实行单一税收管辖权的可行性

1、实行单一税收管辖权的可行性实行单一税收管辖权的可行性 实行单一税收管辖权的可行性 实行单一税收管辖权的可行性 一、从国际税法的开展趋势角度考察我国与其他国家签订的防止国际双重征税协定中也有一些免税的条款。如中比协定规定，比利时只对股息除符合免税条件以外、利息和特许权使用费保存居民的征税权并给予税收抵免，其他但凡按协定可以在中国征税的所得，比利时都给予免税。中德协定、中挪协定、中波协定等防止国际双重征税协定均有类似的免税规定。据此，世界各国几乎没有纯粹实行居民税收管辖权的，对居民纳税人的境外所得均给予了或多或少的宽减，限制征税权已达成某些共识。由此可见，在国际上，许多国家的税收立法理论呈现放弃居

2、民税收管辖权，倡导实行单一的收入来源地税收管辖权的趋势。二、从财政收入等角度考察采取单一收入来源地税收管辖权并不会减少各国的财政收入。如前所述，许多国家直接或间接地限制了居民税收管辖权，有些国家甚至放弃了居民税收管辖权。这些税收立法理论说明了这些国家的财政收入并不依赖于居民管辖权的行使。相反，采用单一收入来源地税收管辖权可以减少资源的浪费，促进各国经济的开展，并使各国从中得到比原来行使两种税收管辖权时更多的税收利益。放弃居民税收管辖权并不进犯国家的主权。有学者认为征税权是国家主权的重要表达，而限制或放弃居民税收管辖权是对国家主权的进犯。然而，虽然两种税收管辖权都是国家主权的引申，但假设各国为了

3、共同的政治利益和经济利益而共同限制各自的主权行使范围，如实行税收外交豁免，就不能认为是进犯了国家的主权。6 兴隆国家从自身利益考虑也不应阻碍税收管辖权的统一。因为从国际投资市场的现状来看，虽然兴隆国家多处于投资国的地位，会反对取消居民税收管辖权而仅仅适用收入来源地税收管辖权的做法，但从开展的目光看，这种统一的结果对兴隆国家也是有利的，完全符合兴隆国家一直提倡的资本应在世界各国之间自由流动的宗旨。从国际经济一体化的角度考察，兴隆国家的开展离不开开展中国家的开展；开展中国家的经济开展有助于全球经济的良性运行。就目前看来，应该说，实行收入来源地管辖权对开展中国家更为有利；但从长远看来，实行单一收入来

4、源地管辖权有助于增强开展中国家的经济实力，使其为全球经济开展做出更大奉献，更为重要的是，可以消除国际重复征税，为全球经济开展创造良好的税收宏观环境。7总之，实行单一的收入来源地管辖权能有效地解决国际双重征税问题，且适应了经济国际化、投资跨国化、贸易全球化的需要。目前，一些国家或地区已率先实行了单一的收入来源地管辖权制度，我们坚信在21世纪这一制度将在全世界范围得以更广泛的推行。注释1参见杨志清：?国际税收理论与理论?，北京出版社1998年版，第368-369页。2如拉丁美洲的许多国家以及赞比亚、肯尼亚、埃塞俄比亚、香港、澳门等国家或地区便是采取这种做法。3如法国、巴西等即采取这种做法。4新加坡也有类似规定。5OECD范本和UN范本的第23条一致规定：“当缔约国一方居民获得的所得或拥有的财产，按照本协定的规定可以在缔约国另一方征税时，首先提及的缔约国一方应对该项所得或财产给予免税。6参见杨志清：?国际税收理论与理论?，北京出版社1998年版，第3