完善我国审计收费制度的对策研究

1、完善我国审计收费制度的对策研究内容提要 近几年的数据显示，国际“四大 会计 师事务所的审计收入不仅稳居前四，而且遥遥领先于国内会计师事务所。国内所与国际所相比，存在审计收费普遍偏低的现象，而且陷入剧烈的恶性竞争，现行审计收费制度严重影响了审计质量。针对审计收费制度存在的问题与根源进展分析，研究完善审计收费制度的对策，有利于促进审计质量的进步。关键词 注册会计师 审计收贷 审计质量对策建议一、审计收费与审计质量的关系审计收费(Audit Fee)也称审计定价(AuditPricinz)，是指审计效劳供需双方就审计效劳所达成的价格，是客户与会计师事务所(以下简称事务所)和注册会计师(Certifl

2、cated Public Accountant，以下简称CPA)之间的 经济 联络。会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑本钱与效益的问题。只有当审计效劳的收人大于审计本钱时,事务所才会提供审计效劳。审计收费是决定事务所本钱与收益的关键因素，也是事务所业务竞争的突出问题。审计收费与审计质量之间互相影响，Copley(1994)的实证研究证明了审计费用与审计质量呈正相关关系：即事务所和CPA提供的审计质量越好，审计收费就越高；但过高的审计费用也可能使委托人选择较小规模的事务所，并由此可能降低审计质量。就某一个审计约定而言，审计费用随事务所的不同而变化，事务所不同，提供的审

3、计质量特征也不同，选择了事务所就同时选择了审计费用和审计质量。审计收费严重影响着审计质量。低廉的收费不利于吸引和凝聚高素质的审计人才，缺乏以支持对员工进展专业知识与技能培训的投入，使得CPA没有专业胜任才能去发现错弊。低廉的收费只能与低效劳程度的本钱相配比，以致于CPA可能减少审计程序，无法保持应有的职业道德水准，降低了审计质量。反之，事务所的质量控制制度越完善，执业质量越高，需要的审计本钱也越多。我国恢复CPA制度至今已有20多年的 历史 ，但是审计市场的低价竞争一直困扰着CPA行业的 开展 。从“理性经济人角度来说，事务所在承接审计业务时，只有较高的审计收费才能保证事务所有实力去完善质量控

4、制制度，才能保证事务所有才能付出更多的审计本钱去执业，也才能保证较高的审计质量。当然，审计收费过高，也可能存在着“购置审计意见的行为，造成事务所对被审计单位的极度依赖。在我国，对高程度审计质量的需求并非来自市场的客观需要，政府、股东、公司管理当局等对审计效劳的要求各不一样，但对高质量审计效劳的有效需求并未真正建立起来。 企业 缺乏自愿聘请高质量审计效劳的制度背景，很多客户以审计收费的上下，或者以是否为其出具“满意报告作为选择事务所的标准。面对审计市场的剧烈竞争，很多事务所为了生存和开展，只能降低审计收费，这就不可能付出较高的审计本钱，因此无法保证审计质量。 我国对审计收费的研究始于20世纪90

5、年代末。喻小明(2000)认为审计收费低是压价竞争的产物，而导致压价竞争的根源在于企业对CPA高质量效劳的需求缺乏，同时指治理恶性竞争行为的措施是要制定CPA收费的最低限价。王振林(2002)认为，大事务所由于客户多，来源于某一特定客户的审计收入占收入总额的比例就越低，其屈从于该客户的压力相对就低；同时由于迁就某一特定客户而带来的声誉损失就越大，因此倾向于出具更高比例的合规审计意见，大所和小所在独立性和产品质量上存在着显著不同。此外，还有刘斌、宋衍蘅和殷德全等许多专家和学者对审计收费的大量研究，对解决审计收费问题也有一定的现实意义。二、我国审计收费的现状与原因分析(一)缺乏行业执首，中小型事务

6、所太多，市场竞争剧烈从?全国会计师事务所百家信息?数据来看，“四大国际所的审计收入不仅稳居前四，而且遥遥领先于国内所。“四大所不仅拥有“世界500强大公司中大部分的老客户，更以其优质的效劳、过硬的品牌、较大的资产规模和雄厚的实力，保证了它们在遭遇诉讼之后具有较强的赔付才能，吸引了原属于国内所的大量客户，导致国内所严重的客户流失，给国内所带来前所未有的冲击，部分国内所面临着生存困境，在这种情况下，国内所审计价格的普遍下挫也就在所难免。近年来，我国事务所的数量增长较快，尤其以中小型事务所居多。审计市场需求缺乏、供给过剩，事务所之间压价竞争现象普遍存在。虽然?独立审计准那么?规定“CPA不得以降低收

7、费的方式招揽业务，但事务所为了占有一席之地，普遍采纳“低价进入式审计定价策略(low-balling)招揽审计业务，引发审计市场的价格战争。由于过度竞争，打折已成为业界公开的机密，甚至以支付佣金、回扣等不正当方式招揽业务，这种违犯职业标准的竞争行为严重降低了审计质量。大量数据说明，低于政府定价的审计价格招揽审计客户行为的审计回扣高达4060。由于中小事务所林立的现状，特别是有限责任制组织形式的事务所，数量多、规模小、程度低、业务范围窄，赔付才能有限，较少考虑或者根本不考虑预期损失费用的因素，因此相应地给出更低的审计定价，造成审计收费秩序混乱。有些事务所短期意识严重，不注重改善业务才能，拓展业务

8、广度，而是专注于以低价招徕客户，使事务所陷入恶性竞争的旋涡之中。(二)没有合理标准，审计收费上下相差悬殊 然而，在我国境内执业的国际所，其审计收费却从不受国内政府收费标准的约束。国际所可以凭借自身的实力以高收费揽得优质客户，国内所为求生存，只得争取规模效应再次压价以吸引客户，审计质量再也无法得到保证。这种有失公平的竞争环境从某种程度上造成了国内所以低收费败给了国际所的高收费。(三)审计关系变异，审计收费竞争愈发剧烈理论上的审计关系应该是CPA承受审计委托人的委托对被审计单位进展审计，并向审计委托人报告工作和收取审计费用。但是，我国审计市场的委托人与CPA之间的经济关系与审计独立性相悖。在理论中

9、，公司管理层本质上具有聘请CPA的决定权，因此CPA与事实上的审计委托人即公司管理层之间具有相关性而非独立性。由于我国对CPA职业的期望不高和广阔投资者自我保护意识薄弱，审计市场处于买方市场状态，交易主动权掌握在委托方手中，决定交易价格的不是效劳质量，而是满足委托人的要求(包括不合理甚至是非法的要求)以及与委托人的亲密程度等非市场因素。在我国，被审计单位就是审计委托人，收费方式是事务所直接向被审计单位收取，这就出现自己出钱申计自己的怪现象，审计关系变异使CPA在经济上受制于委托人，审计独立性大打折扣。不合理的审计费用支付方式使事务所与被审计单位之间构成一个无法解开的内在利益关系链，这种依存性使

10、事务所处于被动地位，在与被审计单位进展会谈时，由于经济制约而担忧收不到预期的审计费用，甚至担忧失去客户，使恶性竞争愈发剧烈。此外，采用招投标方式聘用事务所时，审计效劳质量与价格的关系“信价比无法事先预测，有些事务所以低价中标，但提供了低质量的效劳，审计效劳的低价中标在客观上不够合理。从国内外CPA，职业竞争的特点看，价格竞争是个不争的事实，但这种竞争是基于金钱而不是才能的竞争，恶性竞争的压力将不可防止地导致效劳质量的下降。(四)非审计业务是审计收费复杂化的敏感因素20世纪80年代以后，事务所的业务范围不断扩展，非审计业务收入占总收入的比重越来越大，管理咨询等非审计效劳有超过审计效劳成为事务所核

11、心业务的可能。普华永道会计师事务所在波士顿的一位董事Michael Costello说，审计费用进步是因为客户要求审计师做更多的工作，这显然是因为他们要承担的会计责任和职责越来越多。CPA对同一企业既提供法定审计业务又提供非审计业务，会过多地涉足企业事务，从而与客户管理当局形成一种“只可意会，不可言传的亲密关系。虽然CPA不是决策者，但他是决策过程的参与者，在提出建议、进展可行性研究、判断最好方案的整个过程中，CPA一直与管理当局有亲密接触，CPA在非审计业务的结果中就不可防止地与客户存在着财务利益关系。假设事务所对客户出具合规意见，就有遭到更换的可能，担忧失去除了审计收入还有更为可观的非审计

12、效劳收入，在审计的同时对管理咨询效劳进展自我评价，审计效劳质量必然受到影响。(五)审计收费披露机制不够健全(六)缺乏有效监管，违法违规处分较轻目前，我国审计监管和执法方面对审计造假的处分比较多，而无视了对不正当竞争行为的处分。虽然我国已经出台了?公司法?、?审计法?、?证券法?以及?注册会计师法?等多部 法律 法规，对事务所和CPA出具虚假审计报告等所受的处分进展了归类，但对违法、违规的事务所和CPA的处分较轻，主要采用警告、没收违法收入、罚款、通报批评和暂停执业资格等形式。法规中即使有相关民事责任方面的规定，但在实际执行中遇到现有法律制度对民事诉讼的限制，CPA民事赔偿制度形同虚设，即便审计

13、失败，也没有经济赔偿的压力，因此事务所在制定价格政策时很少考虑进步审计质量与防范审计风险所需要的审计本钱，审计收费低廉也就缺乏为奇了。三、完善审计收费制度、进步审计质量的对策建议(一)加强对大型审计执业单位的建立目前我国有4000多家事务所，总体上存在着规模较小、执业程度不高、人才难以引进、风险抵御才能差和审计质量参差不齐的问题。因为中小型事务所太多，在数量上使我国的审计市场的供给大于需求，在多年无序的 开展 中引起价格的恶性竞争，当国内所采取“底价进入式竞争策略打得不可开交时，“四大国际所却以其高收费吞噬着国内审计市场。只有扩大事务所的规模，才能应对市场开展对审计效劳质量和审计效劳多样化日益

14、强大的需求。进一步扩大国内事务所的规模，强强结合，走集团化的开展道路，可以互相弥补业务广度和工作方法上的缺乏，也便于为客户提供全面优质的效劳，从而大幅进步了自身的竞争力。 编辑。加强国内事务所自身规模的建立，有必要进步事务所设立条件，完善事务所注册程序，并通过合并改组等方式，鼓励中小事务所进展改组形成大型事务所。从 经济 利益角度看，合并后的大型事务所承受管理当局压力的才能比较强，即使被解聘其损失也相对较小，这有利于其保持独立性。另一方面，大型事务所注重长期开展，更在乎自身的声誉，往往选择保持独立性以进步声誉，增强声誉收费才能。从 法律 责任角度看，一旦受到法律制裁，大型事务所才有才能支付足够

15、的赔偿，发挥CPA风险收费承担潜在民事赔偿的责任。从行业监管角度看，合并后的大事务所更容易受到关注，监管部门会对其进展重点监管，因此不会轻易放弃独立性。(二)制定统一的收费标准，营造公平的竞争环境审计费用的收取应当遵循市场化原那么。可以借鉴国际惯例，根据公司的规模、销售收入、财务状况、内部控制强弱和所处行业 会计 处理复杂程度等多种因素，事先预测出工作量和不同级别审计人员的装备需要，根据不同级别人员的每小时收费标准，来决定审计费用。详细地说，以本钱作为出发点找出行业本钱 规律 ，从人力资源投入收费的角度来制定行业本钱标准，以此标准价格秩序形成有序竞争。收费标准可以考虑规定审计收费的上下限，全国

16、各地的CPA审计时按照该标准执行，在标准的上下限之内收费，但实际收费不得低于标准的下限，防止审计市场的恶性竞争。当四大国际所进入我国时，国内CPA行业还相当幼稚，有关部门对国内所没有像其他行业那样予以必要的、有效的扶持保护，政府在政策上和心理上更倾向于国际所。国内CPA行业从“深圳原野到“琼民源再到“银广夏等一系列违规违法案件，被看作是导致上市公司造假和证券市场泡沫现象的罪魁祸首，在刚起步不久就自酿“苦果。但是，应该看到 企业 造假有许多原因，不少是行政干预的结果，CPA却成为“替罪羊。目前，大部分上市公司、国际跨国公司和国有商业银行的审计业务根本上由四大国际所分享，2001年 中国 证监会公

17、布16号规定的“补充审计也要求由国际所进展。国内所不能在完全的市场上和国际所竞争，与一些管理部门和地方政府的规定甚至指定有很大的关系。国内所起步晚，又有政策差异，只会加速国内所的衰微，不利于公平竞争和安康开展。国内审计市场开展至今已有20多年，有关部门应该调整政策，取消国际所的超国民待遇，改变审计收费有失公允的双重标准。政府部门应该同等对待国内所和国际所，营造公平的竞争环境，主导国内会计业培育寡占型的审计市场构造。国内所要认识到效劳程度和质量同国外所的差距，进步审计技术、积累管理经历、研究市场开发和加大人才培养力度，才能在市场标准化前进的道路上安康开展。(三)通过第三方介入改变现有审计费用支付

18、方式现行审计费用的支付方式是由事务所直接向被审计单位收取审计费用，导致事务所与被审计单位形成财务依存性，长期以来是审计各界关注的焦点之一。针对目前审计委托人和被审计人合二为一的现象，应该设立审计收费监管机构。由于我国如今还不具备由审计报告使用者支付审计费用的条件，应该在事务所与被审计单位之间参加一个独立的第三方机构审计监管中心，该机构必须与双方单位均无直接或间接经济关系，其性质是非营利的监管机构，必须可以保证公正性。审计监管中心的设置，改变审计者与被审计者的“直接见面的委托关系，切断两者之间的经济利益会谈关系，防止购置审计意见，建立起“企业(委托方)一审计监管中心一会计师事务所的审计委托关系，

19、组织审计业务的招投标，改变审计付款方式，监视审计质量。参加这一中立机构后，在审计费用的支付流程中参加第三方这一环节，使审计费用在审计工作开始前由被审计单位交由第三方保管，排除被审计单位对事务所的钳制，由第三方负责聘用事务所对被审计单位进展审计。最大程度地切断了被审计单位与事务所之间的利益联络，在这种新型的审计关系框架下构建了一个审计收费与审计质量相关性较高的审计收费形式。改进招投标方式，根据实际情况制定出最低限价。在招投标过程中，不应只注重效劳价格，应充分考虑到事务所的信誉、规模、效劳质量等因素，给出综合评价。同时，采取措施进步招投标工作的透明度，标准事务所聘用过程中的信息披露，加强社会监视。

20、(四)应该适当限制与审计业务不相容的多元化效劳在目前审计市场管理体制下，事务所的竞争越来越剧烈，为了生存和开展，只有不断拓展新的业务领域，为企业提供管理咨询等效劳。但是，假设事务所向同一上市公司既提供审计效劳又提供管理咨询效劳，必将严重影响审计独立性。“双安事件后，2002年7月美国总统布什签署通过了?萨班斯一奥克斯莱法案?(Sarbanes-Oxley Act，简称“SOX法案)，正式制止会计公司向其审计客户同时提供任何非审计效劳。我同现行法律规定，采取“对非审计业务根本不予制止的形式，在CPA职业道德根本准那么中规定：CPA不能为审计客户提供不相容业务，但未明确规定不相容业务的详细范围。上

21、述两者内容是矛盾的，不利于审计事业的开展。因此，建议立法施行“部分制止非审计效劳形式，从法律上对部分非审计效劳做出制止性规定，限制委托人向同一事务所同时购置两种效劳。对某些非审计效劳作出制止，并不是指制止事务所从事非审计效劳，而是指某一个事务所不得对本所的审计客户提供非审计效劳，可以向其他所的审计客户提供非审计效劳。通过法律法规的形式明确咨询业务和审计业务之间的关系，要求CPA把为客户提供的咨询效劳和审计效劳分开，即只能提供一种效劳，从而在形式上和本质上进步CPA的独立性。(五)强化监管，加大对会计师事务所违法违规的惩治力度应形成一个完善的关于CPA的法律责任方面的标准，加大CPA的法律责任，

22、强化赔偿责任。改变违规本钱和违规收益严重不对称的状况，从根本上消除其违规执业的动机，进一步加大对CPA行业违法违规问题的监视和处理力度。在出台统一的审计收费标准之后，各地注协应监视事务所遵循最低限价标准，过度偏离合理程度的审计收费可能意味着审计质量存在严重问题，政府部门可以据此监控事务所的违规违法行为，严禁各事务所搞不正当的低价竞争，应该对超低价收费的事务所加大处分力度，以保证审计收费标准的顺利施行。为了进步对审计质量的长期监视，有必要在CPA行业大力推广诚信制度，加强事务所和CPA的品牌意识建立，信誉好的事务所可以执行级别高的审计收费标准，实行优质优价，引导事务所将低层次的价格竞争转变为高层次审计质量竞争。监管部门应经常对全行业的诚信状况展开检查，适时地公布各事务所的信誉等级。通过诚信制度与经济利益挂钩的机制，促进CPA行业的良性开展。(六)强化审计收费信息披露制度，增强社会