第四章固定资产

1、2022-2-2012022-2-202本章主要内容本章主要内容1.1.各种来源下的固定资产成本的确定及其账各种来源下的固定资产成本的确定及其账务处理务处理2.2.直线法、年数总和法、双倍余额递减法下直线法、年数总和法、双倍余额递减法下折旧的计算折旧的计算3.3.固定资产后续支出的会计处理固定资产后续支出的会计处理4.4.固定资产减值的会计处理固定资产减值的会计处理5.5.固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理2022-2-203第一节固定资产的确认和初始计量第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件一、固定资产的概念及确认条件（一）（一）固定资产的定义固定资产的定义固定

2、资产，是指同时具有下列特征的有形资固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；而持有的（持有目的）；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。2022-2-204（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。2022-2-205二、固定资

3、产的初始计量二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行初始计量进行初始计量（初始成本）。（初始成本）。 固定资产的成本，是指企业购建某项固固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、合理、必要的支出。包括直接发生的价款、相关税费（相关税费（不包括允许抵扣的增值税进项税不包括允许抵扣的增值税进项税额额）、运杂费、包装费和安装成本等，也包）、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊

4、的其他间接费用。借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。2022-2-206（一）外购固定资产（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费相关税费、使固定资产达到预定可使用状态、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。卸费、安装费和专业人员服务费等。2022-2-2071.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产【例】【例】20132013年年3 3月月1212日，甲公司购入一台不需日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的

5、增值要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为税专用发票上注明的设备价款为800 000800 000元，元，增值税税额为增值税税额为136000136000元，发生的保险费为元，发生的保险费为5 5 000000元，以银行存款转账支付。假定不考虑元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。其他相关税费。2022-2-208甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 借：固定资产借：固定资产 805 000805 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）136 000贷：银行存款贷：银行存款 941 000941 0002022-2-20

6、92.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 原材料原材料 银行存款等银行存款等借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 2022-2-2010【例】【例】20132013年年2 2月月1313日，乙公司购入一台需日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为票上注明的设备价款为260 000260 000元，增值税元，增值税税额为税额为44 20044 200元，支付的装卸费为元，支付的装卸费为3

7、0003 000元，元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为领用原材料一批，其账面成本为24 20024 200元，元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为支付的增值税进项税额为4 1144 114元；应支付元；应支付安装工人薪酬安装工人薪酬4 8004 800元。假定不考虑其他相元。假定不考虑其他相关税费。关税费。2022-2-2011 （1 1）支付设备价款、增值税、装卸费。）支付设备价款、增值税、装卸费。 借：在建工程借：在建工程 263 000 263 000 应交

8、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 44 20044 200 贷：银行存款贷：银行存款 307 200307 200 （2 2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬。）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬。 借：在建工程借：在建工程 29 00029 000 贷：原材料贷：原材料 24 20024 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 8004 800 （3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本。）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本。 借：固定资产借：固定资产 340 314340 314 贷：在建工程贷：在建工程 340 314340 3142022-2-

9、20123.外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，产，按照各项固定资产的公允价值比例对总成本按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配进行分配，分别确定各项固定资产的成本。，分别确定各项固定资产的成本。2022-2-2013【例【例3131】20132013年年4 4月月2121日，甲公司向乙公司日，甲公司向乙公司一次购入一次购入3 3套不同型号且具有不同生产能力的套不同型号且具有不同生产能力的设备设备A A、B B和和C C。甲公司为该批设备共支付货款。甲公司为该批设备共支付货款5 000 0005 0

10、00 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额850 000850 000元，元，保险费保险费17 00017 000元，装卸费元，装卸费3 0003 000元，全部以银元，全部以银行转账支付；假定行转账支付；假定A A、B B和和C C设备分别满足固定设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为资产确认条件，公允价值分别为1 560 0001 560 000元、元、2 340 0002 340 000元和元和1 300 0001 300 000元。假定不考虑其元。假定不考虑其他相关税费。他相关税费。 (1)(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价

11、款、保险费、装卸费等，即：价款、保险费、装卸费等，即： 5 000 000+17 000+3 000=5 020 000(5 000 000+17 000+3 000=5 020 000(元元) ) (2)(2)确定确定A A、B B和和C C的价值分配比例的价值分配比例 A A设备设备应分配的固定资产价值比例为：应分配的固定资产价值比例为： 1 560 0001 560 000(1 560 000+2 340 000+1 300 (1 560 000+2 340 000+1 300 000)000)100100=30=30 B B设备设备应分配的固定资产价值比例为：应分配的固定资产价值比例为

12、： 2 340 0002 340 000(1 560 000+2 340 000+1 300 (1 560 000+2 340 000+1 300 000)000)100100=45=45 C C设备设备应分配的固定资产价值比例为：应分配的固定资产价值比例为： 1 300 0001 300 000(1 560 000+2 340 000+1 300 (1 560 000+2 340 000+1 300 000)000)100100=25=252022-2-2015(3)(3)确定确定A A、B B和和C C设备各自的成本设备各自的成本 A A设备的成本设备的成本=5 020 000=5 020

13、 0003030=1 506 000(=1 506 000(元元) ) B B设备的成本设备的成本=5 020 000=5 020 0004545=2 259 000(=2 259 000(元元) ) C C设备的成本设备的成本=5 020 000=5 020 0002525=1 255 000(=1 255 000(元元) )(4)(4)会计分录会计分录 借：固定资产借：固定资产A 1 506 000A 1 506 000 B 2 259 000 B 2 259 000 C 1 255 000 C 1 255 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)850 000

14、)850 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 870 0005 870 0002022-2-2016注意：购买固定资产的价款超过正常信用注意：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有条件延期支付，实质上具有融资性质融资性质的，的，固定资产的成本以固定资产的成本以购买价款的现值购买价款的现值为基础为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，用资本化条件应当计入固定资产成

15、本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。入当期损益。2022-2-2017假定假定A A公司公司20132013年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入不需公司购入不需要安装要安装N N型机器作为固定资产使用，该机器型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，已收到。购货合同约定，N N型机器的总价款型机器的总价款为为1 0001 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，20132013年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，20142014年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元，20152

16、015年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。假定假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。 2022-2-2018 2013 2013年年1 1月月1 1日日总价款的现值总价款的现值500/500/（1 16%6%）300/300/（1 16%6%）2 2200/200/（1 16%6%）3 3471.70471.70267.00267.00167.92167.92906.62906.62（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 906.62906.62未确认融资费用未确认融资费用93.3893.38贷：长期应付款贷：长期应付款 1 000

17、1 0002022-2-20192013年年12月月31日支付日支付500万元万元借：长期应付款借：长期应付款500贷：银行存款贷：银行存款500分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用906.626%54.40（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用54.40贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用54.402022-2-20202014年年12月月31日支付日支付300万元万元借：长期应付款借：长期应付款300贷：银行存款贷：银行存款300分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用906.62（50054.40）6%27.66（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用27.66贷：未确认融资费用贷：未确认

18、融资费用27.662022-2-20212015年年12月月31日支付日支付200万元万元借：长期应付款借：长期应付款200贷：银行存款贷：银行存款200分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用906.62（50054.40） （30027.66）6%11.32（万元）（万元）或未确认融资费用或未确认融资费用93.3854.427.6611.32（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用11.32贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用11.322022-2-2022（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达达到预定可使用状态前所发

19、生的必要支出到预定可使用状态前所发生的必要支出，作，作为入账价值。为入账价值。企业为在建工程准备的各种物资，应按实企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、运输费、保险费等相关际支付的购买价款、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。种类进行明细核算。2022-2-20231.自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产企业的自营工程，其入账价值应当按照安装企业的自营工程，其入账价值应当按照安装建造该项固定资产达到预定可使用状态前发建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出确定。包括直接材料、直接人生的必

20、要支出确定。包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。工、直接机械施工费等。2022-2-2024工程物资工程物资工程物资：为在建工程而准备的各种物资。工程物资：为在建工程而准备的各种物资。按照实际支付的买价、相关税费、运杂费、保按照实际支付的买价、相关税费、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本；险费等相关税费作为实际成本；购入时购入时： 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2022-2-2025工程领用工程领用：借：在建工程：借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资工程完工后的工程完工后的剩余工程物资剩余工程物资，转作

21、库存材料，转作库存材料的；的；借：原材料借：原材料 贷：工程物资贷：工程物资2022-2-2026建造的固定资产达到预定可使用建造的固定资产达到预定可使用状态状态建造的固定资产已达到预定可使用状态，但建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的尚未办理竣工决算的自达到预定可使用状态之日起，根据工自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整，产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整，但对前期已提折旧额不需要调

22、整。但对前期已提折旧额不需要调整。2022-2-2027【例【例3-43-4】20132013年年1 1月，丙公司准备自行建造生产用机月，丙公司准备自行建造生产用机器设备，为此购入工程物资一批，价款为器设备，为此购入工程物资一批，价款为250 000250 000元，元，支付的增值税进项税额为支付的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行存款元，款项以银行存款支付。支付。1 16 6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资230 000230 000元；剩元；剩余工程物资转为该公司的存货；领用生产用原材料一余工程物资转为该公司的存货；领用生产用原材料一批，实际成本为批，实

23、际成本为32 00032 000元，未计提存货跌价准备，购元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 4405 440元；辅元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出助生产车间为工程提供有关劳务支出35 00035 000元；应支元；应支付工程人员薪酬付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，工程达到预定可使月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%17%，不考虑其他相关税费。，不考虑其他相关税费。2022-2-2028丙公司的账务处理如下：丙公司

24、的账务处理如下：（1 1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资 250 000250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 50042 500贷：银行存款贷：银行存款 292 500292 500（2 2）工程领用物资）工程领用物资借：在建工程借：在建工程 230 000230 000贷：工程物资贷：工程物资 230 000230 000（3 3）工程领用原材料）工程领用原材料借：在建工程借：在建工程 32 00032 000贷：原材料贷：原材料 32 00032 0002022-2-2029（4 4）辅助生产车间为工程提供劳务

25、支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程借：在建工程 35 00035 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35 00035 000（5 5）计提工程人员薪酬）计提工程人员薪酬借：在建工程借：在建工程 65 80065 800贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 80065 800（6 6）6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产借：固定资产 362 800362 800贷：在建工程贷：在建工程 362 800362 8002022-2-2030（7 7）剩余工程物资转作存货）剩余工程物资转作存货借：原材料借

26、：原材料20 00020 000贷：工程物资贷：工程物资20 00020 0002022-2-20312.2.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产“在建工程在建工程”科目实际成为企业与建造科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过结算的工程价款作为工程成本，通过“在在建工程建工程”科目进行核算。科目进行核算。2022-2-2032（三）其他方式取得的固定资产（三）其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协资合同或协

27、议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照有关规定的固定资产的成本，应当分别按照有关规定确定。确定。2022-2-2033第二节固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的

28、金额。已计提产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。定资产减值准备累计金额。 固定资产计提了减值准备后，应当按照新固定资产计提了减值准备后，应当按照新的资产账面价值为基础，计提每期折旧。的资产账面价值为基础，计提每期折旧。2022-2-2034（一）固定资产折旧范围（一）固定资产折旧范围u除以下情况外，企业应对所有固定资产计提除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：折旧：n1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；n2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土按照规

29、定单独估价作为固定资产入账的土地。地。2022-2-2035几种特殊情况几种特殊情况（1 1）已达到预定可使用状态已达到预定可使用状态的固定资产，无论是的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。但不需要调整原已计提的折旧额。（2 2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的

30、折旧政策。能够合理确定租赁提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。2022-2-2036（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折应将其账面价值转入在建工程，不再计提折

31、旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。本或当期损益。2022-2-2037（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧益的预期实现方式，合理选择固定资

32、产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。更。 企业计提的固定资产折旧，应当根据固企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。当期损益。2022-2-2038计提折旧计提折旧借：制造费用（借：制造费用（生产车间使用的生产车间使用的）管理费用（管理费用（管理部门使用的、未使用的管理部门使用的、未使用的）销售费用（销售费用（销

33、售部门使用的销售部门使用的）贷：累计折旧贷：累计折旧具体处理：按月计提折旧，当月增加的，当月不具体处理：按月计提折旧，当月增加的，当月不计提，从下月起计提；当月减少，当月仍计提，计提，从下月起计提；当月减少，当月仍计提，从下月起停止计提（以月初固定资产余额为基础从下月起停止计提（以月初固定资产余额为基础进行计算）。进行计算）。2022-2-2039固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。不再补提折旧。2022-2-2040下列固定资产中，不应计提折旧的有下列固定资产中，

34、不应计提折旧的有( )( )。 A A融资租入的固定资产融资租入的固定资产 B B已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产 C C未提足折旧前报废的固定资产未提足折旧前报废的固定资产 D D未使用的固定资产未使用的固定资产 E E经营租入的固定资产经营租入的固定资产2022-2-2041答案：答案：BCEBCE2022-2-2042折旧方法折旧方法1、年限平均法、年限平均法2、工作量法、工作量法3、双倍余额递减法、双倍余额递减法4、年数总和法、年数总和法2022-2-20431.年限平均法年限平均法年限平均法又称直线法年限平均法又称直线法, ,是指将固定资产的应计折是指将固定资

35、产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。 年折旧率年折旧率 （固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预预计净残值）预计使用寿命计使用寿命 固定资产原值固定资产原值100%100%或或=(1=(1预计净残值率预计净残值率) )预计使用寿命预计使用寿命100%100% 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧额固定资产原价月折旧率2022-2-20442.工作量法工作量法 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额

36、工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下的一种方法。计算公式如下: 单位工作量折旧额固定资产原值单位工作量折旧额固定资产原值(1预计净残预计净残值率值率)预计总工作量预计总工作量或：单位工作量折旧额（固定资产原值预计净或：单位工作量折旧额（固定资产原值预计净残值残值)预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量量单位工作量折旧额单位工作量折旧额2022-2-2045【例题】某企业运输汽车【例题】某企业运输汽车1 1辆，原值为辆，原值为300 000300 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为4%4

37、%，预计行使总里程为，预计行使总里程为800 000800 000公里：该汽车采用工作量法计提折旧。公里：该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使某月该汽车行使6 0006 000公里。该汽车的单位工公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额单位工作量折旧额300 000300 000（1 14%4%）800 000800 0000.360.36（元公里）（元公里）该月折旧额该月折旧额0.360.366 0006 0002 1602 160（元）（元） 2022-2-20463.双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑

38、固定资产预计净双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。资产折旧的一种方法。在其折旧年限到期前两年内在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。预计净残值后的余额平均摊销。 年折旧率年折旧率2预计使用寿命预计使用寿命(年年)l00% 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 2022-2-2047【例题】某企业某项固定资产原值为【例题】某企业某项固定资产原值为60

39、00060 000元，预计残值为元，预计残值为2 0002 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，该项固定资产采用双倍余额递减法计提年，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。折旧。要求：计算各年折旧额。要求：计算各年折旧额。 2022-2-2048年份年份期初净期初净值值年折旧年折旧率率年折旧年折旧额额累计折累计折旧旧 期末净期末净值值1 160000600002/52/52400024000240002400036000360002 236000360002/52/51440014400384003840021600216003 321600216002/52/5864086

40、40470404704012960129604 41296012960- -548054805252052520748074805 574807480- -548054805800058000200020002022-2-20494.年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法,又称年限合计法又称年限合计法,是指将固定资是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。减的分数计算每年的折旧额。

41、年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用寿命预计使用寿命的年数总和的年数总和100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额(固定资产原价固定资产原价- -预计净残值预计净残值)月折旧率月折旧率2022-2-2050【例题】某企业某项固定资产原值为【例题】某企业某项固定资产原值为60 00060 000元，预计净残值为元，预计净残值为3 0003 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。要求：计算各年折旧额。要求：计算各年折旧额。2022-2-2051年份年份应计提折旧应计提折旧总额总额年折

42、旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧1 160000-60000-3000=570003000=570005/155/15190001900019000190002 23 3570005700057000570004/154/153/153/1515200152001140011400342003420015600156004 457000570002/152/157600760053200532004 457000570001/151/1538003800570057002022-2-2052【例【例3-9】2013年年6月份，乙公司固定资产计提折旧月份，乙公司固定资产计提折旧的

43、情况如下：甲车间厂房计提折旧的情况如下：甲车间厂房计提折旧38 000元，机器元，机器设备计提折旧设备计提折旧45 000元；管理部门房屋建筑物计提元；管理部门房屋建筑物计提折旧折旧65 000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧24 000元；销售元；销售部门房屋建筑物计提折旧部门房屋建筑物计提折旧32 000元，办公设备计提元，办公设备计提折旧折旧26 300元。本月新购置一台机器设备，价值为元。本月新购置一台机器设备，价值为540 000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为10年。年。 借：制造费用借：制造费用甲车间甲车间 83 000管理费用管理费用 89 000销售费用销售费用

44、58 300 贷：累计折旧贷：累计折旧 230 3002022-2-2053某企业购进设备一台，该设备的入账价值为某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100100万元，预计净残值为万元，预计净残值为5.605.60万元，预计使用万元，预计使用年限为年限为5 5年。在采用双倍余额递减法计提折旧年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第的情况下，该项设备第3 3年应提折旧额为年应提折旧额为( ) ( ) 万元。万元。 A A24 B24 B14.4014.40 C C20 D20 D8 82022-2-2054答案：答案：B B年折旧率年折旧率=2=25 5100%=40%100%=4

45、0%第一年折旧额第一年折旧额=100=10040%=4040%=40（万元）（万元）第二年折旧额第二年折旧额= =（1001004040）40%=2440%=24（万元）（万元）第三年折旧额第三年折旧额= =（10010040402424）40%=14.440%=14.4（万元）（万元）2022-2-2055某企业某企业20132013年年6 6月月2020日自行建造的一条生产线日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为投入使用，该生产线建造成本为740740万元，预万元，预计使用年限为计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2020万元。在万元。在采用年数总和法计提折旧的情

46、况下，采用年数总和法计提折旧的情况下，20122012年年该设备应计提的折旧额为该设备应计提的折旧额为( )( )万元。万元。 A A240 B240 B140140 C C120 D120 D1481482022-2-2056答案：答案：C C折旧额折旧额= =（7407402020）5 5（1 12 23 34 45 5）12126=1206=120（万元）（万元）2022-2-2057 （四）固定资产预计使用寿命等的复核（四）固定资产预计使用寿命等的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产的使用寿命和

47、预计净残值进行复核。如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整，并按照会计估计变更的有关异的，应当相应调整，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。规定进行处理。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。如果与固定资产有关的经济的折旧方法进行复核。如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当相应改变固利益预期实现方式有重大改变的，应当相应改变固定资产的折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定资产的折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。定进行处

48、理。2022-2-2058二、固定资产后续支出二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。中发生的更新改造支出、修理费用等。处理原则：处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；成本；与固定资产有关的修理费用等后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出,不不符合固定资产确认条件的符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。应当计入当期损益。2022-2-2059（一）资本化的后续支出（

49、一）资本化的后续支出（改良、改扩建）（改良、改扩建）将固定资产的账面价值转入在建工程将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止并停止计提折旧。计提折旧。 可资本化的后续支出，通过可资本化的后续支出，通过“在建工程在建工程”科科目核算。目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转为固定资产。时，从在建工程转为固定资产。按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。方法计提折旧。2022-2-2060借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产

50、借：在建工程借：在建工程贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 2022-2-2061（二）费用化的后续支出（修理）（二）费用化的后续支出（修理）日常维护支出只是确保固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。理。2022-2-2062【例】【例】20132013年年1 1月月3 3日，甲公司对现有的一台生产用日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维

51、护，维护过程中领用本企业原机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为材料一批，价值为94 00094 000元，应支付维护人员的工元，应支付维护人员的工资为资为28 00028 000元；不考虑其他相关税费。元；不考虑其他相关税费。 本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：务处理为： 借：管理费用借：管理费用 122 000122 000 贷：原材料贷：

52、原材料 94 00094 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 28 00028 0002022-2-2063第三节固定资产处置第三节固定资产处置固定资产的处置，包括：固定资产的出售、固定资产的处置，包括：固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。产交换、债务重组等。一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：以终止确认：1.1.该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能该固定资产预期通过使用或处

53、置不能产生经济利益。产生经济利益。2022-2-2064 固定资产清理固定资产清理 帐面价值帐面价值 变价收入变价收入 清理费用清理费用 应收赔款应收赔款 相关税费相关税费 余额：清理余额：清理 余额：清理余额：清理 净损失净损失 净收益净收益 2022-2-2065（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理1.固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产2.发生的清理费用发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费等应交税费等

54、2022-2-20663.收回残料或出售价款或保险赔偿收回残料或出售价款或保险赔偿借：银行存款（原材料、其他应收款等）借：银行存款（原材料、其他应收款等）贷：固定资产清理贷：固定资产清理4.清理净损益清理净损益（1）如为借方余额）如为借方余额借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失（或：营业外支出（或：营业外支出非常损失）非常损失）贷：固定资产清理贷：固定资产清理（2）如为贷方余额）如为贷方余额借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入2022-2-2067 例：某企业有旧厂房一幢，原值例：某企业有旧厂房一幢，原值450 000450 000元，元，已

55、提折旧已提折旧 435 000435 000元，因使用期满经批准报元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用用12 70012 700，拆除的残料一部分作价，拆除的残料一部分作价15 000 15 000 元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入入6 8006 800元存入银行。假定不考虑其他相关税元存入银行。假定不考虑其他相关税费。费。2022-2-2068(1)(1)固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清借：固定资产清 15 00015 000 累计折旧累计折旧 435 000435

56、000 贷：固定资产贷：固定资产 450 000450 000 (2) (2)支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 12 70012 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 70012 7002022-2-2069(3)(3)材料入库并收到变价收入材料入库并收到变价收入 借：原材料借：原材料 15 00015 000 银行存款银行存款 6 8006 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 21 80021 800(4)(4)结转固定资产清理净损益结转固定资产清理净损益 借：营业外支出借：营业外支出 5 9005 900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 9005 9

57、002022-2-2070例：某公司的运输卡车一辆，原价例：某公司的运输卡车一辆，原价150 000150 000元，元，已提折旧已提折旧 50 00050 000元，在一次交通事故中报废，元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款收回过失人赔偿款80 00080 000元，卡车残料变卖元，卡车残料变卖收入收入5 0005 000元。假定不考虑相关税费。元。假定不考虑相关税费。 2022-2-2071(1)(1)将报废卡车转销：将报废卡车转销： 借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000100 000 累计折旧累计折旧 50 00050 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 0001

58、50 000(2)(2)收到过失人赔款及残料变卖收入：收到过失人赔款及残料变卖收入： 借：银行存款借：银行存款 85 00085 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85 00085 000(3)(3)结转固定资产净损益：结转固定资产净损益： 借：营业外支出借：营业外支出 15 00015 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15 00015 0002022-2-2072例：某企业出售一座建筑物，原价例：某企业出售一座建筑物，原价2 000 2 000 000000元，已使用元，已使用6 6年，计提折旧年，计提折旧300 000300 000元，元，支付清理费用支付清理费用10 0

59、0010 000元，出售的价款收入元，出售的价款收入为为1 900 0001 900 000元，营业税率元，营业税率5 5假定该企业假定该企业对固定资产未计提减值准备。对固定资产未计提减值准备。 2022-2-2073 (1) (1)固定资产转入清理：固定资产转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 700 0001 700 000 累计折旧累计折旧 300 000300 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 0002 000 000 (2) (2)支付清理费用：支付清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0001

60、0 0002022-2-2074(3)(3)收到价款时：收到价款时： 借：银行存款借：银行存款 1 900 0001 900 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 900 0001 900 000(4)(4)计算应交纳的营业税：计算应交纳的营业税： 1 900 0001 900 0005 5=95 000(=95 000(元元) ) 借：固定资产清理借：固定资产清理 95 00095 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 95 00095 0002022-2-2075(5)(5)上交营业税：上交营业税： 借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 95 00095 0