+220=800 =480+100+220=800（元）（元）ch04存货302 2、加权平均法加权平均法n这种方法是指以月初存货数量和本月收入存这

25、种方法是指以月初存货数量和本月收入存货数量作为权数，于月末一次计算加权平均货数量作为权数，于月末一次计算加权平均单位成本，据以确定发出存货和期末存货成单位成本，据以确定发出存货和期末存货成本计价方法。这种方法适用于企业储存在同本计价方法。这种方法适用于企业储存在同一地点，性能形态相同的大量存货的计价核一地点，性能形态相同的大量存货的计价核算。算。n加权平均法的计算公式：加权平均法的计算公式： ch04存货31n发出存货成本发出存货成本= =发出存货数量存货发出存货数量存货加权平均单位成本加权平均单位成本n期末结存存货成本期末结存存货成本= =期末结存存货数量期末结存存货数量存货加权平均单位成本

26、存货加权平均单位成本n以上例以上例4-34-3数据为例。数据为例。n加权平均单位成本加权平均单位成本= =（2002001.80+3001.80+3002.00+2002.00+2002.20+2002.20+2002.402.40）/(200+300+200+200)=2.089/(200+300+200+200)=2.089元元n本月发出存货成本本月发出存货成本=550=5502.089=1148.952.089=1148.95（元）（元）n月末结存存货成本月末结存存货成本=350=3502.089=731.052.089=731.05（元）（元）ch04存货323、移动平均法、移动平均法

27、n移动平均法是以每次取得存货后，都计算一移动平均法是以每次取得存货后，都计算一次加权平均单价，并将其作为发出存货单位次加权平均单价，并将其作为发出存货单位成本的计价方法。这种方法大都用于前后成成本的计价方法。这种方法大都用于前后成本差异较大，而不得不采取平抑成本的企业本差异较大，而不得不采取平抑成本的企业组织存货成本核算。组织存货成本核算。n移动平均法的计算公式为：移动平均法的计算公式为： ch04存货33n发出存货成本发出存货成本= =发出存货数量发出存货数量移动平均移动平均单位成本单位成本n结存存货成本结存存货成本= =结存存货数量结存存货数量移动平均移动平均单位成本单位成本n以例以例4-

28、3资料说明问题：资料说明问题： ch04存货34ch04存货354、先进先出法、先进先出法 先进先出法是假定先购进的库存先发出，发先进先出法是假定先购进的库存先发出，发出存货按最先收进的存货单价进行计价的一出存货按最先收进的存货单价进行计价的一种方法。这一方法一般适用于经营业绩受库种方法。这一方法一般适用于经营业绩受库存影响较大。存影响较大。n以上述资料以上述资料4-34-3为例。为例。n本月发出存货成本本月发出存货成本=200=2001.80+1001.80+1002.00+2002.00+2002.00+502.00+502.202.20=1070(=1070(元元) )n月末库存成本月末

29、库存成本=150=1502.20+2002.20+2002.40=8102.40=810（元）（元）ch04存货365 5、 后进先出法后进先出法n后进先出法是一种假定存货后收到的先发出，后进先出法是一种假定存货后收到的先发出，对发出存货按最近收进的那批单价进行计价对发出存货按最近收进的那批单价进行计价的方法。这种方法在物价不断上涨的时期，的方法。这种方法在物价不断上涨的时期，能给企业在交纳所得税带来相应优惠。能给企业在交纳所得税带来相应优惠。n以上述资料以上述资料4-34-3为例。为例。n本月发出存货成本本月发出存货成本=2.00=2.00300+200300+2002.00+502.00+

30、501.80=1130(1.80=1130(元元) )n月末存货成本月末存货成本=200=2002.40+1502.40+1501.80=750(1.80=750(元元) )ch04存货37n原材料发出的核算：原材料发出的核算：n借：生产成本（生产车间生产领用）借：生产成本（生产车间生产领用）n 制造费用（生产一般性消耗领用）制造费用（生产一般性消耗领用）n 管理费用（管理部门领用）管理费用（管理部门领用）n 营业费用（销售部门领用）营业费用（销售部门领用）n 其他业务支出（销售原材料）其他业务支出（销售原材料）n 在建工程（工程领用）在建工程（工程领用）n 贷：原材料贷：原材料n发料凭证汇总

31、表参见课本。发料凭证汇总表参见课本。ch04存货38二、二、“原材料原材料”科目按计划成本核科目按计划成本核算算n设置科目：物资采购或材料采购、原材料、设置科目：物资采购或材料采购、原材料、材料成本差异材料成本差异n计划成本计价法，是指对企业每种存货的计划成本计价法，是指对企业每种存货的收入，发出和结存，都按预先确定的计划收入，发出和结存，都按预先确定的计划单位成本核算。材料成本差异主要源于外单位成本核算。材料成本差异主要源于外购材料的实际采购成本与计划成本的差异。购材料的实际采购成本与计划成本的差异。实际成本大于计划成本的差额称为超支差实际成本大于计划成本的差额称为超支差异；实际成本小于计划

32、成本的差额称为节异；实际成本小于计划成本的差额称为节约差异。约差异。ch04存货39计算公式如下：计算公式如下：n材料成本差异率材料成本差异率= =（月初结存材料成本差异（月初结存材料成本差异+ +本月收入材料成本差异）本月收入材料成本差异）/ /（月初结存材（月初结存材料计划成本料计划成本+ +本月收入材料计划成本）本月收入材料计划成本）100%100%n其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异; ; 负数负数表示节约差异表示节约差异n发出材料应负担成本差异发出材料应负担成本差异= =发出材料计划成发出材料计划成本材料成本差异率本材料成本差异率n期末结存材料成本差异期末结存材料成本差异=

33、 =期末结存材料计划期末结存材料计划成本材料成本差异率成本材料成本差异率ch04存货40n【例【例4-44-4】某企业月初库存材料的计划成本】某企业月初库存材料的计划成本余额为余额为273 600273 600元，节约差异为元，节约差异为2 8402 840元；元；本月外购材料的计划成本为本月外购材料的计划成本为39 20039 200元，实元，实际采购成本为际采购成本为39 80039 800元，超支差异为元，超支差异为600600元；元；自制材料的成本为自制材料的成本为12 40012 400元，实际成本为元，实际成本为11 38811 388元，节约差异为元，节约差异为10121012元

34、。本月发出元。本月发出存货的计划成本为存货的计划成本为71 60071 600元。元。n本月材料成本差异率本月材料成本差异率n= =（-2 840+600-1012-2 840+600-1012）/ /（273 600+39 273 600+39 200+12 400200+12 400）100%100%n= -1%= -1%ch04存货41n本月发出材料应分配的成本差异本月发出材料应分配的成本差异=71600=71600（-1%-1%）=-716=-716（元）（元）n月末库存材料应留存成本差异月末库存材料应留存成本差异=253 600=253 600（-1%-1%）=-2536=-2536

35、（元）（元）n月末库存材料月末库存材料=273 500+39 200+12 400-=273 500+39 200+12 400-71600=253 60071600=253 600（元）（元）ch04存货42【例【例4-54-5】n某公司按计划成本进行材料收发核算，某某公司按计划成本进行材料收发核算，某年年3 3月份有关月份有关A A类材料的核算资料如下：类材料的核算资料如下：n相关账户月初余额资料：相关账户月初余额资料：“原材料（原材料（A A类材类材料）料）”40 000”40 000元，元，“物资采购物资采购”5 000”5 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”借方余额借方余额2

36、0002000元。当月元。当月验收入库验收入库A A类材料的实际成本是类材料的实际成本是110 000110 000元，元，计划成本是计划成本是120 000120 000元；当月发出元；当月发出A A类材料类材料的计划成本是的计划成本是50 00050 000元。元。ch04存货43要求计算以下项目：要求计算以下项目：n（1 1）A A类材料的材料成本差异率；类材料的材料成本差异率；n（2000-100002000-10000）/ /（40000+12000040000+120000）=-5%=-5%n（2 2）本月发出）本月发出A A材料的实际成本；材料的实际成本；n5000050000*

37、 *（1-5%1-5%）=47500=47500n（3 3）月末结存）月末结存A A材料的实际成本。材料的实际成本。n（40000+120000-5000040000+120000-50000）* *（1-5%1-5%）=104500=104500ch04存货44计划成本法的账务处理计划成本法的账务处理购 入 原购 入 原材料材料借：物资采购（实际成本）借：物资采购（实际成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 转 入 计转 入 计划成本划成本借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：物资采购贷：物资采购 借（贷）：材料成本

38、差异借（贷）：材料成本差异材 料 发材 料 发出出借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（蓝字或红字）借：成本、费用等科目（蓝字或红字） 贷：材料成本差异（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）ch04存货45【案例【案例4-64-6】n0505年年6 6月初月初“原材料原材料”帐户余额帐户余额100 000元，元，数量数量5 000公斤，公斤，计划单价计划单价20.00元元，“材料成材料成本差异本差异”帐户贷方余额：帐户贷方余额：5 000元，元，“材料采材料采购购”帐户借方余额帐户借方余额36 000元，数量为元，数量为2 000公公斤，单

39、价斤，单价18.00元，元，本月发生下列业务：本月发生下列业务：n(1)(1)上月所购甲材料上月所购甲材料2 000公斤，单价公斤，单价18.00元，元，金额金额36 000元已到达企业，经元已到达企业，经验收入库验收入库1900公斤，损失公斤，损失100公斤，经查明系铁路部门造成，公斤，经查明系铁路部门造成，已索赔。已索赔。ch04存货46n(2)(2)日，购甲材料日，购甲材料3 0003 000公斤，单价公斤，单价21.0021.00元，增值税率，元，增值税率， 运杂费运杂费500500元，款已付，材料已验收入库。元，款已付，材料已验收入库。n(3)(3)本月根据材料发生汇总表，材料发出本

40、月根据材料发生汇总表，材料发出6 0006 000公斤，其中生产产品耗用公斤，其中生产产品耗用4 0004 000公斤，车间一般耗用公斤，车间一般耗用1 0001 000公斤，管理部公斤，管理部门耗用门耗用1 0001 000公斤，有关帐务处理核算如公斤，有关帐务处理核算如下：下：ch04存货47(1)(1)A.A.借：原材料借：原材料甲材料甲材料 贷：材料采购贷：材料采购 (1)(1)B.B.借：其他应收款借：其他应收款 贷：材料采购贷：材料采购 应交税金应交税金应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出） (1)(1)C.C.借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差

41、异 ch04存货48n(2)(2)A A借：材料采购借：材料采购 63 500 63 500 应交税金应交税金应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额） 10 7 10 71010 贷：银行存款贷：银行存款 74 274 21010 B B借：原材料甲材料借：原材料甲材料60 00060 000 贷：材料采购贷：材料采购 60 000 60 000 C C借：材料成本差异借：材料成本差异 3 500 3 500 贷：材料采购贷：材料采购 3 500 3 500BC可合并吗可合并吗?ch04存货49n材料成本差异率材料成本差异率 （5 000）（）（300300） （100 000100 00

42、038 00038 00060 00060 000）100 100 n（节约差）（节约差）n(3)(3)A A借：生产成本借：生产成本80 00080 000 制造费用制造费用20 00020 000 管理费用管理费用20 00020 000 贷：原材料贷：原材料 120 000 120 000n（3 3）B B借：生产成本（借：生产成本（1 6001 600） 制造费用制造费用 （400400） 管理费用管理费用 （400400） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （2 4002 400）ch04存货50第四节第四节 商品商品n一、商品的范围及会计科目设置一、商品的范围及会计科目设置n（一）

43、商品的范围（一）商品的范围n（二）核算商品的会计科目（二）核算商品的会计科目ch04存货51二、商品采购成本二、商品采购成本n商品进价成本的构成有四种情况：商品进价成本的构成有四种情况：n1 1、国内购进商品，以进货原价为采购成本；、国内购进商品，以进货原价为采购成本；n2 2、进品商品，以国外进价及进口环节的有关、进品商品，以国外进价及进口环节的有关税金为采购成本；税金为采购成本；n3 3、委托代理进口商品，采购成本为实际交付、委托代理进口商品，采购成本为实际交付给代理单位的全部价款；给代理单位的全部价款；n4 4、收购农副产品，采购成本一般按扣除准予、收购农副产品，采购成本一般按扣除准予抵

44、扣的增值税进项税额的买价确定。抵扣的增值税进项税额的买价确定。ch04存货52三、商品核算方法三、商品核算方法n四种方法：四种方法：n1 1、数量进价金额核算法；、数量进价金额核算法；n2 2、数量售价金额核算法；、数量售价金额核算法；n3 3、进价金额核算法；、进价金额核算法；n4 4、售价金额核算法。、售价金额核算法。ch04存货53四、商品按数量进价金额核算四、商品按数量进价金额核算n数量进价金额核算法，是指同时以数量和进价金额数量进价金额核算法，是指同时以数量和进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。反映商品增减变动及结存情况的核算方法。n批发企业采用数量进价金额核算法。批发企业

45、采用数量进价金额核算法。n商品流通企业采用毛利率法计算商品销售成本。商品流通企业采用毛利率法计算商品销售成本。n毛利率法的基本原理是：以各个会计期间的毛利率毛利率法的基本原理是：以各个会计期间的毛利率大致相同为假设前提，根据毛利率和已销商品售价大致相同为假设前提，根据毛利率和已销商品售价估计本期商品销售成本，进而估计期末存货价值，估计本期商品销售成本，进而估计期末存货价值，或根据毛利率和期末存货售价估计期末存货成本，或根据毛利率和期末存货售价估计期末存货成本，进而估计销售商品成本的一种计价方法。进而估计销售商品成本的一种计价方法。ch04存货54n毛利率法是根据本期销售净额乘以前期毛利率法是根

46、据本期销售净额乘以前期实际实际( (或本月计划或本月计划) )毛利率计算本期销售毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。毛利，并计算发出存货成本的一种方法。 n毛利率计算公式如下：毛利率计算公式如下： ch04存货55n用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，在商业企业较为常见，特别是商业批发本，在商业企业较为常见，特别是商业批发企业。同时，采用这种方法，商品销售成本企业。同时，采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。转成本，计算手续简便。n例：某商业企业采

47、用毛利率法，例：某商业企业采用毛利率法，0202年年5 5月月初月月初存货存货24002400万元，本月购货成本万元，本月购货成本15001500万元，销万元，销货收入货收入45504550万元，上月毛利率万元，上月毛利率2424，求，求5 5月末月末成本。成本。n5 5月销售成本月销售成本45504550* *（1-241-24）34583458万元万元n5 5月末成本月末成本2400+1500-34582400+1500-3458442442万元万元ch04存货56商品核算商品核算n（一）结算凭证到达并同时将商品验收入库（一）结算凭证到达并同时将商品验收入库P139P139n（二）结算凭证

48、先到，商品后入库二）结算凭证先到，商品后入库P140P140n（三）商品先验收入库，结算凭证后到达三）商品先验收入库，结算凭证后到达P141P141n（四）购进免税农产品四）购进免税农产品P142P142 (五五)购进商品发生余缺购进商品发生余缺P142 ch04存货57五、商品按售价金额核算五、商品按售价金额核算 n按售价核算应设置按售价核算应设置“商品采购商品采购”、“库存库存商品商品”和和“商品进销差价商品进销差价帐户，帐户，商品入库商品入库时，按售价结转至时，按售价结转至库存商品库存商品帐户，售价帐户，售价与进价的差额通过与进价的差额通过商品进销差价商品进销差价库存商库存商品品至至商品

49、销售成本商品销售成本帐户，如此，帐户，如此，商品销商品销售成本售成本帐户反映的是售价帐户反映的是售价，虚增了部分成，虚增了部分成本，为如实反映销售成本，正确计算销售本，为如实反映销售成本，正确计算销售毛利，须按一定方法结转已销商品应分摊毛利，须按一定方法结转已销商品应分摊的进销差价，从而按进价反映商品的销售的进销差价，从而按进价反映商品的销售成本。成本。 ch04存货58n例：某商场采用售价金额法核算发出和例：某商场采用售价金额法核算发出和结存存货的成本，结存存货的成本，7月份期初库存商品的月份期初库存商品的进价成本为进价成本为15000元，售价元，售价20000元，元，本月购进相同商品进价成

50、本为本月购进相同商品进价成本为10000元售价元售价15000元，本月销售收入元，本月销售收入10000元，则元，则:n进 销 差 价 率进 销 差 价 率 = （ 5 0 0 0 + 5 0 0 0 ） /（20000+15000）=28.6%n期 末 结 存 库 存 商 品 的 实 际 成 本 为期 末 结 存 库 存 商 品 的 实 际 成 本 为=15000+10000-10000*（1- 28.6%）=17860ch04存货59【案例4-7 】n04年月初，广深公司年月初，广深公司库存商品库存商品帐户余额帐户余额为为200 000元，商品元，商品2000件，每件售价件，每件售价100

51、元，元，商品进销差价商品进销差价帐户余额帐户余额40 000元，本月发生下列业务：元，本月发生下列业务：n1）购入商品）购入商品2 000件，进价件，进价50.00元，运元，运杂费杂费500元，增值税率元，增值税率17，所有款项均已，所有款项均已通过银行汇出，商品已验收入库。通过银行汇出，商品已验收入库。n2）销售商品）销售商品1 500件，售价件，售价100元每元每件，增值税件，增值税17，款已收到，款已收到， 有关帐务处有关帐务处理如下：理如下：ch04存货601)a借：商品采购借：商品采购 100 000 经营费用经营费用 500 应交税金应交税金应交增值税（进项）应交增值税（进项） 1

52、7 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 500 b借：库存商品借：库存商品200 000 贷：商品采购贷：商品采购 100 000 商品进销差价商品进销差价 100 000 ch04存货612)a借：银行存款借：银行存款 175 500 贷：商品销售收入贷：商品销售收入 150 000 应交税金应交增值税（销项）应交税金应交增值税（销项） 25 500b借：商品销售成本借：商品销售成本150 000（售价）（售价） 贷：库存商品贷：库存商品 150 000（售价）（售价）ch04存货62c商品进销差价率商品进销差价率=月末分摊前月末分摊前“商品进销差价商品进销差价”帐户余额帐户余额/（月

53、末（月末“库存商品库存商品”帐户余额本月帐户余额本月“商品销售收入商品销售收入”帐户贷方发生额）帐户贷方发生额）140000（250 000150 000）10035已销商品分摊商品进销差价已销商品分摊商品进销差价150 0003552 500借：商品进销差价借：商品进销差价52 500 贷：商品销售成本贷：商品销售成本 52 500ch04存货63n六、代销商品六、代销商品P153-158n七、分期收款发出商品七、分期收款发出商品P158-159n八、工业企业库存商品八、工业企业库存商品P159-160ch04存货64第五节第五节 其他存货其他存货n一、包装物一、包装物n（一）包装物的范围（

54、一）包装物的范围n包装物是指为包装本企业产品而储备的各包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物的范围包括：生产过程中用于包包装物的范围包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物；随同同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售并单独计价的包装物；出租或产品出售并单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。出借给购买单位使用的包装物。ch04存货65第五节第五节 其他存货其他存货n一、包装物一、包装物n（一）包装物的范围（一）包装物的范围n下

55、列材料虽也是用于包装，但下列材料虽也是用于包装，但不在包装物不在包装物的核算范围内的核算范围内：如纸、绳、铁丝、铁皮：如纸、绳、铁丝、铁皮等，在等，在原材料原材料账户中核算；若用于储账户中核算；若用于储存和保管产品、材料，而不对外销售的包存和保管产品、材料，而不对外销售的包装物，假如价值大并且使用年限长，计入装物，假如价值大并且使用年限长，计入固定资产固定资产账户；价值小且使用年限短，则账户；价值小且使用年限短，则计入计入低值易耗品低值易耗品账户；计划上单独列账户；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物品，则计入作企业商品产品的自制包装物品，则计入产成品产成品账户。账户。ch04存货66n（二

56、）包装物入库（二）包装物入库n（三）生产领用包装物（三）生产领用包装物n生产产品领用包装物时：生产产品领用包装物时：n借：生产成本借：生产成本n贷：包装物贷：包装物ch04存货67（四）随同产品或商品出售包装物（四）随同产品或商品出售包装物n1、单独计价的包装物单独计价的包装物n单独计价，在销售发出时：单独计价，在销售发出时：n借：其他业务支出借：其他业务支出n贷：包装物贷：包装物n2、不单独计价的包装物不单独计价的包装物n不单独计价，当发出包装物时：不单独计价，当发出包装物时：n借：营业费用借：营业费用n贷：包装物贷：包装物ch04存货68（五）出租、出借包装物（五）出租、出借包装物n1 1

57、、发出包装物发出包装物n包装物用于出租，如金额不大，发出时：包装物用于出租，如金额不大，发出时：n借：其他业务支出借：其他业务支出n贷：包装物贷：包装物n金额较大，发出时：金额较大，发出时：n借：待摊费用借：待摊费用n贷：包装物贷：包装物ch04存货69n包装物出租或出借收到押金的账务处理包装物出租或出借收到押金的账务处理为：为：n借：现金或银行存款借：现金或银行存款n 贷：其他应付款贷：其他应付款n每期摊销时每期摊销时：n借：其他业务支出借：其他业务支出n贷：待摊费用贷：待摊费用ch04存货70n出租、出借包装物的价值摊销方法：出租、出借包装物的价值摊销方法：n（1 1）一次摊销法）一次摊销

58、法n（2 2）分期（次）摊销法）分期（次）摊销法n（3 3）五五摊销法）五五摊销法ch04存货712 2、收回包装物收回包装物n包装物出租或出借，退回押金的账务处包装物出租或出借，退回押金的账务处理为：理为：n借：其他应付款借：其他应付款n贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款ch04存货723、包装物报废n周转使用的包装物报废，残料作价为：周转使用的包装物报废，残料作价为：n若是出借包装物，若是出借包装物，n借：原材料借：原材料n 贷：营业费用贷：营业费用n若是出租包装物，若是出租包装物，n借：原材料借：原材料n贷：其他业务收入贷：其他业务收入ch04存货73没收逾期未退回的包装物的押金n1

59、1、逾期未退回包装物没收押金的账务处理逾期未退回包装物没收押金的账务处理为：为：n借：其他应付款借：其他应付款n贷：其他业务收入贷：其他业务收入n采用计划成本核算的企业，月末摊销采用计划成本核算的企业，月末摊销 材料材料成本差异成本差异 时：时：n借：生产成本（营业费用借：生产成本（营业费用、其他业务支出）其他业务支出）n 贷：材料成本差异（实际成本小于计划成贷：材料成本差异（实际成本小于计划成本用红字）本用红字） ch04存货74n（六）包装物核算举例（六）包装物核算举例P164-166P164-166n二、低值易耗品二、低值易耗品n（一）低值易耗品的范围及会计科目设置（一）低值易耗品的范围

60、及会计科目设置n（二）低值易耗品核算的主要内容（二）低值易耗品核算的主要内容n1 1、购入或其他方式形成低值易耗品、购入或其他方式形成低值易耗品n2 2、低值易耗品的摊销、低值易耗品的摊销n三、在产品三、在产品ch04存货75第六节第六节 存货清查存货清查n一、存货盘盈一、存货盘盈n存货盘盈的账务处理存货盘盈的账务处理n1 1）根据盘存的盈余结果，将溢余的结果作出会计处）根据盘存的盈余结果，将溢余的结果作出会计处理：理：n借：原材料、产成品、低值易耗品等借：原材料、产成品、低值易耗品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n2 2）报批后将溢余结果作出处理：