工业企业主要生产经营过程核算培训课件(共196页).ppt

1、第三章第三章 工业企业主要生产经营过程核算工业企业主要生产经营过程核算学习目的和要求：学习目的和要求：l通过本章学习，要求理解企业资金筹集、通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。掌握账户和借贷记账法的具体运用。第一节第一节 主要经营过程及核算的根本要求主要经营过程及核算的根本要求一、工业企业主要生产经营过程核算一、工业企业主要生产经营过程核算 1、工业

2、的范围：、工业的范围： 冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。电力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。 2、工业企业生产经营的特点、工业企业生产经营的特点 3、工业企业会计核算的意义、工业企业会计核算的意义二、主要生产经营过程核算的内容二、主要生产经营过程核算的内容 1、工业企业主要生产经营过程、工业企业主要生产经营过程货币资金货币资金储备资金储备资金 （材料）（材料）生产资金生产资金（在产品）（在产品）成品资金成品资金（产成品）（产成品）货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程工

3、资工资（工人）（工人）固定资产固定资产2、主要生产经营过程核算的内容、主要生产经营过程核算的内容 供给、生产、销售这三个过程以及资金的投供给、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。产经营过程核算的内容。供给过程供给过程生产过程生产过程销售过程销售过程三、本钱计算的意义和内容三、本钱计算的意义和内容 一本钱计算的意义一本钱计算的意义本钱计算就是将企业在生产过程中所发生的本钱计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的

4、总本钱和单位本钱。配，借以确定各对象的总本钱和单位本钱。通过本钱计算：通过本钱计算：可以取得产品实际本钱资料，以确定实际本可以取得产品实际本钱资料，以确定实际本钱与方案本钱的差异；钱与方案本钱的差异；分析本钱升降的原因，挖掘降低本钱潜力，分析本钱升降的原因，挖掘降低本钱潜力，可以有效地控制各项费用支出，到达预期可以有效地控制各项费用支出，到达预期的本钱目标；的本钱目标；为本钱预测、规划下期本钱目标以及制定产为本钱预测、规划下期本钱目标以及制定产品价格提供参考资料。品价格提供参考资料。二本钱计算的根本要求二本钱计算的根本要求 1、按规定的本钱内容进行确认和计、按规定的本钱内容进行确认和计量量?企

5、业会计准那么企业会计准那么?规定，会计要素应按规规定，会计要素应按规定的会计计量根底进行计算，确定其金定的会计计量根底进行计算，确定其金额，包括：历史本钱、重置本钱、可变额，包括：历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值。现净值、现值和公允价值。2、划清支出与费用的界限、划清支出与费用的界限3、划清费用与本钱的界限、划清费用与本钱的界限 l凡应归属于本期的收益或费用，不管款项是否在凡应归属于本期的收益或费用，不管款项是否在本期实际收到或付出，均应做本期的收入或费用本期实际收到或付出，均应做本期的收入或费用处理；处理；l凡不应归属于本期的收益或费用，款项即使在本凡不应归属于本期的收益或费用

6、，款项即使在本期实际收到或付出，均不应做本期的收入或费用期实际收到或付出，均不应做本期的收入或费用处理。处理。l采用权责发生制原那么，能够合理计算产品本钱采用权责发生制原那么，能够合理计算产品本钱和准确反映企业的经营成果，故企业单位均采用和准确反映企业的经营成果，故企业单位均采用权责发生制原那么核算损益。权责发生制原那么核算损益。4、按照权责发生制原那么，划清各月之间的费用界限、按照权责发生制原那么，划清各月之间的费用界限讨论：东湖公司讨论：东湖公司20212021年年3 3月份费用总额是多少月份费用总额是多少经济业务经济业务3 3月以银行存款预付四个月的仓库租金月以银行存款预付四个月的仓库租

7、金8,0008,000元。元。1 1月预付全年财产保险费月预付全年财产保险费24,00024,000元元 3 3月预提当月机器设备修理费月预提当月机器设备修理费6,0006,000元。元。 3 3月支付一季度借款利息月支付一季度借款利息15,00015,000元。元。 3 3月以银行存款支付当期费用月以银行存款支付当期费用114,400114,400元。元。l收付实现制实收实付制收付实现制实收实付制经济业务经济业务3 3月以银行存款预付四个月的仓库租金月以银行存款预付四个月的仓库租金8,0008,000元。元。1 1月预付全年财产保险费月预付全年财产保险费24,00024,000元元 3 3月

8、预提当月机器设备修理费月预提当月机器设备修理费6,0006,000元。元。 3 3月支付一季度借款利息月支付一季度借款利息15,00015,000元。元。 3 3月以银行存款支付当期费用月以银行存款支付当期费用114,400114,400元。元。收付实现制收付实现制8,0008,00015,00015,000114,400114,400l权责发生制应收应付制权责发生制应收应付制权责发生制权责发生制2,0002,0002,0002,0006,0006,0005,0005,000114,400114,400经济业务经济业务3 3月以银行存款预付四个月的仓库租金月以银行存款预付四个月的仓库租金8,0

9、008,000元元1 1月预付全年财产保险费月预付全年财产保险费24,00024,000元元 3 3月预提当月机器设备修理费月预提当月机器设备修理费6,0006,000元。元。 3 3月支付一季度借款利息月支付一季度借款利息15,00015,000元。元。 3 3月以银行存款支付当期费用月以银行存款支付当期费用114,400114,400元。元。权责发生制和收付实现制比较权责发生制和收付实现制比较三本钱计算的内容和程序三本钱计算的内容和程序 1、确定本钱计算对象、确定本钱计算对象 2、确定本钱计算期、确定本钱计算期 3、确定本钱工程、确定本钱工程 产品本钱工程须按照国家规定并结合企业具产品本钱

10、工程须按照国家规定并结合企业具体情况加以确定。体情况加以确定。 产品本钱工程一般分为：直接材料、直接人产品本钱工程一般分为：直接材料、直接人工及制造费用等。工及制造费用等。 4、准确归集和分配各种生产费用、准确归集和分配各种生产费用 各种生产费用归集和分配应遵循受益原那么，各种生产费用归集和分配应遵循受益原那么，一般按产品品种进行。一般按产品品种进行。 5、健全本钱计算原始记录、健全本钱计算原始记录第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算一、资金筹集业务核算的意义一、资金筹集业务核算的意义 一资金筹集的渠道一资金筹集的渠道 1、所有者投入的资金、所有者投入的资金 2、债权人投入的资金、债权人

11、投入的资金 二资金筹集时发生的主要业务二资金筹集时发生的主要业务 1、收到所有者投入的货币资金、固定资产、收到所有者投入的货币资金、固定资产或无形资产或无形资产 2、借入短期或长期借款、借入短期或长期借款 3、购、建固定资产、购、建固定资产二、投入资金的核算二、投入资金的核算 一资本的意义一资本的意义 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2、资本金是企业长期生产经营资金、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源的主要来源 3、企业以资本金承担可能遇到的经、企业以资本金承担可能遇到的经营风险营风险 4、所有者因其投入的资本金称为企、所有者因其投入的资本金称为企业的终极所有者，并得到

12、经营利润的回业的终极所有者，并得到经营利润的回报报二投入资金核算应设置的账户二投入资金核算应设置的账户 1、“实收资本账户实收资本账户.目的：目的： 反映和监督企业实际收到的资本金的反映和监督企业实际收到的资本金的增减变动增减变动结构：结构：实收资本实收资本（按投资主体设明细帐）（按投资主体设明细帐）借方借方贷方贷方投入的资本的增加额投入的资本的增加额接受投资接受投资资本公积转入资本公积转入盈余公积转入盈余公积转入投入资本的减少额投入资本的减少额清算时退还出资额清算时退还出资额期末余额：资本实有数额期末余额：资本实有数额 2、“银行存款账户银行存款账户. 目的：核算和监督企业银行存款的增减目的

13、：核算和监督企业银行存款的增减变动变动 结构：结构：借方借方贷方贷方银行存款银行存款将货币资金存入银行将货币资金存入银行银行存款的支取银行存款的支取期末余额：存款实际结期末余额：存款实际结 存额存额 3 3、“固定资产账户固定资产账户. 目的：核算和监督企业固定资产的增减变动目的：核算和监督企业固定资产的增减变动 结构：结构：借方借方贷方贷方固定资产固定资产增加固定资产的增加固定资产的原始价值原始价值减少固定资产的减少固定资产的原始价值原始价值 期末余额：期末余额： 现有固定资产的现有固定资产的原始价值原始价值原始价值：简称原值、原价，是指企业在购置、建造和以其原始价值：简称原值、原价，是指企

14、业在购置、建造和以其他方式取得固定资产时所发生的全部支出。他方式取得固定资产时所发生的全部支出。重置价值、折余价值重置价值、折余价值三投入资金业务的账务处理三投入资金业务的账务处理 1、收到货币资金、收到货币资金 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 2、收到实物设备投资、收到实物设备投资 借：固定资产原始价值或重置借：固定资产原始价值或重置价值价值 贷：实收资本双方协议价贷：实收资本双方协议价格格P82 例例1、2 三、借入资金的核算.一借入资金的种类一借入资金的种类 1、短期借款：归还期限在一年以内的借款、短期借款：归还期限在一年以内的借款 2、长期借款：归还期限在一年以上的

15、借款、长期借款：归还期限在一年以上的借款二借入资金业务核算应设置的账户二借入资金业务核算应设置的账户 1、“短期借款账户. 目的：核算企业从银行和其他金融机构借入的短期资金 结构： 2、“长期借款账户 目的：核算企业从银行和其他金融机构借入的长期资金 结构： 借方借方贷方贷方短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期期末余额：尚未归还的短期 借款之和借款之和借方借方贷方贷方长期借款长期借款偿还的长期借款偿还的长期借款本息本息借入的长期借款借入的长期借款及其利息及其利息期末余额：尚未归还的长期期末余额：尚未归还的长期 借款本息之和借款本息之和 三

16、借入资金业务的账务处理三借入资金业务的账务处理 1、借入短期借款、借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2、借入长期借款、借入长期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款P82 例例3、4四、购建固定资产的核算四、购建固定资产的核算一购建固定资产应设置的账户一购建固定资产应设置的账户借方借方贷方贷方在建工程在建工程为购入、安装和建造固定为购入、安装和建造固定资产所耗费用资产所耗费用已完工已完工、投入使用的固定、投入使用的固定资产资产期末余额：期末余额：未完工未完工的固定资产的固定资产二购建固定资产业务的账务处理二购建固定资产业务的账务处理1 1、购置

17、不需要安装的固定资产时、购置不需要安装的固定资产时2 2、购建需要安装的固定资产时、购建需要安装的固定资产时五、筹资业务核算练习：五、筹资业务核算练习：【业务【业务1】为扩大经营规模，公司收到投资者追加投】为扩大经营规模，公司收到投资者追加投资共计资共计1,000,000元。其中：货币资金元。其中：货币资金300,000元，元，存入银行；全新固定资产存入银行；全新固定资产350,000元，材料元，材料250,000元，专利权价值元，专利权价值100,000元。另外，以盈余公积元。另外，以盈余公积100,000元转增资本。元转增资本。1-1借：银行存款借：银行存款 300,000 固定资产固定资

18、产 350,000 原材料原材料 250,000 无形资产无形资产 100,000 贷：实收资本贷：实收资本 1,000,000 1-2借：盈余公积借：盈余公积 100,000 贷：实收资本贷：实收资本 100,000【业务【业务2 2】公司投资者以使用中的固定资产对】公司投资者以使用中的固定资产对公司进行投资。该项固定资产的现行市价估计公司进行投资。该项固定资产的现行市价估计为为500,000500,000元，双方协定作价元，双方协定作价300,000300,000元作为对元作为对公司的投资额。公司的投资额。 借：固定资产借：固定资产 500,000500,000 贷：实收资本贷：实收资本

19、300,000300,000 资本公积资本公积 200,000200,000【业务【业务3 3】公司为解决生产周转资金的缺乏，于】公司为解决生产周转资金的缺乏，于3 3月初向银行借入六个月期，年利率为月初向银行借入六个月期，年利率为6 6的借的借款款20,00020,000元。款项已转入银行存款户。元。款项已转入银行存款户。借：银行存款借：银行存款 20,00020,000 贷：短期借款贷：短期借款 20,00020,000【业务【业务4 4】购入不需安装机器一台，以银行】购入不需安装机器一台，以银行存款支付价款存款支付价款1010，000000及增值税金及增值税金1,7001,700元。元。

20、 借：固定资产借：固定资产 11,70011,700 贷：银行存款贷：银行存款 11,70011,700【业务【业务5 5】购入需要安装设备一台】购入需要安装设备一台, ,以银行存以银行存款支付价款及税金款支付价款及税金6,0006,000元，设备运输、安元，设备运输、安装费用装费用1,0001,000元。元。 借：在建工程借：在建工程 7,0007,000 贷：银行存款贷：银行存款 7,0007,000【业务【业务6 6】上述设备安装完毕】上述设备安装完毕, ,交付使用。交付使用。 借：固定资产借：固定资产 7,0007,000 贷：在建工程贷：在建工程 7,000 7,000l课后作业：课

21、后作业：第三章第三章 习题六习题六 1-41-4 一、供给过程核算的意义一、供给过程核算的意义 一供给过程的意义一供给过程的意义 供给过程是企业资金周转的第一阶段。企业供给过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供给过程中进行材料采购业务。企业在采购材料在供给过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购置材料而发生的其他各种采购费外，还要支付因购置材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购本钱。

22、材料进行归集，就构成了该种材料的采购本钱。.二供给过程发生的主要经济业务二供给过程发生的主要经济业务1 1、购置材料，支付货款；、购置材料，支付货款；2 2、购置材料，货款未付；、购置材料，货款未付；3 3、归还前欠的购货款；、归还前欠的购货款；4 4、预付货款，收到材料；、预付货款，收到材料；5 5、支付购置材料发生的采购费用；、支付购置材料发生的采购费用；6 6、材料已验收入库，结转材料的采购本钱。、材料已验收入库，结转材料的采购本钱。二、供给过程核算应设置的主要账户二、供给过程核算应设置的主要账户一一“在途物资账户在途物资账户.目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价目的：用来核算企业所

23、有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购实际本钱。和采购费用，据以确定材料采购实际本钱。结构：结构： 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方 材料买价材料买价 结转已验收入库结转已验收入库 采购费用采购费用 材料的采购本钱材料的采购本钱 余额：余额： 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。在途材料本钱在途材料本钱二二“原材料账户原材料账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储藏资金的占用情况。况，考核储藏资金的占用情况。结构：结构： 借方借方 原材料原材料 贷方贷方已入库材料已入库材料

24、已发出材料已发出材料的实际本钱的实际本钱 的实际本钱的实际本钱 余额：库存材料的余额：库存材料的 实际本钱实际本钱该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。三三“应付账款账户应付账款账户.目的：用来核算对供给单位债务的发生，归还和结目的：用来核算对供给单位债务的发生，归还和结欠情况。欠情况。结构：结构：该账户可按供给单位的名称开设明细账户。该账户可按供给单位的名称开设明细账户。借方借方贷方贷方应付账款应付账款已支付、已转销或转为票已支付、已转销或转为票据结算的欠款据结算的欠款赊购货物或劳务而欠下的赊购货物或劳务而欠下的款项款项余额：尚未支付、归还的账款余额：尚

25、未支付、归还的账款四四“应付票据账户应付票据账户.目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括票，包括银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。结构：结构： 借方借方贷方贷方应付票据应付票据已兑现或到期无力兑现转已兑现或到期无力兑现转为应付账款的汇票为应付账款的汇票面值面值购货或接受劳务而开出商购货或接受劳务而开出商业汇票的业汇票的面值面值余额：尚未到期的汇票余额：尚未到期的汇票面值面值五五“预付账款账户资产类预付账款账户资产类目的：用来核算企业按照合同规定预付的款项。目的：用来核算企业按照合同规定预付的款项。结构：结构：

26、该账户可按供给单位的名称开设明细账户。该账户可按供给单位的名称开设明细账户。借方借方贷方贷方预付账款预付账款因购货而预付的款项因购货而预付的款项收到所购物资而转销的收到所购物资而转销的款项款项余额：已预付的款项余额：已预付的款项余额：尚未补付的款项余额：尚未补付的款项六六“应交税费账户应交税费账户.应交税费：应交税费：流转税以商品流转额为征税依据，主要包流转税以商品流转额为征税依据，主要包括增值税、消费税和营业税括增值税、消费税和营业税所得税以企业在一定期间的经营所得为征所得税以企业在一定期间的经营所得为征税依据税依据目的：反映和监督企业与国家之间各种税费的结目的：反映和监督企业与国家之间各种

27、税费的结算情况算情况结构：结构：l该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方借方贷方贷方 应交税费应交税费实际交纳的各种税款实际交纳的各种税款应交纳的各种税款应交纳的各种税款余额：多交的税款余额：多交的税款余额：未交的税款余额：未交的税款增值税制简介增值税制简介l19541954年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几十年内，已被十年内，已被110110多个国家和地区采用。我国多个国家和地区采用。我国19841984年年开始推行增值税，开始推行增值税，19941994年又对其进行了改革，现行的年又对其进行了改

28、革，现行的增值税制度被称为生产型增值税。增值税制度被称为生产型增值税。1 1、增值税的主要纳税范围、增值税的主要纳税范围销售货物、进口货物、提供加工、修理修配销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务。劳务。2 2、增值税税率针对一般纳税人、增值税税率针对一般纳税人根本税率根本税率17%17% 销售货物、进口货物、销售货物、进口货物、加工、修理修配加工、修理修配低税率低税率 13%13% 粮食、食用油、自来水、粮食、食用油、自来水、图书等图书等1919种种 10%10% 废品回收废品回收零税率零税率 退税退税 出口货物出口货物l从计税原理上说，增值税是对商品生产、商从计税原理上说，增值税是对商

29、品生产、商品流通、劳务效劳中各个环节的新增价值或品流通、劳务效劳中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。用马克思商品的附加值征收的一种流转税。用马克思劳动价值论的观点来看以公式示意之，劳动价值论的观点来看以公式示意之，l 企业应交纳的增值税企业应交纳的增值税=(V+M) 17%=(V+M) 17%现行现行税率税率 3、增值税制原理l但是，商品新增价值或商品附价值在商品生产和流通但是，商品新增价值或商品附价值在商品生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用税额抵扣的方法，即根据货物或应世界各国一般采用税额

30、抵扣的方法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款进项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款进项税额，其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如以下公式所其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如以下公式所示：示：l纳税人应交纳的增值税额纳税人应交纳的增值税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税当期进项税额额l销项税额销项税额=(C+V+M) 17%=(C+V+M) 17%l进项税额进项税额= C 17%= C 17%l纳税人应交纳的增值税额纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M) 17% -

31、C =(C+V+M) 17% - C 17%17%l =(V+M) 17% =(V+M) 17%4、核算应交增值税账户结构、核算应交增值税账户结构.借方借方贷方贷方应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税额已交税额销项税额销项税额余额：应交而未交的税额余额：应交而未交的税额余额：尚未抵扣或多交税额余额：尚未抵扣或多交税额注意：对工业企业而言，产品的增值税应由消费者注意：对工业企业而言，产品的增值税应由消费者承担，企业只是代收代付的角色。承担，企业只是代收代付的角色。三、供给过程核算的账务处理三、供给过程核算的账务处理 一购置材料，支付货款一购置材料，支付货款 借：在途物资借：

32、在途物资 应交税费应交税费应交增值税进项税应交增值税进项税额额 贷：银行存款贷：银行存款二购置材料，货款尚未支付二购置材料，货款尚未支付 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：应付账款或应付票据贷：应付账款或应付票据 三归还前欠的购货款三归还前欠的购货款( (兑现汇票兑现汇票) ) 借：应付账款或应付票据借：应付账款或应付票据 贷：银行存款贷：银行存款四预付货款，收到材料；四预付货款，收到材料； 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：预付账款贷：预付账

33、款五支付购置材料时所发生的采购费用五支付购置材料时所发生的采购费用 借：在途物资借：在途物资 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款六结转已验收入库材料的采购本钱六结转已验收入库材料的采购本钱 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资供给过程核算中账户对应关系：供给过程核算中账户对应关系：P87 P87 例例6-106-10四、物资采购本钱计算四、物资采购本钱计算一物资采购本钱一物资采购本钱 1 1、买价供货单位的发票价格，不含增值税、买价供货单位的发票价格，不含增值税 2 2、运杂费运输、装卸、保险、包装、仓储、运杂费运输、装卸、保险、包装、仓储 等费用等费用 3 3、运输途中的

34、合理损耗、运输途中的合理损耗 4 4、入库前的挑选整理费、入库前的挑选整理费 5 5、购入物资负担的税金、购入物资负担的税金( (增值税除外增值税除外) )和其他费和其他费用用二物资采购本钱计算方法二物资采购本钱计算方法 1 1、买价：可直接计入各种材料的采购本钱、买价：可直接计入各种材料的采购本钱 2 2、采购费用：假设为一种材料采购而发生，可直、采购费用：假设为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购本钱；假设为几种材料采购接计入该种材料的采购本钱；假设为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准一般为买价或重量而共同发生，应按一定的标准一般为买价或重量进行分配计入各种材料的采购本钱。见如

35、下公式：进行分配计入各种材料的采购本钱。见如下公式：单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用=发生的共同采购费用发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和各种材料的买价或重量之和某种材料应分某种材料应分摊的共同费用摊的共同费用=该种材料的该种材料的买价或重量买价或重量单位材料应分摊单位材料应分摊的共同费用的共同费用P90 P90 表表3 3【业务【业务1 1】向金山公司购入】向金山公司购入A A材料材料300300千克，售价千克，售价90,00090,000元，购入元，购入B B材料材料700700千克，售价千克，售价140,000140,000元。元。增值税进项税额增值税进项税额39

36、,10039,100元。款项尚未支付。元。款项尚未支付。 借：在途物资借：在途物资 A A材料材料 90,00090,000 B B材料材料 140,000140,000 应交税费应交增值税进项税额应交税费应交增值税进项税额 39,10039,100 贷：应付账款金山公司贷：应付账款金山公司 269,100269,100五、供给业务核算练习：五、供给业务核算练习：【业务【业务2 2】以银行存款支付采购运杂费】以银行存款支付采购运杂费15001500元。元。( (运运杂费按重量分配，杂费按重量分配，A A材料材料300300千克，千克，B B材料材料700700千克千克) ) 运杂费分配率运杂费

37、分配率15001500(300(300700)700) 1.5(1.5(元元/ /千克千克) ) A A材料负担材料负担3003001.51.5450(450(元元) ) B B材料负担材料负担7007001.51.51,050(1,050(元元) ) 借：在途物资借：在途物资 A A材料材料 450 450 B B材料材料 1,050 1,050 贷：银行存款贷：银行存款 1,500 1,500 l运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额【业务【业务3 3】结转验收入库】结转验收入库A A、B B材料的实际采购本材料的实际采购本钱。钱。 A A

38、材料的采购本钱材料的采购本钱90,000+450=9045090,000+450=90450 B B材料的采购本钱材料的采购本钱140,000+1,050=141,050140,000+1,050=141,050 借：原材料借：原材料A A材料材料 90,45090,450 B B材料材料 141,050141,050 贷：在途物资贷：在途物资A A材料材料 90,45090,450 B B材料材料 141,050141,050【业务【业务4 4】开出转帐支票，以银行存款归还金山】开出转帐支票，以银行存款归还金山公司的账款公司的账款269,100269,100元。元。 借：应付账款金山公司借：

39、应付账款金山公司 269,100269,100 贷：银行存款贷：银行存款 269,100269,100l课后作业：课后作业：第三章第三章 习题一习题一第四节第四节 生产过程核算生产过程核算 企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的消耗过程。是物化劳动和活劳动的消耗过程。 一、产品生产业务的本钱和费用一、产品生产业务的本钱和费用 1 1、生产本钱：按用途分为：、生产本钱：按用途分为： 1 1直接材料直接材料( (直接费用直接费用) )：企业为生：企业为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。

40、 2 2直接人工直接人工( (直接费用直接费用) )：直接从事：直接从事产品生产的工人的工资费用。产品生产的工人的工资费用。 3 3制造费用制造费用( (间接费用间接费用) )：企业各生：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。产单位为组织生产而发生的费用。2 2、期间费用、期间费用 1 1管理费用：企业行政管理部门管理费用：企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的费用。为管理和组织生产而发生的费用。 2 2财务费用：企业为筹集生产经财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。营所需资金而发生的费用。 3 3销售费用：企业在销售商品过销售费用：企业在销售商品过程中发生的费用。程中发生的费用

41、。二、生产本钱的核算二、生产本钱的核算 一本钱计算的方式一本钱计算的方式 1 1、直接费用：直接材料、直接人工可直、直接费用：直接材料、直接人工可直接计入某种产品的本钱。接计入某种产品的本钱。2 2、制造费用、制造费用( (间接费用间接费用) )：假设生产两种以上产品，须通过分配：假设生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品本钱。分配标准：产品耗用工时、生的方式计入各种产品本钱。分配标准：产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等分配率分配率=当月发生的制造费用总额当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额生产工人工资

42、（工时）总额某种产品应某种产品应负担的费用负担的费用=某产品生产工人某产品生产工人工资（工时）数工资（工时）数分配率分配率EXAMPLEEXAMPLE：假设东湖公司：假设东湖公司20212021年年3 3月份只生产月份只生产A A、B B两种产品，两种产品，生产生产A A产品工人工资共为产品工人工资共为60,00060,000元，生产元，生产B B产品工人工资产品工人工资共为共为40,00040,000元，按生产工人的工资比率分配归集的制造元，按生产工人的工资比率分配归集的制造费用费用120,000120,000元。元。制造费用分配率制造费用分配率120,000120,00060,000 +

43、40,00060,000 + 40,000 1.21.2A A产品应负担制造费用产品应负担制造费用1.201.2060,00060,00072,000(72,000(元元) )B B产品应负担制造费用产品应负担制造费用1.201.2040,00040,00048,000(48,000(元元) ) 结转制造费用的会计分录结转制造费用的会计分录 借：生产本钱借：生产本钱AA产品产品72,000 72,000 B B产品产品48,00048,000 贷：制造费用贷：制造费用 120,000120,000二生产过程发生的主要经济业务二生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料、生产消耗材料2、结算支付

44、职工工资、结算支付职工工资3、提取职工福利费、提取职工福利费4、发生各种制造费用、发生各种制造费用5、结转制造费用，将其分配计入各种、结转制造费用，将其分配计入各种产品本钱产品本钱6、结转完工入库产成品的生产本钱、结转完工入库产成品的生产本钱三产品生产过程核算应设置的主要账户三产品生产过程核算应设置的主要账户 1、“生产本钱账户本钱类账户生产本钱账户本钱类账户 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。产费用。 结构：结构： 借方借方 生产本钱生产本钱 贷方贷方 发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用 的实际本

45、钱的实际本钱 余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。2 2、“制造费用账户本钱类账户制造费用账户本钱类账户 目的：核算生产过程中的各种间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、技术和管理人员薪酬、固定资产折旧、办公费、水电费、季节性停工损失等费用。 结构：借方 制造费用 贷方 当期发生的 结转记入产品 各项制造费用 生产本钱的费用 该账户期末一般无余额 该账户按不同车间、部门或费用工程设置明细账户。3 3、“应付职工薪酬账户负债类应付职工薪酬账户负债类目的：核算企业应付给职工的薪酬总额

46、，包括各种工资、目的：核算企业应付给职工的薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴、福利费等。奖金、津贴、福利费等。结构结构：本期内实际支付本期内实际支付给职工的全部工给职工的全部工资数额资数额 按工资、福利支出按工资、福利支出用途分配记入有关用途分配记入有关本钱费用的数额本钱费用的数额余额余额: :应付未付的工资应付未付的工资应付职工薪酬应付职工薪酬借方借方贷方贷方4 4、“库存商品账户资产类账户库存商品账户资产类账户目的：核算企业库存的各种产成品的实际本钱。目的：核算企业库存的各种产成品的实际本钱。结构：结构：借方借方库存商品库存商品贷方贷方已验收入库的产已验收入库的产成品的实际本钱成品的实际本

47、钱 发出的产成品发出的产成品的实际本钱的实际本钱余额：表示库存产余额：表示库存产成品的实际本钱成品的实际本钱l该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。四生产过程核算的账务处理四生产过程核算的账务处理 1、生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料、生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料 借：生产本钱借：生产本钱 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 2、a结算本期应付职工的工资结算本期应付职工的工资 借：生产本钱借：生产本钱 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 b提取现金，准备

48、发放工资提取现金，准备发放工资 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 c现金发放以工资现金发放以工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金3 3、 按工资总额的按工资总额的14%14%计提当月职工福利费计提当月职工福利费 借：生产本钱借：生产本钱 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 4、通过银行支付车间消耗的水电费等、通过银行支付车间消耗的水电费等 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款5 5、结转当月发生的制造费用制造费用的分配、结转当月发生的制造费用制造费用的分配 借：生产本钱借：生产本钱 贷：制造费用贷

49、：制造费用6 6、结转当月完工产品本钱、结转当月完工产品本钱 借：库存商品借：库存商品 贷：生产本钱贷：生产本钱 产品本钱核算示意图产品本钱核算示意图 PS：1生产领料；生产领料；2结转应付工资；结转应付工资； 3提取职工福利费；提取职工福利费；4支付水电费等；支付水电费等； 5分配当月制造费用；分配当月制造费用；6结转当月完工产品本钱。结转当月完工产品本钱。库存商品库存商品 原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款制造费用制造费用 管理费用管理费用生产成本生产成本-A生产成本生产成本-B(1)(2)(3)(4)(5)(6)P95 P95 例题例题五生产本钱核算练习五生产本钱核算

50、练习【业务【业务1 1】东湖公司本月生产】东湖公司本月生产A A产品耗用材料产品耗用材料22,80022,800元，元，B B产品耗用材料产品耗用材料19,20019,200元，车间一般性消耗材元，车间一般性消耗材料料2,4002,400元，共计耗用材料元，共计耗用材料44,40044,400元。元。借：生产本钱借：生产本钱AA产品产品 22 80022 800 B B产品产品 19 20019 200 制造费用制造费用 2 4002 400 贷：原材料贷：原材料 44 400 44 400 【业务【业务2 2】东湖公司计算出职工工资数额为：生产】东湖公司计算出职工工资数额为：生产A A产品工

51、人工资产品工人工资7,9207,920元，生产元，生产B B产品工人工资为产品工人工资为6,0006,000元，车间管理和技术人员工资元，车间管理和技术人员工资2,4002,400元。元。借：生产本钱借：生产本钱AA产品产品 7 9207 920 B B产品产品 6 0006 000 制造费用制造费用 2 4002 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 16 32016 320【业务【业务3 3】根据我国现行制度的有关规定，按工资总】根据我国现行制度的有关规定，按工资总额的额的14%14%计提职工的福利费。生产计提职工的福利费。生产A A产品工人工产品工人工资资7,9207,920元，生产

52、元，生产B B产品工人工资为产品工人工资为6,0006,000元，车间元，车间管理和技术人员工资管理和技术人员工资2,4002,400元元借：生产本钱借：生产本钱AA产品产品 1 108.801 108.80 B B产品产品 840.00840.00 制造费用制造费用 336.00336.00 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 284.802 284.80【业务【业务4 4】从银行提取现金】从银行提取现金16,32016,320元，发放职工工资。元，发放职工工资。1 1借：库存现金借：库存现金 16 32016 320 贷：银行存款贷：银行存款 16 32016 3202 2借：应付职工薪

53、酬借：应付职工薪酬 16 32016 320 贷：库存现金贷：库存现金 16 320 16 320 【业务【业务5 5】用银行存款支付本月各车间水电费】用银行存款支付本月各车间水电费3,8643,864元。元。 借：制造费用借：制造费用 3 8643 864 贷：银行存款贷：银行存款 3 8643 864【业务【业务6 6】月末，将本月发生的制造费用】月末，将本月发生的制造费用90009000元，分元，分配计入产品生产本钱。本企业按产品工时分配制配计入产品生产本钱。本企业按产品工时分配制造费用，其中造费用，其中A A产品产品7 2007 200小时，小时，B B产品产品4 8004 800小时

54、小时制造费用分配率制造费用分配率=9000/=9000/7200+48007200+4800=0.75=0.75A A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=0.75=0.75* *7200=54007200=5400B B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=0.75=0.75* *4800=36004800=3600借：生产本钱借：生产本钱AA产品产品 5 4005 400 B B产品产品 3 6003 600 贷：制造费用贷：制造费用 9 0009 000【业务【业务7 7】结转本月完工产品本钱，其中】结转本月完工产品本钱，其中A A产品产品200200件总本钱件总本钱21,800

55、21,800元，元，B B产品产品150150件总本钱件总本钱1616，400400元。元。借：库存商品借：库存商品AA产品产品 21 80021 800 B B产品产品 16 40016 400 贷：生产本钱贷：生产本钱AA产品产品 21 80021 800 B B产品产品 16 40016 400 三、期间费用的核算三、期间费用的核算一期间费用核算设置的主要账户一期间费用核算设置的主要账户 1、“管理费用账户管理费用账户(费用类费用类) 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。 结构：结构：借方借方贷方贷方管理费用管理费用企业当月发生企业当月

56、发生的管理费用的管理费用结转入结转入“本年利润本年利润”账户账户的当月管理费用总额的当月管理费用总额经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。 2 2、“财务费用账户费用类账户财务费用账户费用类账户l目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。息支出、手续费等。l结构：结构：借方借方贷方贷方财务费用财务费用企业当月发生企业当月发生的财务费用的财务费用结转入结转入“本年利润本年利润”账户账户的当月财务费用总额的当月财务费用总额经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。二期间费用发生的账务处理二期间费

57、用发生的账务处理 1 1、支付管理部门办公费用、支付管理部门办公费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、用现金付业务招待费、用现金付业务招待费 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金 3 3、职工预借差旅费、职工预借差旅费 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金4 4、报销差旅费没用完？超支？、报销差旅费没用完？超支？ 借：管理费用实际耗用金额借：管理费用实际耗用金额 贷：其他应收款预借的金额贷：其他应收款预借的金额5 5、支付银行业务手续费、支付银行业务手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款6 6、取得银行存款利息收入

58、、取得银行存款利息收入 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用三期间费用核算练习三期间费用核算练习【业务【业务1 1】东湖公司以现金支付业务招待费】东湖公司以现金支付业务招待费600600元。元。借：管理费用借：管理费用 600600 贷：库存现金贷：库存现金 600600【业务【业务2 2】经计算，厂部管理人员工资】经计算，厂部管理人员工资36003600元，元，按比例提取的福利费按比例提取的福利费504504元。元。借：管理费用借：管理费用 4 1044 104 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 1044 104【业务【业务3 3】总经理张龙出差，预借差旅费】总经理张龙出差

59、，预借差旅费24002400元，以现金付讫。元，以现金付讫。借：其他应收款借：其他应收款张龙张龙 2 4002 400 贷：库存现金贷：库存现金 2 4002 400【业务【业务4 4】总经理张龙出差回厂后，经审核，】总经理张龙出差回厂后，经审核，应报销差旅费应报销差旅费18001800元，余款退回。元，余款退回。借：管理费用借：管理费用 18001800 库存现金库存现金 600600 贷：其他应收款贷：其他应收款张龙张龙 2 4002 400【业务【业务5 5】总经理张龙出差回厂后，经审核，】总经理张龙出差回厂后，经审核，应报销差旅费应报销差旅费25002500元，差额以现金支付。元，差额

60、以现金支付。借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：其他应收款贷：其他应收款张龙张龙 2 4002 400 库存现金库存现金 100100【业务【业务6 6】接到银行通知，本月银行存款利息】接到银行通知，本月银行存款利息20002000元。元。借：银行存款借：银行存款 2 0002 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 0002 000 四、固定资产折旧核算四、固定资产折旧核算 固定资产价值减少与实物减少不同步。固定资产价值减少与实物减少不同步。 一折旧与折旧费一折旧与折旧费 1、折旧、折旧 固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。