基础会计学课程 电子教案

1、会计循环概念会计循环概念第九章第九章 会计循环与账项调整会计循环与账项调整 会计循环，就是指在各个会计期间，从会计事项的发生开始到编制出一套完整的财务会计报告为止的一系列会计处理程序。 一般来说，企业每年都要结帐一次，所以一个会计循环通常要历时一年。如果企业按月或按季结帐，那么这个会计循环将历时一月或一个季度。 1根据原始凭证编制会计分录，即填制记帐凭证。 2根据记帐凭证登记帐簿。 3根据各帐户的本期发生额及期末余额编制试算平衡表，初步检查帐户记录的正确性。 4按照权责发生制的要求进行帐项调整，编制调整分录并登记帐簿。 5结帐，即结清虚帐户（损益类帐户），结出实帐户（资产、负债、所有者权益）余

2、额并转入下期。 6编制会计报表。 会计循环的具体内容会计循环的具体内容、会计分录的概念、会计分录的概念 所谓会计分录是指经济业务发生所引起的会计要素各项目发生增减变动应记入帐户的名称、借贷方向及其金额的一种记录。 会计分录是登记帐簿的依据，在实际工作中，会计分录通常是通过编制记帐凭证来完成的。第一节第一节 编制会计分编制会计分录录 二、二、会计分录的编制方法会计分录的编制方法 第一，分析经济业务所涉及的帐户是资产（费用、成本）类还是权益（收入、收益）类？ 第二，确认该项经济业务所涉及的具体帐户。 第三，确认该项经济业务引起这些帐户记录是增加还是减少？ 第四，确认应借、应贷帐户，检查借贷方金额是

3、否相等。 分分 录录 举举 例例例例1 接受大兴公司投资转入全新固定资产一台，评估确认价接受大兴公司投资转入全新固定资产一台，评估确认价50000元。元。 借：固定资产借：固定资产 50000 贷：实收资本贷：实收资本-大兴公司大兴公司 50000 例例2 向银行借入短期借款向银行借入短期借款50000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 50000例例3 向红光厂赊购甲种材料向红光厂赊购甲种材料10吨，每吨单价吨，每吨单价5000元，计元，计50000元。元。 借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料 50000 贷：应付帐款贷：应付帐款

4、 50000例例4 存款支付上项材料采购费用存款支付上项材料采购费用500元。元。 借：材料采购借：材料采购 500 贷：银行存款贷：银行存款 500例例5 结转甲种材料采购成本结转甲种材料采购成本50500元。元。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 50500 贷：材料采购贷：材料采购-甲材料甲材料 50500例例6 生产生产A产品领用甲材料产品领用甲材料8吨（每吨成本吨（每吨成本5050元）。元）。 借：生产成本借：生产成本- A产品产品 40400 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 40400例例7 计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧10000元，其中：车间用固定资元，其中：车

5、间用固定资产产8000元，管理部门用固定资产元，管理部门用固定资产2000元。元。 借：制造费用借：制造费用 8000 管理费用管理费用 2000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10000例例8 以银行存款支付水电费以银行存款支付水电费500元，其中：车间负担元，其中：车间负担400元，元，管理部门负担管理部门负担100元。元。 借：制造费用借：制造费用 400 管理费用管理费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 500 例例9 以银行存款支付本月车间小修理费以银行存款支付本月车间小修理费920元。元。 借：制造费用借：制造费用 920 贷：银行存款贷：银行存款 920例例10 本月应付职工工资本

6、月应付职工工资10000元，其中：生产工人工资元，其中：生产工人工资7000元，车间管理人员元，车间管理人员1000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2000元。元。 借：生产成本借：生产成本 7000 制造费用制造费用 1000 管理费用管理费用 2000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10000 例例11 本企业只生产一种产品，结转制造费用本企业只生产一种产品，结转制造费用10320元。元。 借：生产成本借：生产成本 10320 贷：制造费用贷：制造费用 10320例例12 本月投产的本月投产的A产品全部完工，产量共计产品全部完工，产量共计7.8吨，结转完工吨，结转完工产品成本产

7、品成本57720。 借：库存商品借：库存商品 57720 贷：生产成本贷：生产成本- A产品产品 57720例例13 从银行提取现金从银行提取现金10000元准备发放工资。元准备发放工资。 借：现金借：现金 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000例例14 以现金发放本月职工工资以现金发放本月职工工资10000元。元。 借：应付工资借：应付工资 10000 贷：现金贷：现金 10000 例例15 张红报销差旅费张红报销差旅费500元，余款以现金退回。（注：元，余款以现金退回。（注：原借款原借款800元）元） 借：现金借：现金 300 管理费用管理费用 500 贷：其他应收款贷：其他应收

8、款 800例例16 以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费1500元。元。 借：销售费用借：销售费用 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500例例17 销售销售A产品产品7吨，每吨售价吨，每吨售价15000元，其中元，其中5吨货款吨货款已收存银行，其余已收存银行，其余2吨赊销给红星公司。吨赊销给红星公司。 借：银行存款借：银行存款 75000 应收帐款应收帐款-红星公司红星公司 30000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 105000例例18 本月应付未付短期借款利息本月应付未付短期借款利息230元。元。 借：财务费用借：财务费用 230 贷：预提费用贷：预提费用 230 借：预提费用

9、借：预提费用 230 贷：银行存款贷：银行存款 230 例例19 结转本月所售结转本月所售A产品成本产品成本51800元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 51800 贷：库存商品贷：库存商品 51800 例例20 计算本月应交所得税计算本月应交所得税14061元。元。 借：所得税费用借：所得税费用 14061 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 14061 例例21 月末，将损益类帐户余额结转到本年利润帐户。（产品销售收入月末，将损益类帐户余额结转到本年利润帐户。（产品销售收入105000，产品销售成本产品销售成本51800，管理费用，管理费用4600，营业费用，营业费用150

10、0，财务费用，财务费用230，所得税，所得税14061。）。） 借：本年利润借：本年利润 58130借：借： 借借: 主营业务收入主营业务收入 105000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 51800 贷：本年利润贷：本年利润 105000 管理费用管理费用 4600 销售费用销售费用 1500 财务费用财务费用 230 所得税费用所得税费用 14061 第二节第二节 登记帐簿登记帐簿 登记帐簿应注意的问题登记帐簿应注意的问题 ： 1 1在帐簿的在帐簿的“日期日期”栏，填入登记帐簿时的日期；栏，填入登记帐簿时的日期； 2 2“摘要摘要” ”栏简要说明经济业务的内容；栏简要说明经济业务的内容；

11、 3 3“借方借方”、“贷方贷方”栏应根据记帐凭证中借方金栏应根据记帐凭证中借方金额或贷方金额填列。额或贷方金额填列。例题：例题：下面，根据本章第一节中的会计分录登记总帐帐户如表91，92。假设企业月初有关总帐余额如下：假设企业月初有关总帐余额如下：库存现库存现金金 1200 1200 固定资产固定资产 250000250000银行存款银行存款 90000 90000 实收资本实收资本 315400315400原材料原材料 10000 10000 短期借款短期借款 6000060000应付帐款应付帐款 36700 36700 其他应付款其他应付款 24002400应收帐款应收帐款 19000

12、19000 预提费用预提费用 16001600其他应收款其他应收款 3900 3900 累计折旧累计折旧 1400014000库存商品库存商品 5600056000表91 库存库存现金现金年年凭凭证证摘摘 要要借方借方贷方贷方余额余额月月日日略略略略略略期初余额期初余额提现备发工资提现备发工资现金发放工资现金发放工资张红报账缴现金张红报账缴现金发生额及余额发生额及余额10,00010,00030030010,30010,30010,00010,00010,00010,0001,2001,20011,20011,2001,2001,2001,5001,5001,5001,500表92 银行存款银

13、行存款年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方余额余额月月日日略略略略略略期初余额期初余额借入短期借款借入短期借款支付采购费用支付采购费用支付水电费支付水电费支付车间修理费支付车间修理费提现提现支付广告费支付广告费销售产品销售产品 发生额及余额发生额及余额50,00050,00075,00075,000125,000125,00050050050050092092010,00010,0001,5001,50013,42013,42090,00090,000140,000140,000139,500139,500139,000139,000138,080138,080128,080128,0801

14、26,580126,580201,580201,580201,580201,580 为了保证会计核算的正确性，通常采用编制“总分类帐户本期发生额及余额试算表”来初步判断帐户记录是否正确。 依据借贷记帐法的记帐规则，各总分类帐户本期借方发生额合计数等于贷方发生额合计数； 依据会计平衡公式，各总分类帐户期末借方余额合计数等于贷方余额合计数。 第三节第三节 试算平衡试算平衡 试算平衡试算平衡的依据的依据 注意注意:如果发生额或余额不平衡，表明本期经济业务的处理是错误的；如果发生额及余额平衡，还不能肯定本期经济业务的处理是正确的。 以第二节的帐簿记录为例，编制“本期发生额及余额试算平衡表” 如表93(

15、见教材P248页)。 一、帐项调整一、帐项调整 1. 1. 按收益期摊销款项已在前期支付，但应由本期按收益期摊销款项已在前期支付，但应由本期负担的费用。期末，将该会计期间应负担的支出通过负担的费用。期末，将该会计期间应负担的支出通过编制调整分录记入当期费用。如例编制调整分录记入当期费用。如例7 7。 2. 2. 按受益期预提尚未支付、但应由本期负担的费按受益期预提尚未支付、但应由本期负担的费用。对于企业已经受益、但尚未支付的支出，应于会用。对于企业已经受益、但尚未支付的支出，应于会计期末通过计算或估算的方法，编制调整分录记入当计期末通过计算或估算的方法，编制调整分录记入当期费用。如例期费用。如

16、例1818。 第四节第四节 帐项调整和期末结帐帐项调整和期末结帐 3. 3.分摊已预收、但应由本期赚取的收入。对于企业分摊已预收、但应由本期赚取的收入。对于企业按照有关合同或契约的规定已经预收的款项，应在提供按照有关合同或契约的规定已经预收的款项，应在提供商品或劳务的会计期间确认收入。商品或劳务的会计期间确认收入。 例例2222 企业出租仓库曾预收承租人一年的租金企业出租仓库曾预收承租人一年的租金24002400元，本元，本期应确认收入期应确认收入200200元。元。 借：其他应付款借：其他应付款 200200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200 200 4.按赚取期预提尚未收到、但应由

17、本期赚取的收入。按赚取期预提尚未收到、但应由本期赚取的收入。对于企业商品或劳务已经提供，按合同或契约规定该项收对于企业商品或劳务已经提供，按合同或契约规定该项收入已为企业所获取，但款项尚未收到，应于会计期末计提入已为企业所获取，但款项尚未收到，应于会计期末计提这部分收入。这部分收入。 例例2424 计提例计提例2222出租仓库本月应负担的折旧费出租仓库本月应负担的折旧费100100元。元。 借：其他业务支出借：其他业务支出 100100 贷：累计折旧贷：累计折旧 100100 例例2323 企业以银行存款企业以银行存款100000100000元购买某企业一年期元购买某企业一年期债券，年收益率债

18、券，年收益率6%6%，按规定到期一次还本付息。本期应，按规定到期一次还本付息。本期应获取利息收益获取利息收益500500元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 500500 贷：投资收益贷：投资收益 500500 结帐就是把一定会计期间的经济业务全部登记入帐结帐就是把一定会计期间的经济业务全部登记入帐后，结算出各帐户的本期发生额和期末余额。后，结算出各帐户的本期发生额和期末余额。二、结帐二、结帐 结帐分为实帐户结帐与虚帐户结帐。结帐分为实帐户结帐与虚帐户结帐。 所谓实帐户，是指期末存在余额的帐户，主要是资产、所谓实帐户，是指期末存在余额的帐户，主要是资产、负债、所有者权益类帐户。而虚帐户主要是损益类帐户。负债、所有者权益类帐户。而虚帐户主要是损益类帐户。 结帐方法结帐方法 对实帐户结帐，根据其期初余额及本期发生额计对实帐户结帐，根据其期初余额及本期发生额计算出期末余额，并将余额转入下期期初余额；算出期末余额，并将余额转入下期期初余额； 对虚帐户结帐，则需将虚帐户结为零余额，即通对虚帐户结帐，则需将虚帐户结为零余额，即通过