制造业企业主要经济业务的核算

1、12022-2-21第四章第四章 制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算教学目的：使学生懂得什么是会计，了解会计的基础理教学目的：使学生懂得什么是会计，了解会计的基础理论和基本方法，从而理解做好会计工作对于加强经济论和基本方法，从而理解做好会计工作对于加强经济管理的重要作用。管理的重要作用。基本要求：基本要求：1、着重理解会计的职能和特点；、着重理解会计的职能和特点；2、掌握会计对象、会计要素，了解会计的任务；、掌握会计对象、会计要素，了解会计的任务；3、对会计核算的基本前题和一般原则深入理解和认识；、对会计核算的基本前题和一般原则深入理解和认识；4、了解会计核算的组成内容和

2、相互联系。、了解会计核算的组成内容和相互联系。教学重点：会计的职能和特点；会计核算的前提和一般教学重点：会计的职能和特点；会计核算的前提和一般 原则。原则。教学时数：教学时数：4学时学时22022-2-21 第一节第一节 制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经济业务 制造业企业的主要经营过程一般可以分为三制造业企业的主要经营过程一般可以分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。制造业企业主要经济业务有：制造业企业主要经济业务有：资金筹集和设备购置的经济业务；资金筹集和设备购置的经济业务；材料采购的经济业务；材料采购的经济业务；产品生产的经济业务；

3、产品生产的经济业务；产品销售的经济业务；产品销售的经济业务；财务成果计算与分配的经济业务。财务成果计算与分配的经济业务。32022-2-21 第二节第二节 会计处理基础会计处理基础一、收付实现制基础一、收付实现制基础1收付实现制亦称实收实付制，是以款项是否收付实现制亦称实收实付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。准。2采用这一原则，凡是本期实际收到款项的收采用这一原则，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。相反，凡是本都作为本期的收入

4、和费用处理。相反，凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。均不作为本期的收入和费用处理。3收付实现制只适合应用于行政、事业单位。收付实现制只适合应用于行政、事业单位。42022-2-21二、权责发生制基础二、权责发生制基础1权责发生制亦称应收应付制。是以应收权责发生制亦称应收应付制。是以应收应付作为本期收入和费用的标准。应付作为本期收入和费用的标准。2采用这一原则，凡是本期已经实现的收采用这一原则，凡是本期已经实现的收入和本期应当负担的费用，不论其款项是入和本期应当负担的费用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本

5、期收入和费否实际收到和付出，均作为本期收入和费用处理。相反，凡是不应该归属于本期的用处理。相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使款项在本期内实际收到收入和费用，即使款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入和费用处理。和付出，也不作为本期的收入和费用处理。52022-2-213按权责发生制要求按权责发生制要求本期收入包括：本期收入包括：（1）收到货款的本期主营业务收入；）收到货款的本期主营业务收入；（2）本期销售产品的应收销货款；）本期销售产品的应收销货款；（3）收到款项的本期其他收入；）收到款项的本期其他收入；（4）未收到款项的本期其他收入；）未收到款项的本期其他收入；（5）预收的

6、货款和预收的其他款项等不能列入本期收入。）预收的货款和预收的其他款项等不能列入本期收入。本期费用包括：本期费用包括：（1）为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如报销差旅）为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如报销差旅费等；费等；（2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产折旧费等；折旧费等；（3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的材料等；）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的材料等；（4）摊销本期产品负担的待摊费用；）摊销本期产品负担的待摊费用；（5）预提应本期产品负担的预提费用；）预提应本期产品负担的预提费用；（6

7、）本期应付未付的各项费用。）本期应付未付的各项费用。62022-2-214我国企业单位采用权责发生制。举例说明如下：某企业第一季度发生这样几项业务：1.业务1，1、2、3月份各发生销售收入500元，3月份一次收到货款，存入银行。.业务，第一季度每月发生的短期借款利息200元，共计600元，3月份以银行存款一次支付。.业务3，3月份以银行存款预付下一季度报刊杂志费300元。分别采用收付实现制的权责发生制计算第一季度各月净收益；72022-2-21收付实现制： 1月 2月 3月收入 0 0 1500费用 0 0 900收益 0 0 600权责发生制： 1月 2月 3月收入 500 500 500费

8、用 200 200 200收益 300 300 300帐项调整：在权责发生制下，会计期末对帐簿记录进行调整，叫做帐项调整通常有以下四种类型：82022-2-21（一）、预付费用： 正确地摊销企业已经支付的应计费用，使之归属相应的会计期间。如：预付保险费、预付租金、领用低值易耗品等。例如：某企业在1月份支付一年的保险费12000元。该项目费用的支出使12个月受益，在每一个月份内耗费其1/12，即1000元，在每月月终时，需作调整分录，调整有关帐户的记录。在支付款项时：借：待摊费用 12000 贷：银行存款 1200092022-2-21在每月月末调整时：借：管理费用 1000 贷：待摊费用 10

9、00（二）、应计费用：正确地计提本期已经发生但尚未支付的应计费用，使之归属于相应的会计期间。例如：预提借款利息，预提固定资产修理费等。例如在月终时，预提银行利息300元；借：财务费用 300 贷：预提费用 300实际支付银行三个月利息900元；102022-2-21借：预提费用 900 贷：银行存款 900（三）预收收入：正确地摊配已收到款项的应计收入，使之归属于有关的会计期间。包括：预收产品（劳务）销货款、预收出租包装物的租金、预收工程价款等。例如：企业于3月份预收某企业第二季度销货款6000元，4月份企业为付款单位提供产品销货价款2000元。当3月份收到款项时：借：银行存款 6000 贷：

10、预收帐款 6000112022-2-21当4月份提供产品以后，月末调整时：借：预收帐款 2000 贷：主营业务收入 2000（四）应计收入：正确地反映本期已经实现，但尚未收到款项的应计收入，使之归属相应的会计期间。例如：企业销售产品4000元，但货款尚未收到。借：应收帐款 4000 贷：主营业务收入 4000122022-2-21第三节第三节 资金筹集和固定资产购置业务的核算资金筹集和固定资产购置业务的核算一、资金筹集业务的核算目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等。（一）权益的构成权益按其性质可分所有者权益和债权人权益。1、所有者权益，是指所有者在

11、企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。132022-2-212、债权人权益（、债权人权益（即企业负债），是指企业的债权人对企业全部资产的索偿还。这部分权益，企业必须以资产、劳务或新的负债来偿还。债权人权益，按其偿还期的长短，可分为流动负债和长期负债。（二）所有者权益业务的核算 所有者权益是企业资金来源的主要渠道，包括投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润四部分。1、所有者权益业务核算的账户设置 为了核算企业所有者权益业务，会计上应设置“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等账户。 请分析每个帐户的性

12、质、用途、结构和明细帐的设置。 142022-2-21（1）“实收资本”帐户权益类，用途：核算投资者投入企业资本金的增减变化。借方登记资本金依法退出数，贷方登记资本金投入数。余额在贷方，表示期末资本金的实有数额。明细帐按投资者名称设置。 （2）“资本公积”帐户权益类，用途：核算企业接受捐赠等形成的资本公积金。借方登记转出数；贷方登记增加数。余额在贷方，表示资本公积金期末实有数额。明细帐按资本公积金项目设置。（3）“盈余公积”帐户权益类，用途：核算企业从净利润中提取的赢余公积金。借方登记转出数；贷方登记增加数。余额在贷方，表示赢余公积其末实有数。明细帐按赢余公积项目设置。152022-2-212

13、、业务举例例1 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000例2 企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。借：固定资产 150000 贷：实收资本 150000例3 企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。借：无形资产 50000 贷：实收资本 50000162022-2-21例4 甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。借：固定资产 51

14、00000 贷：实收资本 5000000 资本公积 100000例5 企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。借：固定资产 60000 贷：资本公积 60000172022-2-21（三）负债业务的核算 1、负债及其分类 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债按偿还期长短，分为流动负债和长期负债。（1）流动负债 流动负债，是指在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、预提费用、应交税金、应付股利、应付福利费用等。182022-2-21（2）长期负债，是指将在

15、1年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金来源。与流动负债相比，长期负债具有数额较大、偿还期较长的特点。长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券等。2、负债业务核算的账户设置（1）“短期借款”账户负债类，用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。贷方登记增加数，借方登记减少数。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。192022-2-21（2）“长期借款长期借款”账户负债类，用途：用来核算企业借人的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借人的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登

16、记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。（3）“应付债券应付债券”账户负债类，用途：用来核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。贷方登记企业发行的1年期以上的债券票面金额、溢价金额，以及债券应计利息和应摊销的折价金额；借方登记实际支付的债券本息和折价，以及溢价发行债券时应摊销的溢价金额。期末贷方余额表示企业尚未归还的本息数。202022-2-213负债业务核算的会计处理例6 企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000例7 企业向银行申请，经银行同意取得长期借款

17、100000元，用于固定资产改扩建工程。 借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000例8 企业按面值发行为期2年，年利率为10的债券10000张，每张票面价值50元，债券本息到期一次偿还，不计复利，按年计算应付利息。 借：银行存款 500000 贷：应付债券 500000212022-2-21例9 银行通知用于改扩建工程的长期借款l00000元的应付利息为12000元。 借：在建工程 12000 贷：长期借款 12000例10 企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100000元，利息12000元。 借：长期借款 112000 贷：银行存款 1l2000二、固定资产购置业务的核算

18、 固定资产是指使用期超过1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。222022-2-21 固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。（一）设置的账户 1、“固定资产”账户资产类，用途：用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产

19、的账面原价。232022-2-212、“在建工程”账户资产类，用途：用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。该账户的借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本。期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。(二) 固定资产购入业务的会计处理例11 企业购入不需要安装的机器设备一台，买价18000元，运杂费1500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000242022-2-21例12 企业购入需要安装的机器设备一台，买价86000元，包装

20、费和运杂费2400元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料4500元，耗用人工费2100元。 借：在建工程 95000 贷：银行存款 88400 原材料 4500 应付工资 2100例13 例12所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。 借：固定资产 95000 贷：在建工程 95000252022-2-21第四节 供应过程业务的核算一、 材料及其采购成本 制造业企业材料采购成本包括： 1买价，买价，指进货发票所开列的货款金额。 2运杂费运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 3运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中

21、规定的合理损耗或必要的自然损耗。 4入库前的挑选整理费用，入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。5购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等等。 262022-2-21 二、设置的账户 （一）“物资采购物资采购”账户（材料采购） 资产类，用途：用来核算企业外购各种材料的买价和采购费用，确定物资采购的实际成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本（包括买价和采购费用）；贷方登记己验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示尚未验收入库的在途物资实际成本。

22、 （二）“原材料原材料”账户资产类，用途：用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额表示库存各种材料的实际成本（或计划成本）。272022-2-21 （三）“应付账款应付账款”账户负债类，用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额表示尚未偿还的款项。 （四）“应付票据应付票据”账户负债类，用途：用来核算企业购买材料、

23、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的应付票据本息。282022-2-21（五）“预付账款预付账款”账户资产类，用途：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的贷款和补付的款项；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项；月末借方余额，表示企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。三、材料采购业务的会计处理例14 企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专

24、用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。 借：物资采购 3800 应交税金 646 贷：银行存款 4446292022-2-21例15 企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方工厂购买乙材料款。 借：预付账款 7020 贷：银行存款 7020例16 上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计为7020元。 借：物资采购 6000 应交税金 1020 贷：预付账款 7020 例17 企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。 借：

25、物资采购 480 贷：银行存款 480302022-2-21 实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准。现以甲，乙两种材料的重量比例作为分配标准，分配运费如下：分配率：480/（2000+6000）=0.06 甲材料应分配的运费20000.06=120（元） 乙材料应分配的运费60000.06360（元）例18 企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00 元，运费180元，增值税额510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。 借：物资采购 3180 应交税金 510 贷：应付账款 3690312022-2-21例19 企业以银行存款3690元偿还

26、前欠东方工厂货款。 借：应付账款 3690 贷：银行存款 3690例20 甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。 根据甲、乙两种物资采购明细分类账户的记录，编制入库材料的采购成本计算表，见表4-1。322022-2-21材料采购成本计算表表4-1项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用38001201.900.0690005401.000.0612800660采购成本39201.9695401.0613460332022-2-21 甲、乙两种材料实际采购成本确定后，应从“物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方。会计分录如下：

27、 借：原材料 13460贷：物资采购 13460第五节 生产过程业务的核算 一、费用与制造成本 企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资，其他直接支出、制造费用和期间费用。 1直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品。燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。342022-2-21 2直接工资直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。 3他其直接支出他其直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。 4制造费用制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理

28、人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。 5、期间费用期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的营业费用、管理费用和财务费用。 352022-2-21 营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。 二、设置的账户 （一）“生产成本生产成本”账户资产类帐户，用途：是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。

29、362022-2-21该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。（二）“制造费用制造费用”账户费用类帐户，用途：是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产工人的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核

30、算。 372022-2-21该账户的借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用；月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。（三）“待摊费用待摊费用”账户资产类帐户，用途：用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。该账户的借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销额；月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。382022-2-21（四）“预提费用预提费用”账户负债类

31、账户。用途：是用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。该账户的贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。（五）“库存商品库存商品”账户资产类帐户，用途：用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本；月末借方余额，表示库存商品成本。 392022-2-21 三、费用核算的一般程序三、费用核算的一般程序 制造企业生产过程的

32、核算，主要有两项内容： （1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用； （2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。 四、费用归集的方法与会计处理 （一）材料费用的归集和分配 企业在生产过程中，必然要消耗材料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。402022-2-21月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。例21 企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，见表4-4 ：借：生产成本A产品 2000 B产品 4400 制造费用 660 贷：原材料 7060 4

33、12022-2-21（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费的归集和分配 工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和津贴。在我国，企业职工除了按规定取得工资外，还可以享受一定的福利待遇，如享受公费医疗，接受困难补助等。为此，制度规定，企业可以按照应付工资总额的14%提职工福利费。 422022-2-21产品名称直接材料直接人工其他直接支出制造费用合计AB合计432022-2-21442022-2-21 为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必须组织工资及福利费的核算，正确地归集和分配工资及福利费。为核算职工工资和职工福利费，会计上应设置和运用“应付工资”和“应付福利费”账户

34、。“应付工资应付工资”账户负债类帐户，用途：用来核算企业应付职工工资总额，包括各种工资、奖金和津贴等。该账户的借方登记实际支付给职工的工资以及代扣款项；贷方登记应付职工工资总额，对应付的工资额，应作为一项费用，按其用途分配记入有关的成本、费用账户，即工资的分配数； 452022-2-21该账户期末如有借方余额，表示本月实际支付的工资数大于应付工资数，即为多支付的工资，如为贷方余额，则表示本月应付工资大于实际支付的工资数，即应付未付的工资。“应付福利费应付福利费”账户负债类帐户，用途：核算企业按规定计算提取的职工福利费，主要用于职工的医疗卫生费用、困难补助费以及医务和福利人员的工资等。该账户贷方

35、登记按规定计算提取的职工福利费；借方登记职工福利费的支付数，月末贷方余额表示福利费的结余数。462022-2-21例22企业本月应付职工工资如下： 生产工人工资 1700 其中：制造A产品工人工资 700 制造B产品工人工资 1000 制造部门管理人员工资 300 合计： 2000元借：生产成本 1700 制造费用 300 贷：应付工资 2000472022-2-21 例23 企业从银行提取现金2000元备发工资。 借：现金 2000 贷：银行存款 2000例24 以现金2000元支付职工工资。 借：应付工资 2000 贷：现金 2000 例25 企业按工资总额的14%计提职工福利费。 生产工

36、人职工福利费： 制造A产品工人职工福利费 7001498（元）482022-2-21制造部门管理人员职工福利费： 3001442（元）制造B产品工人职工福利费 100014140（元）合计： 280元借；生产成本 238 制造费用 42 贷：应付福利费 280492022-2-21（三）制造费用的归集与分配例26 企业以银行存款支付制造部门的办公费148元，水电费200元。借：制造费用 348 贷：银行存款 348 例27 企业制造部门从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期6个月的设备租金1200元。 借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200502022-2-21例28 月末，摊配应由

37、本月负担的设备租金。 借：制造费用 200 贷：待摊费用 200例29 企业按计划预提制造部门固定资产修理费用300元。 借：制造费用 300贷：预提费用 300例30 企业计提制造部门固定资产折旧700元。 借：制造费用 700 贷：累计折旧 700512022-2-21例31 月末，按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配制造费用。本例要求以A、B两种产品生产工人工资的比例作为分配标准进分配，其计算公式如下： 制造费用分配率制造费用总额/生产工人工资总额制造费用分配率=2550/1700=1.5A产品应负担的制造费用=7001.5=1050(元)B产品应负担的制造费用=10001.5=15

38、00(元)借：生产成本 2550贷：制造费用 2550522022-2-21例32 企业本月A产品50件全部完工，并已验收合格入库；B产品完工100件并已验收合格入库，尚有20件正在制作过程中，作为月末在产品。月末在产品采用简易的方法，按下列标准计价： 直接材料 50元每件B 直接工资 7元在产品 其他直接支出 1元 制造费用 8.5元532022-2-21编制会计分录如下：借：库存商品 13070贷：生产成本 13070具体数据见书上。第六节 销售过程业务的核算一、一、 销售商品收入与销售商品成本销售商品收入与销售商品成本（一）（一） 销售商品收入销售商品收入销售商品收入，是指企业在销售商品

39、等日常活动中所形成的经济利益的总流入。542022-2-21在下列条件均能满足时予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；3、 与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。552022-2-21（二）（二） 销售商品成本销售商品成本销售商品成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。企业会计制度规定，对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。 二、二、 销售业务应设置的账户销售业务应设置的账户为了正确反映销

40、售过程核算的内容，企业应设置和运用以下账户： 销售业务应设置的账户562022-2-21（一）“主营业务收入主营业务收入”账户收入类帐户，用途：核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户贷方登记企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末将本账户的余额结转后，该账户应无余额。（二）“主营业务成本主营业务成本”账户成本类帐户，用途：核算企业因销售品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。572022-2-21 该账户的借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方

41、登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本，期末结转后该账户应无余额。（三）“营业费用营业费用”账户费用类帐户，用途：核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该账户的借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的营业费用；期末结转后该账户应无余额。582022-2-21（四）“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户费用类账户，用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税

42、、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的主营业务税金及附加。期末结转后本账户应无余额。（五）“应收账款应收账款”账户资产类账户，用途：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。592022-2-21不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。该账户借方登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项和企

43、业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款。月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。（六）“应收票据应收票据”账户资产类账户，用途：核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。该账户借方登记企业收到的应收票据；贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。602022-2-21（七）“预收账款预收账款”账户负债类账户，用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项；借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项。该账户月末余额一般

44、在贷方，表示预收购货单位的款项。（八）“应交税金应交税金”账户负债类账户，用途：核算企业应交纳的各种税金。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。该账户的贷方登记按规定计算的各种应交纳税金；借方登记已交的各种税金；期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。612022-2-21（八）“应交税金应交税金”账户负债类账户，用途：核算企业应交纳的各种税金。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。该账户的贷方登记按规定计算的各种应交纳税金；借方登记已交的各种税金；期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。二、 销售过程主营业务核算的会计处理例33 企业销售A产品20

45、件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税金 1020622022-2-21例34 企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按规定计算应交增值税1700元，商品已发出，代垫运费200元以银行存款支付，企业根据发票、账单等凭证，已向银行办妥托收手续，但货款尚未收到。借：应收账款 11900 贷：主营业务收入 10000 应交税金 1700 银行存款 200632022-2-21例35 企业采用商业汇票结算方式销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530

46、元，商品已经发出并收到购货单位开出、承竞的商业汇票一张，金额为10530元。借：应收票据 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税金 1530例36 根据合同规定，预收购货单位购买B产品价税款5850元存入银行。642022-2-21借：银行存款 5850 贷：预收账款 5850例37 企业根据合同规定，向上项预付货款的购买单位发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。借：预收账款 2925 贷：主营业务收入 2500例38 企业接到银行通知，采用托收承付结算方式销售的B产品40件，价税款和代垫运费已收妥入账。借：银行存款 11900 贷：应收

47、账款 11900652022-2-21例39 企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。借：营业费用 500 贷：银行存款 500例40 假设该企业销售的A、B两种商品属于消费税征收范围，按规定计算应交消费税（税率40）11000（60009000100002500）40元。借：主营业务税金及附加 11000 贷：应交税金 11000662022-2-21例41 月末计算并结转已售商品的销售成本按照企业会计制度规定，产品销售成本就是指已售商品的制造成本。结转已售商品的销售成本，是按照已售商品的数量乘以单位成本计算确定的。确定发出产成品单位成本的方法，可以采用“一次加权平均法”

48、、“移动加权平均法”、“先进先出法”、“后进先出法”等。假设该企业按全月一次加权平均法计算AB两种产品的平均单位成本分别为100元、90元。则A、B产品的销售成本为：A产品销售成本501005000元B产品销售成本50904500元672022-2-21会计分录如下：借：主营业务成本 9500 贷：库存商品 9500经过上述产品销售业务会计处理后，企业可确定商品销售利润，即企业主营业务利润。可按下式计算：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加如果主营业务收入不足以抵补主营业务成本和主营业务税金及附加，其不足的差额即为主营业务亏损。根据以上列举的销售业务实例。计算主营业务利润：6

49、82022-2-21主营业务利润：（60009000100002500）（50004500）110007000（元） 二、 其他业务收支其他业务收支的核算所谓其他业务收支，是指企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出。企业其他经营业务主要有：材料销售、代购代销、包装物出租等。企业发生其他经济业务收支，在会计上也必须如实地反映和监督，并正确地组织核算。（一）其他业务收支核算的账户设置 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“其他业务收入其他业务收入”和和“其他业其他业务支出务支出”账户。账户。692022-2-211、“其他业务收入其他业务收入”账户收入类账户，

50、用途：核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记企业获得的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入，结转以后该账户应无余额。2、“其他业务支出其他业务支出”账户费用类账户，用途：核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等。该账户的借方登记其他业务所发生的各项支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出，结转以后该账户应无余额。702022-2-21（一）其他业务收支业务的会计处理例42 企业售出甲材料10吨，价款10000元，增值税1700元，价税合计11700元存入银行。借：银行存款 11700 贷：其

51、他业务收入 10000 应交税金应交增值税 （销项税额） 1700例43 结转出售甲材料的成本9000元。借：其他业务支出 9000 贷：原材料 9000712022-2-21例44 企业出租包装物，收到出租包装物租金收入20000元，增值税3400元，款项存入银行。借：银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税金应交增值税 3400 （销项税额）例45 结转上述出租包装物的成本12000元。借：其他业务支出 12000 贷：包装物 12000722022-2-21第七节 期间费用的核算一、期间费用所谓期间费用，是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项

52、费用。管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费732022-2-21（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。财务费用财务费用，是指企业为筹集生产经营所需

53、资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。营业费用营业费用，是指企业在销售商品过程中发生费用。对于营业费用及其账户设置和营业费用业务的会计处理等前已述及。742022-2-21二、设置的账户“管理费用管理费用”账户费用类帐户，用途：核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。该账户借方登记企业发生的各种管理费用；贷方登记转入“本年利润”账户的管理费用；期末结转后该账户无余额。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。“财务费用财务费用”账户费用类帐户，用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户借方

54、登记企业发生的各项财务费用；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用；期末结转后该账户无余额。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 752022-2-21三、期间费用核算的会计处理例46 企业按工资总额的2提取工会经费200元。借：管理费用 200 贷：其他应付款 200例47 企业以银行存款支付职工培训费2500元。借：管理费用 2500 贷：银行存款 2500例48 企业以银行存款支付业务招待费400元。借：管理费用 400 贷：银行存款 400762022-2-21例49 企业预提短期借款利息600元。借：财务费用 600 贷：预提

55、费用 600 例50 企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。借；财务费用 300 贷：银行存款 300772022-2-21第八节 财务成果的核算一、 利润形成的核算（一）净利润的组成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。1、 营业利润，营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。2、利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入、减去营业外支出后的金额。 782022-2-213、投资收益，投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减

56、值准备后的净额。4、 补贴收入补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量、工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予其他形式的补贴。5、营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入等。792022-2-21营业外支出包括固定资产盘亏、处理置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。6、所

57、得税所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。7、净利润净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。净利润的计算公式如下：净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税802022-2-21利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出营业利润主营业务收入主营业务成本主营业税金及附加其他业务利润营业费用管理费用财务费用（一）设置的账户1“本年利润本年利润”账户所有者权益类账户，用途：核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。该账户贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”，“营业外收入”以及“投资收益”（投资

58、净收益）等账户的转入数；812022-2-21借方登记期末从“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”以及“投资收益”（投资净损失）等账户的转入数。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，贷记“利润分配未分配利润”；如为净亏损，做相反的会计分录，结转后该账户应无余额。2“投资收益投资收益”账户收入类帐户，用途：核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。822022-2-21该账户的贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数；借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数，期末

59、结转后的该账户应无余额。3“营业外收入营业外收入”账户收入类账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户的贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数；期末结转后应无余额。4“营业外支出营业外支出”账户费用类账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数；期末结转后该账户应无余额。832022-2-215“所得税所得税”账户费用类账户，用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。该账户的借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所

60、得税额；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。结转后该账户应无余额。（三）利润形成核算的会计处理例51 企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。借：银行存款 6000 贷：投资收益 6000842022-2-21例52 企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格9000元，经批准转作营业外收入。 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 9000 贷：营业外收入 9000例53 在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏A材料一批，实际成本1500元，经批准计人营业外支出。借：营业外支出 1500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500852022-2-21例54 企