存货概述(共67页).ppt

1、 存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。 包括原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品。存货范围确实认，应以企业对存货是否具有法人所有权或法定产权为依据。存货分类：1、制造业存货 原材料 委托加工物质 包装物和低值易耗品 在产品和自制半成品 库存商品 2、商品流通企业存货 商品 材料物资 低值易耗品 包装物 3、其他行业存货 如效劳业的少量的物料用品、办公用品和用具。 存货的计价指正确确实定存货的收入、发出、结存的价值一、收入存货的计价购入的存货主要有购货价格和附带本钱附带本钱主要指采购费用和储存费用 存货本钱发票价格进口关税其他税金运

2、输费等采购费用 注：1、不包括仓储费用 2、商品流通企业： 采购本钱进价应计入商品本钱的税金 2、自制的存货按各项实际支出计价，包括直接材料、直接人工、和制造费用3、委托外单位加工完成的存货 实际本钱以实际耗用的原材料或者半成品的实际本钱加工费运输费等费用按规定应计入本钱的税金 注：商品流通企业：实际本钱 商品的进货原价加工费按规定应计入本钱的税金4、投资者投入的存货，实际本钱投资双方确认的价值、接受捐赠的存货， 如果捐赠方提供有关凭据：实际本钱捐赠方提供的有关凭据金额应支付的相关税费 如果捐赠方没有提供有关凭据的， 实际本钱按同类或类似存货的市场价格估计的金额应支付的相关税费如果捐赠方没有提

3、供有关凭据的，同类或类似存货不存在活泼市场的，实际本钱按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值二、发出存货的计价1、个别计价法 是以每次批收入存货的实际本钱作为计算各该次批发出存货本钱的依据。 按照各种存货，逐一识别各批发出存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位本钱作为计算各批发出存货和结存存货本钱的一种方法。2、先进先出法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 3、加权平均法也称全月一次加权平均法，它是在月末以月初结存存货数量和本月收入存货的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平

4、均单位本钱，从而确定本月发出与结存存货本钱。加权平均单价 期初结存存货本钱本月收入存货本钱 期初结存存货数量本月收入存货数量本期发出存货本钱本期发出存货数量加权平均单价 期末结存存货本钱期末结存存货数量加权平均单价4、移动加权平均法 是指每次收入存货入库后，要以新入库存货的数量加原结存存货数量作为权数，去除本次收入存货和原结存存货本钱，据以计算加权平均单位本钱，并以此对下一次发出的存货计价的方法。 本次批移动平均单价以前结存存货本钱本次批收入存货本钱结存存货数量本次批收入存货数量 本次批发出存货本钱本次批发出存货数量本次批移动平均单价5、后进先出法 后进先出法是在假设后收入的存货先发出或先耗用

5、的前提下，对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。6、方案本钱法 方案本钱法是指企业对存货的收入、发出和结存均按照预先制定的方案本钱计价，同时将方案本钱与实际本钱之间的差额通过“材料本钱差异账户反映。期末计算发出存货和结存存货应负担的本钱差异，将发出存货和结存存货由方案本钱调整为实际本钱的方法。本月材料本钱差异率月初结存材料的本钱差异本月收入材料的本钱差异100% 月初结存材料的方案本钱本月收入材料的方案本钱本月发出材料应分摊的本钱差异发出材料的方案本钱本月材料本钱差异率发出存货的实际本钱=发出存货的方案本钱+发出存货应负担的本钱差异7、毛利率法 本方法主要适用于商品批发企业。是根据本期实际销

6、售额乘以上期的毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货本钱和本期结存错货本钱的一种方法。 销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售本钱销售净额销售毛利期末存货本钱期初存货本钱本期购货本钱本期销售本钱三、本钱与可变现净值孰低法本钱指的是历史本钱或账面本钱可变现净值是指企业在正常的生产经营过程中，以估计的售价减去估计的完工本钱和销售所必须估计的费用后的价值。取两者低者作为期末存货的价值采用本钱与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，需要比较期末存货的本钱与可变现净值，由于存货种类比较多，其比较方法一般有以下三种： 单项比较法分类比较法总额比较法 单项比较法，也称为逐项比较法或个别

7、比较法，是指将企业的存货按品种、规格等分成假设干单项，逐一比较每一项存货的本钱与可变现净值。分类比较法，是指企业将存货中的每一类存货的本钱与可变现净值进行比较。总额比较法，又称为综合比较法、总体比较法，是指企业将全部存货的总本钱与可变现净值的总额进行比较。、本钱低于可变现净值如果期末结存存货的本钱低于可变现净值，那么不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。 、可变现净值低于本钱 应计提存货跌价准备“每一会计期末，比较期末存货的本钱与可变现净值计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备账户的余额已提数进行比较 ： 1、假设应提数大于已提数 2、假设应提数小于已提数 3、当已计提

8、跌价准备的存货的价值以后又得以恢复1、假设应提数大于已提数 借：管理费用计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备2、假设应提数小于已提数 借：存货跌价准备 贷：管理费用计提的存货跌价准备 3、当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复： 冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备账户的余额冲减至零为限。 例17某企业从2000年开始采用本钱与可变现净值孰低法进行期末存货的计价。2000年年末存货的账面本钱为500 000元，可变现净值为450 000元，那么应计提存货跌价准备50 00元，有关账务处理为：借：管理费用计提的存货跌价准备 50 000 贷：存货跌价准备 50 000 例18接上例，该企业

9、2001年年末存货的账面本钱为800 000元，可变现净值为730 000元，年初“存货跌价准备账户的余额仍为50 000元借：管理费用计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 假设该企业200年年末存货的可变现净值为810 000元借：存货跌价准备 0 000 贷：管理费用计提的存货跌价准备 0 000 我国会计实务中,根据原材料账户记录的价格的不同,原材料核算有实际本钱法和方案本钱法.一、原材料实际本钱计价核算1、账户设置原材料的收入、发出及结存都按实际本钱计价，设“原材料，“在途物资，“生产本钱等账户 原材料 登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的 原材料的实

10、际本钱 实际本钱 期末库存原材料的 实际本钱 在途物资 登记企业各种尚未验收 登记在途物资到达企业入库的外购物资的实际本钱 验收入库时的实际本钱 企业已付款或已开出、承兑的商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际本钱生产本钱生产过程中已加工完成的产发生的各项费用品、材料的实际成本或冲减已发生的各项生产费用尚未加工完成的在制产品、在制材料等的实际本钱2、外购原材料核算结算凭证与材料同时到到达 借：原材料甲材料 应交税金应交增值税进项税额 贷：银行存款应付票据或、其他货币资金、应付账款、预付账款等科目)结算凭证先到，材料后到 单到时：借：在途物资 应交税金应交增值税进项税额 贷：银行存款应

11、付票据或、其他货币资金、 应付账款、预付账款等科目货到时：借：原材料 贷：在途物资例1某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为50 000元，增值税额为8 500元；销售单位垫付的运费5 000元可按其中的7%抵扣增值税；全部款项63 500元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。有关账务处理如下：借：原材料甲材料 54 650 应交税金应交增值税进项税额8 850 贷：应付票据 63500例2A企业为一般纳税人，5月10日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：增值税率17%，增值税额13 600元。全部

12、款项银行存款支付，但所购钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下：借：在途物资某钢铁公司 80 000 应交税金应交增值税进项税额13 600 贷：银行存款 93 600例3接上例，A企业于5月12日收到上述钢材，并全部验收入库。有关账务处理如下：借：原材料钢材 80 000 贷：在途物资某钢铁公司 80 000材料先到，结算凭证后到 收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账,凭证发票账单等结算凭证收到并付款后：编制单货同到的会计分录。如果月末仍未收到发票账单等结算凭证： 对材料按暂估价值入账， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回例4某公司为一般纳

13、税人，8月28日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料，共计1 000公斤，但发票账单未到。 28日收到材料时，因未得到发票账单等结算凭证，所以无法确定材料的实际采购本钱，不记账，只将材料验收入库，会计部门在“发票未到登记簿中记录以便备查。 例5接上例，8月30日，收到上述材料的发票账单，增值税专用发票中注明：增值税率17%，价税合计为46 800元，全部款项以银行存款支付。有关账务处理为：借：原材料 40 000 应交税金应交增值税进项税额6 800 贷：银行存款 46 800 【例6】如果该公司在8月31日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证，那么应按暂估价值入账，假设其暂估价为41

14、000元。有关账务处理为：借：原材料 41 000 贷：应付账款暂估应付账款 41 000该公司在9月1日，应将上述分录用红字原账冲回：借：原材料 41 000 贷：应付账款暂估应付账款 41 000该公司如果在9月的某日收到发票账单等结算凭证时，再按“支付货款与材料入库同时发生的情况进行相应的会计处理。 发生材料短缺,先计入“待处理财产损溢科目，查明原因后，再作相应的会计处理。 (1)属于运输途中合理损耗局部，直接计入所购材料的实际本钱。(2)超定额损耗,由运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿后不能补偿的局部，计入“管理费用(3)属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，由保险公

15、司和相关责任人赔偿后不能弥补的损失,计入营业外支出原材料发出企业月末根据“发出材料汇总表借：生产本钱或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目 贷：原材料二、原材料方案本钱核算原材料的收入、发出都按其方案本钱计价，原材料的实际本钱与方案本钱之间的差额，作为材料本钱差异核算、账户设置设“原材料，“材料采购，“材料本钱差异账户材料采购 外购材料的实际本钱 已付款并入库材和实际本钱低于方案成料的方案本钱和本的节约差异实际高于方案的 超支差异已付款但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际本钱原材料 登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的原材料的方案本钱 方案本钱 期末

16、库存原材料的 方案本钱 材料本钱差异 登记各种收入材料的 登记各种收入材料的 超支差异 节约差异 发出材料应分担的本钱差异 超支差异用蓝字登记， 节约差异用红字登记 结存材料的实际本钱大于 结存材料的实际本钱小于 方案本钱的差异 方案本钱的差异 1、原材料购入的核算 取得发票账单时： 按实际本钱入账 借：材料采购 实际本钱 应交税金应交增值税进项税额 贷：银行存款等 材料验收入库时： 借：原材料 方案本钱 贷：材料采购 方案本钱实际本钱小于方案本钱节约差异借：材料采购贷：材料本钱差异实际本钱大于方案本钱超支差异借：材料本钱差异贷：材料采购、原材料发出的核算 1、月末根据“发出材料汇总表作分录为

17、：借：生产本钱或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目 方案本钱 贷：原材料 方案本钱2、月末计算发出材料应分摊的本钱差异，以便计算出发出材料的实际本钱。材料本钱差异率的计算公式如下：本月材料本钱差异率月初结存材料的本钱差异本月收入材料的本钱差异100% 月初结存材料的方案本钱本月收入材料的方案本钱本月发出材料应分摊的本钱差异发出材料的方案本钱本月材料本钱差异率借：生产本钱或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目 贷：原材料借：生产本钱或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目 贷：材料本钱差异 超支

18、用蓝字，节约用红字超支用蓝字，节约用红字书本P69 例23 例12某企业为一般纳税人，某年的5月初结存原材料的方案本钱为800 000元，本月收入原材料的方案本钱为700 000元，本月共发出原材料的方案本钱为600 000元，其中：根本生产车间领用400 000元，辅助生产车间领用100 000元，车间管理部门领用35 000元，厂部管理领用25 000元，对外销售10 000元，工程部门耗用30 000元。本月“材料本钱差异账户月初有贷方余额10 000元节约差异，本月收入材料本钱差异为25 000元超支差异。 月末，根据“发出材料汇总表应作如下账务处理：借：生产本钱根本生产本钱 400

19、000 辅助生产本钱 100 000 制造费用 35 000 管理费用 25 000 其他业务支出 10 000 在建工程 30 000 贷：原材料 600 000 月末，根据材料本钱差异率计算发出材料应分担的本钱差异：本月材料本钱差异率10 00025 000800 000700 0001001%超支本月发出材料应分担的本钱差异600 0001%6 000元本月发出材料的实际本钱600 0006 000606 000元 结转发出材料应分担的本钱差异的账务处理为：借：生产本钱根本生产本钱 4 000 辅助生产本钱 1 000 制造费用 350 管理费用 250 其他业务支出 100 在建工程

20、300 贷：材料本钱差异 6 000 商品流通企业的库存商品，主要是指外购或委托加工完成验收入库后用于销售的各种商品。商品购销核算方法：主要关注售价金额核算法，不含税进价计入“在途物资，按含税的售价记入“库存商品 ，按含税的进销差价记入“商品本钱差异1、购入商品时：借 ：在途物资 进价 应交税金应交增值税进项税额 贷：银行存款2、商品验收入库时，按售价记账：借：库存商品 售价 贷：物资采购 进价 商品本钱差异 差额 4、销售商品、确认商品销售收入时：借：银行存款 售价 贷：主营业务收入 售价 5、按售价结转商品销售本钱：借：主营业务本钱 售价 贷：库存商品 售价6、月末结转本月已销商品应分摊的

21、进销差价：本月进销差价率期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价100%期初库存商品售价本期购入商品售价本月已销商品应分摊的进销差价已销商品售价本月进销差价率借：商品本钱差异 贷：主营业务本钱 某商厦对存货采用售价金额核算。5月末，甲商品的进价金额170000，售价金额200000，6月购进甲商品进价金额230000，售价金额300000，本月正常销售，销售收入400000，那么甲商品的销售结转本钱为多少？结存本钱为多少？ 5月末进销差价200000-170000=30000 6月进销差价300000-230000=70000 30000+70000 进销差价率= =0.2 200000+30

22、0000 6月结转本钱=4000001-0.2=320000 结存本钱=500000-4000001-0.2=80000一、自制存货一自制半成品、自制半成品收入借：自制半成品贷：生产本钱根本生产本钱、自制半成品发出继续加工借：生产本钱根本生产本钱贷：自制半成品对外出售借：主营业务本钱贷：自制半成品二产成品、入库借：产成品贷：生产本钱根本生产本钱、卖出，结转本钱借：主营业务本钱贷：产成品二、委托加工存货委托加工物资，是指企业为了满足生产经营的需要，在企业无法加工或加工能力缺乏的情况下，委托外单位加工的各种物资，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的包装物委托加工物资的会计处理：1、拨付委托

23、加工物资企业发给外单位用于加工的物资，其本钱应构成委托加工物资的本钱借：委托加工存货贷：原材料/库存商品等2、支付的加工费、运杂费和增值税企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等借：委托加工物资应交税金应交增值税进项税额贷：银行存款3、交纳的消费税 如果企业委托加工的物资属于应税消费品，那么应交纳消费税。需要缴纳消费税的委托加工物资，在其收回时由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： 委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的本钱借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交

24、的消费税借：应交税金应交消费税 贷：应付账款/银行存款4、加工完成收回加工物资和剩余物资加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际本钱和剩余物资的实际本钱借：原材料/库存商品等账户 贷：委托加工物资三、包装物核算 包装物，是指为了包装本企业商品而储藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。生产领用包装物借：生产本钱 贷：包装物 随同产品出售的包装物 借：营业费用包装物不单独计价时采用该科目 其他业务支出包装物单独计价时采用该科目贷：包装物出租、出借包装物企业将新的包装物第一次用于出租、出借时，借：其他业务支出出租包装物 营业费用出借包装物 贷：包装物2押金核算借：现金银行存款 贷：其他应付款3包装物租金核算借：现金银行存款 贷：其他业务收入 应交税金应叫增值税销项税4包装物摊销核算一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法 A 、一次摊销法是指在领用包装物时，就将其全部价值一次计入本钱、费用；B 、分次摊销法是指企业根据包装物的原价和预计使用期限，将包装物的价值分次摊入本钱、费用；C、五五摊销法是指企业在第一次领用低值易耗品时，先摊销其价值的一半，剩余的一半