项目二增值税会计业务操作

1、丽水职业技术学院项目二 增值税会计业务操作丽水职业技术学院增值税税款的计算增值税税款的计算增值税会计核算增值税会计核算增值税纳税申报增值税纳税申报纳税人和征税范围的确定纳税人和征税范围的确定增值税出口退税增值税出口退税内容提要丽水职业技术学院任务一 纳税人和征税范围的确定丽水职业技术学院增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额增值额为计税依为计税依据征收的一种流转税据征收的一种流转税商品总价值商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增值额理论增值额法定法定 增值额增值额一、增值税纳税人的确定丽水职业技术学院外购固定资产价值外购固

2、定资产价值法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额19942008生产型生产型增值税增值税不许扣除不许扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额收入型收入型增值税增值税按折旧扣除按折旧扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额2009至今至今消费型消费型增值税增值税购入一次扣除购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！丽水职业技术学院（一）小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定及管理单位单位个人个人1.销售货物销售货物2.进口货物进口货物3.提供加工修提供加工修理修配劳务理修配劳务4.提供服务提

3、供服务增值税增值税纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人丽水职业技术学院小规模纳税人小规模纳税人是指是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人健全的增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人特特殊殊规规定定年应税销售额年应税销售额50万元（含）以下万元（含）以下年应税销售额年应税销售额80万元（含）以下

4、万元（含）以下基基本本规规定定从事货物生产或提供应税劳务，从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的以及同时兼营货物批发零售的从事货物批发或零售的从事货物批发或零售的年应税销售额年应税销售额500万元（含）以下万元（含）以下从事交通运输、邮政、电从事交通运输、邮政、电信、现代服务业的信、现代服务业的丽水职业技术学院（二）一般纳税人的认定及管理（二）一般纳税人的认定及管理一般纳税人一般纳税人是指是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位业性单位不不属属于于一一般般纳纳税税人人新开业及未超过小规模纳税人标准的企业新开业及未超过小规模

5、纳税人标准的企业个人（除个体工商户以外的其他个人）个人（除个体工商户以外的其他个人）非企业性单位非企业性单位（可选择小规模纳税人）（可选择小规模纳税人）不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳（可选择小规模纳税人）税人）丽水职业技术学院二、增值税征税范围的确定二、增值税征税范围的确定（一）一般规定（一）一般规定货物：货物：有形动产，包括电力、热力和气体有形动产，包括电力、热力和气体劳务：特指加工、修理修配劳务。劳务：特指加工、修理修配劳务。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，提在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业、邮政业、电信业

6、和现代服务业服务以及供交通运输业、邮政业、电信业和现代服务业服务以及进口货物进口货物服务：服务：交通运输交通运输、邮政、电信、现代服务业、邮政、电信、现代服务业丽水职业技术学院（二）特殊项目（二）特殊项目货物期货。货物期货。银行销售金银。银行销售金银。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。丽水职业技术学院（三）特殊行为（三）特殊行为视同销售行为视同销售行为A.将货物交付其他单位或者个人代销。将货物交付其他单位或者个人代销。B.销售代销货物。销售代销货物。C.设有两个以上机构

7、并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。将自产或委托加工的货物用于非应税项目。E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的

8、货物分配给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。I.向其他单位或个人无偿提供交通运输、邮政、电信和现代服务业的服务。向其他单位或个人无偿提供交通运输、邮政、电信和现代服务业的服务。丽水职业技术学院（三）特殊行为（三）特殊行为混合销售行为混合销售行为内涵：一项销售行为既涉及内涵：一项销售行为既涉及增值税应税货物增值税应税货物又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为从事货物生产、批发或零售从事货物生产、批发或零售及

9、以其为主纳税人的及以其为主纳税人的其他纳税人的其他纳税人的视同销售货物视同销售货物计征增值税计征增值税视同提供非应税劳务视同提供非应税劳务计征营业税计征营业税销售自产货物并销售自产货物并提供建筑业劳务的提供建筑业劳务的分别核算分别核算货物计征增值税货物计征增值税劳务计征营业税劳务计征营业税税税务务处处理理方方法法丽水职业技术学院（三）特殊行为（三）特殊行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为内涵：内涵：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与

10、提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分别计税。别计税。税务处税务处理方法理方法丽水职业技术学院（三）特殊行为（三）特殊行为代购货物代购货物内涵：内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手同时具备以下条件的，代购环

11、节不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税l 受托方不垫付资金受托方不垫付资金l 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委 托方托方l 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结 算款项，并另收手续费。算款项，并另收手续费。同时具同时具备条件备条件丽水职业技术学院税率税率适用范围适用范围 17%基本税率基本税率除低税率外的其他货物及应税劳务除低税率外的其他货物及应税劳务13%低税率低税率暂行条例规定的暂行条

12、例规定的5类情况类情况11%税率税率交通运输业、邮政业、基础电信业服务交通运输业、邮政业、基础电信业服务6%税率税率现代服务业服务、增值电信业服务现代服务业服务、增值电信业服务0税率税率符合条件的出口货物符合条件的出口货物3%征收率减按征收率减按2%征收征收2类类3%征收率征收率3类类3%征收率（自产征收率（自产货物）货物）6类类四、增值税的税率、征收率、抵扣率四、增值税的税率、征收率、抵扣率一般纳税人增值税适用税率一般纳税人增值税适用税率丽水职业技术学院小规模纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率税率税率适用范围适用范围 3%基本征收率基本征收率2009年年1月月1日起销售货物、劳务

13、或提供应税服务；销售日起销售货物、劳务或提供应税服务；销售自已使用过的除固定资产外的货物。自已使用过的除固定资产外的货物。2%特殊税率特殊税率销售自已使用过的固定资产销售自已使用过的固定资产3%征收率减按征收率减按2%征收征收2014年年7月月1日起销售旧货日起销售旧货丽水职业技术学院增值税扣除率增值税扣除率税率税率适用范围适用范围 13%扣除率扣除率一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价价13%的抵扣率计算进项税额。的抵扣率计算进项税额。丽水职业技术学院1.1.法定免税项目法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（）农业生产者

14、销售的自产农产品；（2）避）避孕药品和用具；（孕药品和用具；（3）古旧图书；（）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。工商户）自己使用过的物品。2 2补充免税项目补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：征增值税政

15、策：再生水；再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；粉；翻新轮胎；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建的特定建材产品；（材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自）自2007年年7月月1日起，日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。个

16、人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3 3即征即退、先征后退（返）即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退增值税实行即征即退50%的政策：（的政策：（3）对销售自产的综合利用）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。生物柴油实行增值税先征后退政策。 4.4.起征点起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到增值税起征点的适用范围限于个

17、人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。1423四、增值税优惠政策的运用丽水职业技术学院l 专用发票的开具范围 哪些销售项目不得开具专用发票：4种 哪些购货方不得开具专用发票：4种l 基本内容和开具要求 基本内容：记账联、抵扣联、发票联 开具要求：机开，11个方面l 进项税额的抵扣 180天内办理认证l 销货退回、销售折让的处理l 税务机关代开专用发票五、增值税专用发票的使用管理丽水职业技术学院丽水职业技术学院任务二 增值税税款计算丽水职业技术学院公式：公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应

18、纳税额当期销项税额当期进项税额（一）销项税额计算（一）销项税额计算公式：公式：销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率 一、一般纳税人应纳税额的计算丽水职业技术学院销售额销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。款和价外费用。下列项目不认定为下列项目不认定为价外费用价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费。同时符合以下条件的代垫运费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。同时符合以下条件代为收取的政府性

19、基金或行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用一律视为含税收入价外费用一律视为含税收入1、一般销售方式下销项额的确定、一般销售方式下销项额的确定丽水职业技术学院【例】【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台，收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。【问题问题】

20、：如何计算该商场销售空调业务的增值税？】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）（元）丽水职业技术学院视同销售行为销售额的确定。按下列视同销售行为销售额的确定。按下列顺序顺序确定其销售额：确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：按组成计税价格确定。其

21、计算公式为：组成计税价格成本利润（消费税）组成计税价格成本利润（消费税） 成本（成本（1成本利润率）（消费税）成本利润率）（消费税） 成本（成本（1成本利润率）（成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）视同销售方式下销项额的确定视同销售方式下销项额的确定丽水职业技术学院【例】【例】某服装厂为增值税一般纳税人，某服装厂为增值税一般纳税人，2014年年1月专门为本厂职工特制一批服月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。万元。【问题问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。】：你认

22、为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。销项税额销项税额=10（1+10%）17%=1.87（万元）（万元）丽水职业技术学院折扣方式折扣方式折扣目的折扣目的税务处理税务处理折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）为促销对购买数量大等原因而给予为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定发生并确定只要开具的票据符合要求，只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除折扣额可以从销售额中扣除销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）为鼓励购买方及早偿还货款而给予为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货的价格优惠。该折

23、扣只有在收到货款时才能确定款时才能确定折扣额不得从销售额中扣除折扣额不得从销售额中扣除销售折让销售折让为保商业信誉，对已售商品存在质为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销的价格补偿。该折让发生在货物销售之后售之后折让额可以从折让当期销售折让额可以从折让当期销售额中扣除额中扣除2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：折扣、折让方式折扣、折让方式丽水职业技术学院【例】【例】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2014年年5月月1日批发销售给日批发销售给A企业企业空调空调100台，

24、每台标价（不含税）台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买元，由于购买 数量较大，数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。用发票上。同时约定付款条件为同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月。当月10日收到日收到A企业支企业支付的全部货款。付的全部货款。【问题问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。销项税额销项税额=1001 80070%17%=21 420（元）（元）丽水职业技术学院【例】苏宁电器丽水店【例】苏宁电器丽水店2014年年5

25、月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式销售电器方式销售电器商品，共取得现金收入商品，共取得现金收入5 850万元，旧货抵价金额为万元，旧货抵价金额为2 340万元。万元。（上述价款均为含税价）（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。新货不含税销售额新货不含税销售额=（5 8502 340）（1+17%）=7 000（万元）（万元）销项税额销项税额=700017%=1 190（万元）（万元）以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收

26、购价。销售额，不扣减旧货物的收购价。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：以旧换新以旧换新丽水职业技术学院【例】【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具入家具500套，每套含税套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清元，商场在购货时一次付清 全部货全部货款，工厂在货物销售后的款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。个月全部返还货款。【问题问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？销项税额销项税额=16 800（1+17%）17%50

27、0=1 220 512.82（元）（元）还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。扣除还本支出。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：还本销售还本销售丽水职业技术学院以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货

28、物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。票，不得抵扣其进项税额。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：以物易物以物易物丽水职业技术学院包装物押金的处理。包装物押金的处理。A.销售一般货物收取包装物押金的处理：销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适

29、用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。相关规定处理。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：包装物押金包装物押金丽水职业技术学院【例】【例】某酒厂为增值税一般纳税

30、人，某酒厂为增值税一般纳税人，2014年年2月销售散装白酒月销售散装白酒20吨，并向购吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收元。随同白酒销售收取包装物押金取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。元，开具收款收据并单独入账核算。【问题问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？包装物押金销项税额包装物押金销项税额=3 510（1+17%）17%=510（元）（元）销售白酒销项税额销售白酒销项税额=100 00017%=17 000（元）（元）该厂上述业务合计应申报

31、增值税销项税额该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17 510元元丽水职业技术学院【例】【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台，收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）（元）公式：公式：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）3、

32、价税合计情况下含税销售额的换算、价税合计情况下含税销售额的换算丽水职业技术学院【例】进口货的【例】进口货的应纳增值税额的计算：应纳增值税额的计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：具体计算公式如下：组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 关税完税价格（关税完税价格（1+关税税率）（关税税率）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格增值税税率应纳税额组成计税价格增值税税率以票抵扣。以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定扣纳税人购进货物或应税劳务取得

33、下列两类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。（二）进项税额计算（二）进项税额计算丽水职业技术学院【例】某外贸公司从日本进口化妆品【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关套，海关核定的关税完税价格为每套核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为元，关税税率为50%，增值税税率为，增值税税率为17%，消费税税率，消费税税率30%。问题：该外

34、贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？组成计税价格组成计税价格100070（1+50%）（）（130%） 150 000（元）（元）应纳税额应纳税额150 00017%25 500（元）（元）丽水职业技术学院计算抵扣。计算抵扣。外购免税农产品。进项税额买价外购免税农产品。进项税额买价13%“买价买价”为收购或销售发票上注明的价格为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：【烟叶特例】：烟叶收购金额烟叶收购金额=收购价款收购价款+价外补贴价外补贴=收购价款收购价款（1+10%）应纳烟叶税税额应纳烟叶税税额=收购金额收购金额20%外购烟叶进项税

35、额外购烟叶进项税额=（收购金额（收购金额+烟叶税）烟叶税）13% =收购价款收购价款（1+10%）（1+20%）13%丽水职业技术学院【例】某卷烟厂【例】某卷烟厂2014年年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。贴款。【问题问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。烟叶的采购成本。进项税额进项税额=80（1+10%）（1+20%）13% =13.728（万元）（万元）烟

36、叶采购成本烟叶采购成本=80（1+10%）（1+20%）87% =91.872（万元）（万元）丽水职业技术学院不得抵扣进项税额的范围：不得抵扣进项税额的范围：A.用于简易计税方法项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、用于简易计税方法项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人、消费的购进货物或应税劳务。集体福利或个人、消费的购进货物或应税劳务。B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。D.接受的旅客运输服务。接受的旅客运输服务。E.取

37、得的专用发票不符合法律、行政法规、规章的有关规定取得的专用发票不符合法律、行政法规、规章的有关规定F.上述上述A项至项至D项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。丽水职业技术学院进项税额转出的计算进项税额转出的计算A.按原抵扣的进项税额计算转出。按原抵扣的进项税额计算转出。B.无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项税额转出。税额转出。C.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算进项

38、税额转出。得抵扣的进项税额的，按下列公式计算进项税额转出。进项税额转出进项税额转出= =无法划分的全部进项税额无法划分的全部进项税额（简易计税项目销售额（简易计税项目销售额+ +免税项目销售额免税项目销售额+ +非应税劳务营业额）非应税劳务营业额） （全部销售额（全部销售额+ +全部营业额）全部营业额）丽水职业技术学院【例】某卷烟厂【例】某卷烟厂2014年年2月盘点时发现外购烟丝盘亏月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，万元，经查属管理不善造成霉烂变质。经查属管理不善造成霉烂变质。【问题问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。进项税额转出进项税额

39、转出=1017%=1.7（万元）（万元）丽水职业技术学院一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，计算当期销项税额第一步，计算当期销项税额第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，根据第三步，根据“当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额”公式，公式，计算当期实际应纳税额。计算当期实际应纳税额。【任务设计】增值税应纳税额的计算【任务设计】增值税应纳税额的计算（三）一般纳税人应纳税额计算（三）一般纳税人应纳税额计算丽水职业技术学院小规模纳税人增

40、值税应纳税额计算小规模纳税人增值税应纳税额计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额销售额征收率征收率【例】【例】某商业企业为增值税小规模纳税人，某商业企业为增值税小规模纳税人，2015年年3月发生以下月发生以下销售业务：销售业务：(1) 销售给某小型超市一批货物，取得销售收入销售给某小型超市一批货物，取得销售收入20600元。元。(2) 销售给个人消费者，取得销售收入销售给个人消费者，取得销售收入10000元。元。 【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。不含税销售额不含税销售额20600(

41、1+3%)+10000(1+3)=29708.74 (元元)本月应纳税额本月应纳税额29708.743891.26(元元) 丽水职业技术学院进口货物应纳税额计算：进口货物应纳税额计算： 三、进口货物应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格的计算：l 不征消费税的： 组成计税价格=关税完税价格+关税 =关税完税价格（1+关税税率）l 征收消费税的： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =关税完税价格（1+关税税率）（1-消费税税率）丽水职业技术学院【例】【例】某进出口公司（增值税一般纳税人）某进出口公司（增值税一般纳税人）2015年年11月月报关进口数码相机报关进口

42、数码相机60000台，每台关税完税价格为台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征。已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台价每台5600元全部售出元全部售出 【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。（1）进口环节应纳税额的计算）进口环节应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格=300060000+30006000060%=288000000（元）（元）进口环节应纳税额进口环节应纳税额=组成计税价格组成计

43、税价格*适用税率适用税率=28800000017%=48960000（元）（元）（2）国内销售环节应纳增值税税额的计算）国内销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额=56006000017%-48960000=8160000（元）（元）丽水职业技术学院任务三 增值税会计核算丽水职业技术学院一级科目一级科目二级科目二级科目明细科目明细科目应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额（借方）进项税额（借方）已交税金（借方）已交税金（借方）出口抵减内销产品应纳税额（借方）出口抵减内销产品应纳税额（借方）销项税额（贷方）销项税额（贷方）出口退税（

44、贷方）出口退税（贷方）进项税额转出（贷方）进项税额转出（贷方）账页：一般采用多栏式及结账方式账页：一般采用多栏式及结账方式一、会计科目的设置（一）一般纳税人会计科目的设置（一）一般纳税人会计科目的设置（二）小规模纳税人会计科目的设置（二）小规模纳税人会计科目的设置只需设置二级账户，采用三栏式账页只需设置二级账户，采用三栏式账页丽水职业技术学院直接收款。直接收款。采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。【做中学【做中学2-

45、5】资料】资料分录：分录：借：银行存款借：银行存款 702000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102000（一）一般纳税人销项税额的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算二、一般纳税人的会计核算丽水职业技术学院预收货款。预收货款。采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。发生时间为货物发出当天。【做中学【做中学2-6】资料】资料分录：分录：发出货物时确认收入发出货物时确认收入借：预收账款借：预收账款某公司某公司 117000 贷：主营业务收入贷

46、：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000丽水职业技术学院赊销和分期收款销售。赊销和分期收款销售。采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。同没有约定收款日期的，为货物发出当天。【做中学【做中学2-7】资料资料分期开出增值税专用发票时确认收入：分期开出增值税专用发票时确认收入：借：应收账款借：应收账款 468000 贷：主营业务收入贷：主

47、营业务收入 400000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68000丽水职业技术学院混合混合销售。销售。从事货物生产、批发或者零售的企业，混合销售行为视为从事货物生产、批发或者零售的企业，混合销售行为视为销售货物，征增值税；从事销售自产货物并扣供建筑业劳务的，分别核销售货物，征增值税；从事销售自产货物并扣供建筑业劳务的，分别核算，分别征增值税、营业税。算，分别征增值税、营业税。【做中学【做中学2-8】资料资料销售产品时的运费收入征增值税销售产品时的运费收入征增值税借：银行存款借：银行存款 5950000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000000 其他业务收

48、入其他业务收入 85470 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 864530丽水职业技术学院以下视同销售行为销项税额的会计核算以下视同销售行为销项税额的会计核算增值税视同销售行为增值税视同销售行为解决两个问题解决两个问题计算的增值税应计入计算的增值税应计入“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目科目 货物价值转移应先计入收入，还是直货物价值转移应先计入收入，还是直接结转成本？接结转成本？若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系，则应若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系，则应作销售处理；否则按成本结转作销售处理；否则按成本结转

49、丽水职业技术学院委托代销货物。委托代销货物。委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对发出代销货物超发出代销货物超180天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满务发生时间为发出代销货物满180天的当天。天的当天。分视同买断和收取手续费二种方式分视同买断和收取手续费二种方式【做中学【做中学2-9】资料】资料借：银行存款借：银行存款 504000 销售费用销售费用 22500 贷：主营业务收入贷：主营

50、业务收入 450000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额） 76500丽水职业技术学院将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目。将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目。纳税人将自产或委托纳税人将自产或委托加工货物用于非应税项目，应加工货物用于非应税项目，应视同视同销售计算增值税，其纳税义务发生时销售计算增值税，其纳税义务发生时间为移送货物当天。间为移送货物当天。【做中学【做中学2-10】资料】资料 分录：分录：借：在建工程借：在建工程建设工程建设工程 120400 贷：库存商品贷：库存商品 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2

51、0400 丽水职业技术学院将自产、委托加工或购买的货物对外投资。将自产、委托加工或购买的货物对外投资。纳税人将自产、委托加工纳税人将自产、委托加工买的货物对外投资，应买的货物对外投资，应作为作为销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。货物移送当天。【做中学【做中学2-11】资料】资料 分录：分录：借：长期股权投资借：长期股权投资某企业某企业 105300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15300丽水职业技术学院将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠。将自产、委托加工或购

52、买的货物对外捐赠。纳税人将自产、委托加工纳税人将自产、委托加工买的货物无偿捐赠，应买的货物无偿捐赠，应视同视同销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。货物移送当天。【做中学【做中学2-12】资料】资料 分录：分录：借：营业外支出借：营业外支出 242500 贷：库存商品贷：库存商品 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 42500丽水职业技术学院将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。企业将自产、托加工或企业将自产、托加工或购买的货物分配给股东或投资者，会计上按一般购

53、买的货物分配给股东或投资者，会计上按一般销售销售业务处理。税法规业务处理。税法规定：在货物移送时应确认纳税义务发生计算增值税。定：在货物移送时应确认纳税义务发生计算增值税。【做中学【做中学2-13】资料】资料分录：分录：借：应付股利借：应付股利 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85000丽水职业技术学院“买一赠一买一赠一”等实物折扣销售等实物折扣销售。除按正常销售货物需计算缴纳增值税外，除按正常销售货物需计算缴纳增值税外，赠品也按视同销售货物中的赠送他人缴纳增值税。赠品也按视同销售货物中的赠送他人缴纳增

54、值税。【做中学【做中学2-14】资料】资料分录：分录：销售货物的核算：销售货物的核算：借：银行存款借：银行存款 702000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102000赠品的核算：赠品的核算：借：营业外支出借：营业外支出 18400 贷：库存商品贷：库存商品微波炉微波炉 15000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400丽水职业技术学院以物易物。以物易物。购销双方均作购销双方均作销售销售处理，以各自发出的货物开具增值税专处理，以各自发出的货物开具增值税专用发票核算销项用发票核算销项税

55、额，以各自收到的对方开来的专用发票核算进项税额。税额，以各自收到的对方开来的专用发票核算进项税额。天启机械厂天启机械厂借：原材料借：原材料钢材钢材 4000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 680000 银行存款银行存款 1170000 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 5000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850000钢材厂钢材厂借借：库存商品：库存商品设备设备 5000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4000000 应交税费应交税

56、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 680000 银行存款银行存款 1170000丽水职业技术学院【做中学【做中学2-16】分录：分录：借：银行存款借：银行存款 272500 库存商品库存商品 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 42500以旧换新。以旧换新。除金银首饰外的货物以旧换新业务，销售货物与有除金银首饰外的货物以旧换新业务，销售货物与有偿收购旧货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互偿收购旧货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵消，增值税应以新货物的同期售价为计税依据

57、计算。抵消，增值税应以新货物的同期售价为计税依据计算。丽水职业技术学院【任务引例】【任务引例】销售销售8月份购入的固定资产，涉税分录：月份购入的固定资产，涉税分录：借：银行存款借：银行存款 50000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 42735.04 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 7264.96销售销售20092009年以前，涉税分录：年以前，涉税分录：借：银行存款借：银行存款 110000110000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 107864.08107864.08 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2135.922135.

58、92销售自己使用过的固定资产。销售自己使用过的固定资产。2009年年1月月1日以后购入的，按照日以后购入的，按照适用税率征收；适用税率征收；2009年年1月月1日以前购入的，依日以前购入的，依3%征收率减按征收率减按2%征收。征收。丽水职业技术学院【做中学【做中学2-17】资料】资料借：原材料借：原材料 103000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17280 贷：银行存款贷：银行存款 120280（二）一般纳税人进项税额的会计核算（二）一般纳税人进项税额的会计核算1、可抵扣进项税额的核算（1）购入材料、商品）购入材料、商品丽水职业技术学院（3）接受应税劳务）接受

59、应税劳务【做中学【做中学2-19】资料】资料借：委托加工物资借：委托加工物资 4000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款贷：银行存款 4680（2）购进免税农产品）购进免税农产品【做中学【做中学2-18】资料】资料借：原材料借：原材料 34800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5200 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款） 40000丽水职业技术学院【做中学【做中学2-20】资料】资料借：原材料借：原材料 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：营业外收

60、入贷：营业外收入 58500（4）接受投资、捐赠）接受投资、捐赠借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本丽水职业技术学院（5）进口货物）进口货物借：原材料借：原材料 115000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 19550 贷：应付账款贷：应付账款 134550【做中学【做中学2-21】资料】资料关税关税=10000015%=15000（元）（元）增值税应纳税额增值税应纳税额=（10000015000）17%=19550（元）（元）材料入账成本材料入账成本=100000+15000=115000（